Maddi olmayan duran varlıkların değerinin değerlendirilmesi. Maddi olmayan duran varlıkları değerleme yöntemleri Maddi olmayan duran varlıkların bilançoda nasıl değerlendiği

1 No'lu "Dönen varlıklar" bölümünde. Ne tür bir mülkü temsil ettiklerini ve nasıl hesaplandıklarını bu yayından öğreniyoruz.

Bilançoda maddi olmayan duran varlıklara neler dahildir?

Maddi bir şekle sahip olmayan bu özellik, şirkete ekonomik ve üretim açısından umut verici faydalar, yani gelir getiriyor. PBU14 / 2007'ye göre, bilançodaki maddi olmayan duran varlıklar fikri mülkiyet, yazılım ürünleri, lisanslar vb. Nesnelerdir. Bunlar şunları içerebilir:

• çeşitli üretim sırları;
• bilimsel başarılar, sanat eserleri ve edebi eserler;
• markalar, ticari markalar / ticari markalar;
• buluşlar;
• modellerin, buluşların, endüstriyel tasarımların patentleri ve hakları;
• çeşitli nesnelerin telif hakkı ve mülkiyet hakları vb.

Ayrıca, maddi olmayan duran varlıkların bileşiminde, bilanço, hem olumlu bir ticari itibarı hem de şirketin kuruluşuyla ilgili giderleri dikkate alır ve işletmenin kayıtlı sermayesine katkı payı olarak kaydedilir.

Bilançoda listelenen maddi olmayan duran varlıklar 1110 satırında toplanır. Maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerini yansıtır, muhasebede hesabın borç bakiyesi arasındaki fark olarak hesaplanır. 04 "maddi olmayan duran varlıklar" (Ar-Ge maliyetleri hariç) ve hesaptaki kredi bakiyesi. 05 "Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı".

Temmuz 2016'dan bu yana, basitleştirilmiş işletmelere, maddi olmayan duran varlıkları, amortisman ücretini atlayarak harcama yaparken gider olarak yazma hakkı verilmiştir.

Bilançodaki maddi olmayan araştırma varlıkları

Bu mülk aynı zamanda maddi olmayan duran varlıklara aittir, ancak muhasebe için, maden yataklarının arama, arama ve değerlendirme maliyetlerinin kaydedildiği bilançoda 1130 satırı ayrılır. PBU 24/2011 arama varlıklarının muhasebesini düzenler. Bilançodaki maddi olmayan arama varlıkları şunlardır:

• lisansla onaylanan arama ve arama faaliyetleri yürütme hakkı;
• çeşitli jeofizik araştırmalar sonucunda üretilen bilgiler;
• arama sondajı / çukur açma sonuçları, numune ve numunelerin toplanması, alt toprakla ilgili diğer özel bilgiler;
• geliştirme ve üretimin pazar fizibilitesinin değerlendirilmesi.

Keşif maddi olmayan duran varlıklar bilançoya yansıtılır ve 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabında artık değerleriyle muhasebeleştirilir - dönemin başında hesap 08'deki borç bakiyesi, üzerindeki kredi bakiyesi tutarı kadar azaltılır. hesap 05.

Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetini oluşturan giderler

Maddi olmayan duran varlık edinme / yaratma maliyetleri şunları içerir:

• sözleşme kapsamında varlığın satıcısına ödenen tutarlar;
• sözleşmeli işin performansı için ödemeler;
• varlığın çabalarıyla alınan aracıya ödenen ücret;
• danışmanlık hizmetleri için ücretlerin ödenmesi;
• gümrük ücretleri ve vergileri;
• vergiler (iade edilemez) ve devlet vergileri;
• Varlığın doğrudan yaratılmasında katlanılan maliyetler: amortisman, çalışanlara sağlanan faydalar, çevrenin korunmasıyla ilgili şirket yükümlülükleri ve varlığın yaratılması ve kullanımı için en uygun koşulların sağlanması ile ilgili diğer maliyetler, vb.

Maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, bunların yaratılması veya elde edilmesi maliyetlerinin birleştirilmesiyle belirlenir. Maddi olmayan duran varlıklar kayıtlı sermayenin bir kısmı olarak bilançoya girdiğinde, değerlendirme kurucuların kararı ile yapılır.

Şirket, uzman değerlendirmesinin sonuçlarına dayanarak piyasa değerini belirleme hakkına sahiptir, ancak fiyatı bağımsız olarak da belirleyebilir. Genellikle, maddi olmayan duran varlıkları değerlendirmek için beklenen geliri hesaplama yöntemi kullanılır.

Bilançodaki maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi

Maddi olmayan duran varlıklar, maddi içerik olmaksızın değere sahiptir. Bu nedenle, bu varlıkların değerlemesi çok karmaşık bir süreçtir. Maddi olmayan duran varlıkların değeri, özellikle yüksek teknoloji şirketlerinde, şirketin toplam değerini önemli ölçüde artırır ve bunların gerçek değeri ve yetkin kullanımı hakkında bilgi, şirketin pazar konumunu güçlendirmeye katkıda bulunur.

Maddi olmayan duran varlıklar (bilanço satırı 1110/1130) dört gruptan birine ait olmalarına göre değerlendirilir:

• sınai mülkiyet - buluşlar için patentler, endüstriyel tasarımlar, başarılar, ticari markalar için sertifikalar;
• bilim ve sanat eserleri, elektronik cihazlar için programlar, veri tabanları için telif hakkı ve ilgili haklar;
• ticari sır oluşturan nesneler - teknik bilgi, Ar-Ge sonuçları, tasarım ve yapım ve diğer teknolojik belgeler;
• Doğal kaynakları kullanmak için mülkiyet hakları.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, mülkiyet haklarını teyit eder ve bu mülkün varlıkların bileşimine dahil edilmesini sağlayarak, amortisman ayırmayı ve amortisman fonları oluşturmayı mümkün kılar.

YEMEK YEMEK. petrikov,
İktisadi Bilimler Doktoru,
Finans ve Fiyatlar Bölümü Öğretim Üyesi Prof.
E.I. Isaeva,
Öğrenci

MA Ovsyannikova,
Öğrenci
Maliye Fakültesi Yüksek Lisans
Rus Ekonomi Üniversitesi
onlara. G.V. Plehanov
Finans ve kredi
12 (636) – 2015

Konu / konu. Makale, şu anda Rus kuruluşlarının mülklerinde maddi olmayan duran varlıkların rolünü hafife aldıklarını, değerlendirmelerine ve amortismanlarına yeterince dikkat etmediklerini belirtiyor.

Hedefler / hedefler. Maddi olmayan duran varlıkları değerlendirme yöntemlerinin analizi, çeşitli maddi olmayan duran varlıkların kalitesini, avantajlarını ve dezavantajlarını belirlemek için kullanımlarının tercih edilmesi. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanının bazı yönleri göz önünde bulundurulur.

Metodoloji. Sistematik bir yaklaşımla "maddi olmayan duran varlıklar", "maddi olmayan duran varlıkların amortismanı", "faydalı ömür" kavramları açıklanır, bu varlıkların değerlendirilmesine yönelik yaklaşımlar belirlenir, risk-getiri oranı, amortisman yöntemleri dikkate alındı.

Sonuçlar . Maddi olmayan duran varlıkların kuruluş faaliyetleri ve elde edilen gelirler üzerindeki etkisinin yüksek olduğu tespit edilmiştir. Rusya'da kullanılan maddi olmayan duran varlıkların değerleme yaklaşımları incelenmiş, bunların en optimali belirlenmiştir. Maddi olmayan duran varlıkları değerlendirmek için çeşitli yöntemlerin avantajları ve dezavantajları, maddi olmayan varlıkların amortismanındaki farklılıklar Rus ve uluslararası standartlara göre vurgulanmaktadır.

Sonuçlar / Uygunluk... Maddi olmayan duran varlıkların değerleme ve amortismanı için önerilen yöntemlerin pratik uygulaması vardır, ancak kullanımları için maddi olmayan duran varlığın özü, bir kuruluşun faaliyetleri, varlıklarının yapısı ve varlıklarının yapısı hakkında derinlemesine bir analiz yapmak gerekir. Pazar.

Rusya'da maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin uygun gelişme düzeyine ulaşmadığı tespit edilmiştir. Şirketin rekabet gücünü ve finansal istikrarını korumak ve artırmak için değerlendirme yöntemlerinin geliştirilmesi gerekliliği ortaya konmuştur.

* Bu makale Rus Ekonomi Üniversitesi'nin mali desteğiyle hazırlanmıştır. G.V. Plekhanov, genç bilim adamlarından oluşan bir ekip tarafından araştırma çalışmalarının uygulanması için bir hibe çerçevesinde

Modern dünyada, ekonominin gelişmesi, yeni teknolojilerin tanıtılması ve yüksek teknoloji ürünlerinin piyasaya sürülmesi ile maddi olmayan duran varlıklar, herhangi bir ticari varlığın varlıklarının en önemli bileşenlerinden biri haline gelir. Bunun nedeni:

• bazı girişimlerin diğerleri tarafından özümsenmesi dalgası;
• teknolojik değişimin hızı ve ölçeği,
• bilgi teknolojilerinin yaygınlaşması nedeniyle eğitim teknolojilerinin gelişiminde yeni bir aşama;
• yerel finans piyasasının küresel finans mimarisine entegrasyonu.

Maddi olmayan duran varlıklar (maddi olmayan varlıklar), fiziksel formu olmayan parasal olmayan varlıklardır. Aşağıdaki koşulları karşılamaları gerekir:

• maddi ve maddi yapı eksikliği, diğer mülklerden tanımlama yeteneği, gelecekte kuruluşa ekonomik gelir getirme yeteneği;
• ürünlerin imalatında, işlerin yürütülmesinde veya hizmetlerin sağlanmasında veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için uzun bir süre (12 aydan fazla faydalı ömür veya 12 ayı aşarsa normal çalışma döngüsü) kullanım. Bu mülkün müteakip yeniden satışı beklenmemektedir;
• varlığın kendisinin varlığını ve kuruluşun fikri faaliyet sonuçlarına münhasır hakkını (patentler, sertifikalar, diğer koruma belgeleri, bir patent, ticari marka vb. .) 1.

1 Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 27 Aralık 2007 tarihli ve 153n sayılı “Muhasebe Düzenlemelerinin Onaylanması Hakkında“ Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesi ”(PBU 14/2007)”.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, maddi olmayan duran varlıklar, vergi mükellefi tarafından fikri faaliyetin (RIA) sonuçları ve ürünlerin üretiminde kullanılan diğer fikri mülkiyet nesneleri (bunlara münhasır haklar) tarafından edinilen ve / veya oluşturulan olarak anlaşılmaktadır ( iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya uzun süre (12 aydan fazla süren) kuruluşun yönetim ihtiyaçları için.

Maddi olmayan duran varlıklar şunları içerebilir:

1) münhasır hak da dahil olmak üzere, DEA üzerindeki fikri mülkiyet nesneleri:

• bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model ve seçim başarıları için patent sahibi;
• tümleşik devrelerin topolojisi üzerine bilgisayar programları, veri tabanları için yazar;
• ticari marka ve hizmet markasının sahibi, malların menşeinin temyizi;

2) kuruluşun ticari itibarı.

Modern ticari kuruluşlar, yüksek değerlerinin temeli olarak duran varlıkları oluşturmaya çalışmaktadır. Bildiğiniz gibi, herhangi bir şirket, varlıklarının ana türlerinin toplamı olarak temsil edilebilir:

• Para;
• hisse senetleri;
• alacak hesapları;
• maddi varlıklar;
• maddi olmayan duran varlıklar.

Ancak, uygun bir değerleme yönteminin doğru şekilde uygulanamaması nedeniyle, varlıklar genellikle gerçekte olduğundan çok daha ucuzdur. Bu durum, yalnızca düşük likidite, yüksek karlılık ve objektif bir değerlendirmenin olmaması nedeniyle değil, aynı zamanda ekonomik bir varlığın bilançosunda aktifleştirme ihtiyacının anlaşılmaması nedeniyle özellikle maddi olmayan duran varlıklar için geçerlidir. Örneğin, bilim yoğun ürünlerin üretimi alanında çalışan kuruluşlarda, belirli durumlarda maddi olmayan duran varlıklar, işletmenin geri kalan varlıklarının toplamını değer olarak aşabilir, ayrıca ek rekabet avantajları getirebilir ve oluşumu etkileyebilir. Şirketin istikrarlı bir ticari itibarı.

Varlık değerlemesinin bilinen üç yöntemi vardır:

• karlı;
• harcanabilir (veya maliyetli);
• karşılaştırmalı (veya piyasa).

Bir yöntemin veya diğerinin kullanımı, değerleme uzmanının karşılaştığı görevlere ve ayrıca varlığın değerlendirilmesi için ilk bilgilerin mevcudiyetine bağlıdır. İş için en çok tercih edilen karşılaştırmalı yaklaşımdır, çünkü piyasanın belirli bir varlığı nasıl değerlendirdiğini yansıtır. Piyasanın varlığı doğru değerlendirdiğini varsayarsak en doğru sonucu veren yaklaşım budur. Karlı yaklaşım, maliyetli olandan daha fazla tercih edilir, çünkü şirketin bir varlığın yaratılması için harcadığı maliyet, kullanımından elde ettiği faydalardan neredeyse her zaman daha azdır.

kullanma karşılaştırmalı yaklaşım Bir varlığın değeri, piyasada bir varlığın alım veya satımına ilişkin bilgilere dayanır. Yaklaşım, piyasanın bu varlığa adil bir şekilde değer verdiği gerçeğine dayanmaktadır. Maliyeti bulmak için maliyet çarpanları veya karşılaştırılabilir işlemlere ilişkin veriler kullanılır.

Altında karlı yaklaşım Bir varlığın değerinin, bu varlık tarafından oluşturulan nakit akışlarının net bugünkü değerine veya bu varlığa sahip olmanın bir sonucu olarak kaçınılan maliyetlerin bugünkü değerine eşitlendiği bir değerleme yöntemi olarak anlaşılır. Başka bir deyişle, bir varlığın değeri, gelir yaratma yeteneğine bağlıdır.

Maliyet yaklaşımı varlıkların ikame maliyetini veya ikame maliyetini bulmaya dayalı bir değerleme yaklaşımıdır. Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili olarak, bu varlığın yaratılması için katlanılan maliyetler ve bunların toplam tutarı, analiz edilen maddi olmayan duran varlığın değerine eşittir. Maliyet yaklaşımının temel fikrine göre, bir yatırımcı bir varlık için asla başka bir yerde oluşturulabileceği veya satın alınabileceği miktardan daha fazlasını ödemeyecektir.

Farklı yöntemler kullanıldığında aynı sonuçların elde edilmesi, değerlendirmenin doğruluğunu gösterir.

29 Temmuz 1998 tarihli 1E5-FZ sayılı "Rusya Federasyonu'ndaki değerlendirme faaliyetleri hakkında" Federal Yasası uyarınca, değerlendirme nesneleri şunları içerir:

• ayrı maddi nesneler (şeyler);
• belirli bir tür mülk (işletmeler dahil taşınır veya taşınmaz) dahil olmak üzere bir kişinin mülkünü oluşturan bir dizi şey;
• mülkiyetin bileşiminden mülkiyet veya bireysel şeyler üzerindeki mülkiyet ve diğer mülkiyet hakları;
• talep hakları, yükümlülükler (borçlar);
• işler, hizmetler, bilgiler;
• Rusya Federasyonu mevzuatının sivil dolaşıma katılma olasılığını belirlediği diğer medeni haklar nesneleri.

Bu nedenle maddi olmayan duran varlıklar da değerlemeye tabidir.

Değerleme sürecinde, değerlemeyi gerçekleştirenlerin farklı değer türlerini kullandığı birkaç farklı durum vardır. Sonuç, değerleme uzmanı tarafından değeri belirlemek için kullanılan yaklaşıma bağlı olacaktır. Şu anda, Rus muhasebe düzenlemelerine göre ("Maddi Olmayan Varlıkların Muhasebeleştirilmesi" PBU 14/2007), maddi olmayan duran varlıkların, maliyete göre hesaplanan fiili (ilk) maliyetleriyle muhasebeleştirilmeleri için kabul edildiğine dikkat edilmelidir. yaklaşmak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların değeri, yaratılma, üretim (malzeme maliyetleri, işçilik maliyetleri, üçüncü taraf hizmetlerin maliyetleri dahil) fiili maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. giderlerin, genel iş ve diğer benzeri giderlerin bileşiminde muhasebeleştirilen vergi miktarları hariç olmak üzere, patentlerin, sertifikaların alınmasıyla ilgili patent ücretleri.

Ancak, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları'na (UMS 38 "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" 2) göre, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde olduğu kadar herhangi bir varlığın değerlemesinde de iyi bilinen üç yaklaşım uygulanabilir (Şekil 1). Bir ekonomik varlığın fon türü olarak maddi olmayan duran varlıkların standart olmayan bir değerlendirme nesnesi olması nedeniyle, bu yaklaşımların kullanımının kendine özgü özellikleri vardır, çünkü farklı maddi olmayan duran varlıklar farklı riskler taşır ve bu dikkate alınmalıdır. değerlendirmeye uygun bir yaklaşım kullanırken hesaba katmak.

2 25 Kasım 2011 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın Düzeni No. 160n "Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Uygulanması ve Rusya Federasyonu'ndaki Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Açıklamaları hakkında."

Bir veya başka bir yaklaşımın uygulama kolaylığı, değerlendirilmekte olan maddi olmayan duran varlığın özelliklerine bağlıdır. Örneğin, G. Smith ve R. Parr'ın "Fikri Mülkiyet ve Maddi Olmayan Varlıkların Değerlendirilmesi 3" monografisinde, çeşitli maddi olmayan duran varlık türleri için değerleme yaklaşımlarının uygulanabilirliğini yansıtan bir sınıflandırma verilmiştir (tabloya bakınız). Maddi olmayan duran varlıkları değerlendirirken, bu tür fonları asla bu varlıkların içinde bulunduğu organizasyonun özelliklerinden ayırmamalısınız. Maddi olmayan duran varlıkların doğru bir şekilde değerlendirilmesi için, yapılarını, kârın hem farklı maddi olmayan varlık türleri arasında hem de şirketin diğer varlıklarıyla ilgili dağılımını incelemek gerekir.

3 Smith G.K, Parr R.L. Fikri Mülkiyet ve Maddi Olmayan Duran Varlıkların Değerlemesi. 3. Baskı. John Willey & Sons Inc. 2000,638 s.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, bir varlığın riski ile getirisi arasındaki ilişki kavramına dayanır. JI tarafından belirtildiği gibi. Baruch: “Maddi olmayan varlıklara yatırım yapmanın doğasında bulunan risk, maddi ve hatta finansal varlıklara yatırım yapma riskinden çok daha yüksektir. Yeni bir ilacın geliştirilmesine yatırım yaparken, tüm yatırımları kaybetme riski vardır, ekipman yatırımları ise kayıplara yol açarsa, yatırımların çoğu yine de iade edilebilir. Ticari gayrimenkul inşaatı ile ilgili daha da riskli varlıklar nadiren zararla sonuçlanır ”4. Şirket bir varlıklar portföyü olarak sunulmalı ve elde edilen kar, her bir varlığın karlılığı ve varlıkların genel yapısındaki payı açısından değerlendirilmelidir. Bu nedenle maddi olmayan duran varlıkların doğru değerlendirilmesi için şirketin farklı varlıklarının farklı getirilere sahip olması gerektiğini anlamak gerekir (Şekil 2).

4 Baruh Lev. Maddi Olmayan Varlıklar: Yönetim, Ölçme ve Raporlama. Washington. DC: Brookings Enstitüsü Yayınları. 2001. S. 39.

Bir şirketin duran varlıklarının bir parçası olarak maddi olmayan duran varlıkları tanıma sürecinde, her bir maddi olmayan duran varlık kategorisini değerlendirmek için bir metodoloji geliştirmek zor bir görev ortaya çıkar. Bildiğiniz gibi, çeşitli faktörlerin koşullu değerlerinin basit bir ürünü, maddi olmayan varlıkların güvenilmez bir değerine yol açtığından, gerçek faktörleri yansıtan katsayıların birbiriyle çarpıldığı ve çarpıldığı ciddi bir metodoloji tanınmamalıdır. "istenen" sonuca götürür. Ayrıca, logaritmalar, integraller ve diferansiyeller dahil olmak üzere çok karmaşık matematiksel formüllere göre hesaplamaların yapıldığı yöntemleri ciddiye almamak gerekir, çünkü bu hesaplamalar pratikte pratikte elde edilemez.

Değerlemede, değerlemeyi gerçekleştirenlerin farklı değer türlerini kullandığı birkaç durum vardır. Sonuç, değerleme uzmanının ne tür bir değer seçtiğine bağlı olacaktır. Bu, adil piyasa değeri, yatırım değeri, kullanım değeri, vergi değeri, kalıntı değer vb. olabilir. Gerçeğe uygun değer, en yaygın kullanılan değer türlerinden biridir.

Özünde, "gerçeğe uygun değer" terimi bir muhasebe terimidir. Gerçeğe uygun değer kavramı, uluslararası finansal muhasebe ve raporlama standartlarının temel kavramlarından biri olarak kabul edilmektedir. Şirket varlıklarının bir sonraki yeniden değerlemesi, şirketler birleştiğinde satın alma fiyatı tahsisi vb. için belirlenmesi gereken bu değerdir.

Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UFRS) 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü, gerçeğe uygun değerin, bilgili ve istekli taraflar arasında karşılıklı pazarlık ortamında bir işlemde bir varlığın el değiştirebileceği veya bir borcun ödenebileceği tutar olduğunu belirtir. Gerçeğe uygun değeri satın alma fiyatı, yatırım değeri, kullanım değeri veya kalıntı değerle karıştırmamak için değerlemede kullanılan terminolojiyi anlamak önemlidir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesine yönelik olası yaklaşımları daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Maliyet yaklaşımı(değerlemeye maliyet yaklaşımı) varlıkların ikame maliyetinin veya ikame maliyetinin bulunmasına dayanır. Maliyet yaklaşımının arkasındaki temel fikir, bir yatırımcının bir varlık için başka bir yerde satın alınabileceği veya yaratılabileceği miktardan daha fazlasını ödemek istemeyeceğidir.

Maliyet yaklaşımı çerçevesinde maddi olmayan duran varlıkları değerlendirmenin dört ana yöntemi vardır.

1. İlk maliyetleri belirleme yöntemi(tohum parası tanımlama yöntemi). Son üç yıl için finansal tablolara yansıtılan fiili maliyetleri içeren varlığın sözde tarihi maliyetine dayanmaktadır.

Bu durumda, değerlendirme nesnesinin maliyeti aşağıdaki faktörlere bağlıdır:

1. fikri mülkiyet nesnelerinin yaratılması, edinilmesi, işletmeye alınması ve değerleme nesnelerinin kullanımının organizasyonu için maliyetler;
2. tescil masrafları, fikri mülkiyet nesnelerinin patentlenmesi;
3. fikri mülkiyet nesneleri ile ilişkili risklerin sigorta maliyetleri;
4. koruma unvanının geçerlilik süresi, değerinin değerlendirilmesi sırasındaki lisans sözleşmesi ve nesnenin faydalı ömrü;
5. değerlendirilen nesnenin eskimesi, enflasyon vb.

Bu yöntem çerçevesinde değerlendirme birkaç aşamadan oluşmaktadır.

İlk olarak, değerlendirilen nesnenin satın alındığı tarihi maliyeti belirlemeniz gerekir. Daha sonra, maddi olmayan duran varlığın tarihi değeri, her bir dikkate alınan dönemde enflasyon endeksine eşit bir iskonto oranı ile bugünkü değerine indirgenir ve değerlendirilen nesnenin fonksiyonel amortismanı hesaplanır. Üçüncü adımda, gerçeğe uygun değer, ortaya çıkan amortismanın cari tarihi maliyetten düşülmesiyle belirlenir.

2. Değiştirme maliyeti yöntemi(ikame değer yöntemi). Bu yöntemi kullanırken, değerleme uzmanı, bir varlığın maksimum değerinin, benzer fayda veya kullanım değerine sahip bir ürünün minimum fiyatına eşit olacağı tezine dayanır. Market değeri değerlendirilen varlık). Bir analog varlık, maksimum işlevsellik eşdeğerine, kullanım seçeneklerine, tüketici faydasına sahip olmalıdır.

Bu yöntemin kullanıldığı değerleme, tüm maliyetlerin (bir varlığın elde edilmesi veya yaratılması ve ticari uygunluğa getirilmesi maliyetleri dahil), tahmini kârlar, ödemeler ve vergilerin toplanmasıyla yapılır.

3. Değiştirme maliyeti yöntemi(değiştirme değeri yöntemi). Bu yöntem çerçevesinde, benzer bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması için maliyetlerin tutarı olarak anlaşılan bir maddi olmayan duran varlığın ikame maliyeti belirlenir (örneğin, mülkiyet haklarının edinilmesi, üretimdeki geliştirme için). maddi olmayan duran varlık kullanan mallar, pazarlama vb.). Ayrıca, işletmenin kendisinde maddi olmayan bir varlık yaratırken, araştırma çalışmalarının ve bir temanın geliştirilmesinin maliyetleri, deneysel örneklerin oluşturulması, patent ücretlerinin ödenmesi ve tasarım ve teknik, teknolojik, proje belgelerinin oluşturulması vb. . dikkate alınır.

Daha önce de belirtildiği gibi, maliyetli bir yaklaşımla değerlendirme, mevcut olanla özelliklerine uyan bir nesne elde etmek için harcanması gereken fon miktarını belirlemektir. Bu değer, ikame maliyeti ve yeniden üretim maliyetine bölünen ikame maliyetidir (Şekil 3). Bu iki değer türü, değiştirme maliyetinin kesinlikle özdeş bir nesne yaratma maliyeti olması ve yeniden üretim maliyetinin benzer bir nesne yaratma maliyeti olması bakımından birbirinden farklıdır. Bu bağlamda, iktisatçıların çoğu zaman ikame maliyeti yöntemi ile ikame maliyeti yöntemi arasındaki farkı görmediklerini belirtmekte fayda var. Ancak fark, yenileme maliyetinin özdeş bir maddi olmayan duran varlığın piyasa değerlemesine dayalı olması ve ikame maliyetinin, benzer bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması sırasında gerçekleşen maliyetlerin (amortisman dahil) tarihi maliyetine dayanmasıdır.

4. Maliyet fayda tahmin yöntemi(maliyet değeri kazanma yöntemi). Bu, maddi olmayan duran varlıkların (patentli teknoloji, faydalı model, know-how vb.) kullanımı yoluyla bir şirketin değerindeki büyümeyi değerlendirmenize olanak tanıyan ve şirketin maliyetlerinde azalmaya yol açan bir değerlendirme yöntemidir. onu kullanmak. Örneğin, şirket, profesyonel nitelikleri ekonomik faaliyetleri daha düşük maliyetlerle yürütmesine izin veren nitelikli personele sahiptir, hammadde, yakıt vb.

Bu yöntemin uygulanması, belirli bir süre için maliyet fiyatındaki kazancın değerini bulmaya indirgenir. Azalan maliyetler ve/veya serbest bırakılan gelirler daha sonra iskonto oranı kullanılarak güncellenebilir ve bu maliyetlerin / kazançların zaman içinde sabit olup olmadığına bağlı olarak aktifleştirilebilir. Birçok iktisatçı, maliyet faydasının hesaplanan değerini, gelir yaklaşımında dikkate alınan kâr kazancı yöntemiyle belirlemektedir.

Maliyet yaklaşımının ana dezavantajı, şimdiki zamanın maliyetleri ile gelecekteki maliyetler arasındaki tutarsızlıktır. Sorunun özü, maddi olmayan duran varlıkları maliyet yaklaşımı çerçevesinde değerlendirmek için mevcut yöntemlerin, paranın satın alma gücündeki enflasyonist değişimi ve paranın gelir yaratma kabiliyetini tam olarak dikkate almamasıdır. Alternatif projelere akıllıca yatırım yapılması şartıyla.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi sürecinde, genellikle bu belirli maddi olmayan duran varlık tarafından oluşturulan akışları tanımlamanın veya piyasada benzerlerini bulmanın çok zor olduğu ve bu nedenle gelir ve karşılaştırmalı yaklaşımların kullanılmasının zor olduğu bir durum ortaya çıkar. . Maliyet yaklaşımı, toplam maliyet göstergeleri açısından gelir yaklaşımından daha düşük olmasına rağmen (bir şirketin bir varlık yaratmak için harcadığı maliyet, neredeyse her zaman kullanımından elde ettiği faydalardan daha az olduğundan), uygulanmalıdır.

Değerlemeye yönelik gelir yaklaşımı, bir varlığın değerinin, varlık tarafından oluşturulan akışların net bugünkü değerine veya varlığa sahip olmak suretiyle kaçınılan maliyetlerin bugünkü değerine eşit olduğunu varsayar. Başka bir deyişle, bir varlığın değeri, gelir yaratma yeteneğine bağlıdır. Bu nedenle gelir yaklaşımının uygulanabilmesi için öncelikle maddi olmayan duran varlığın yarattığı ek akışların tahmin edilmesi gerekmektedir. Bu yaklaşımın altında yatan teorinin temeli, 1972'de J. Campbell ve J. Taylor tarafından IA 5'in değerlendirilmesi üzerine yaptıkları çalışmalarda geliştirilmiştir.

5 Ian R. Campbell ve John D. Taylor. Anlaşılması Zor Maddi Olmayan Varlıkların Değerlemesi. Kanada Yeminli Mali Müşavir. 1972.

Gelir yaklaşımı kapsamında maddi olmayan duran varlıkların değerlenmesinde kullanılan dört ana yöntem vardır.

1. Eklenen nakit akışı yöntemi(nakit akışlarını iskonto etme yöntemi - artan nakit akışı yöntemi). Özü, belirli bir varlığın yaşam döngüsü boyunca üreteceği nakit akışlarını tahmin etmektir. Nakit akışları, değerleme tarihine iskonto edilir, toplanır ve toplamı maddi olmayan duran varlığın maliyetidir (Şekil 4).

Maddi olmayan duran varlıkları gelir yaklaşımı ile değerlendirirken en çok bu yaklaşım kullanılmaktadır. İndirgenmiş nakit akışı yöntemi kullanılarak değerlemenin birkaç aşaması vardır. İlk aşamada, değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlığın yarattığı vergi öncesi katma nakit akışlarının tahmin edilmesi ve bu akışların değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlığa ait olup olmadığının kontrol edilmesi (bulunan akışların bir bölümünü oluşturan başka varlıkların bulunması durumunda) gereklidir. , akışları etkilerinden temizlemek gerekir). Ardından, akışları vergilerden temizlemeniz ve sonuçta ortaya çıkan akış değerlerini her yıl için Ağırlıklı Ortalama Sermaye Maliyetine (WACC) eşit bir iskonto oranıyla iskonto etmeniz gerekir. Sonuç olarak, bu maddi olmayan duran varlığın amortismanı nedeniyle vergi ödemelerinde tasarruf hesaplanmaktadır.

Bu yöntemin ana avantajlarından biri, maddi olmayan duran varlıkların mülkiyeti ile ilgili olumlu ve olumsuz etkilerin çoğunu dikkate almanıza izin vermesidir. Ancak, çoğu zaman değerlendiricilerin bu yaklaşımı kullanmayı reddetmesine yol açan bir takım dezavantajlar vardır. Özünde, çok sayıda faktördeki değişimi tahmin etmek gerektiğinden oldukça zahmetlidir ve bu çok zaman alır. Ek olarak, tahminler oldukça özneldir ve değerleme uzmanından yüksek profesyonellik gerektirir.

Ancak yaklaşımın ana dezavantajı, fiyatlandırılmış varlığı oluşturan akışın tahmin edilmesinin gerekli olmasıdır. Maddi olmayan duran varlıkların özellikleri nedeniyle bunu yapmak son derece zordur. Sonuç olarak, değerlendirici, akışın tüm akıştan yalnızca bir maddi olmayan duran varlığa dağıtılmasına izin veren varsayımları kullanmak zorundadır ve bu da sonuçların güvenilirliğini düşürür.

2. Fazla iade yöntemi(çok dönemli fazlalık yöntemi). Değerlendirilen maddi olmayan duran varlık tarafından oluşturulan akışların değerinin, varlıkların geri kalanını getiren akışların değerinin çıkarılmasıyla tüm şirket tarafından oluşturulan akışlardan ayrılmasından oluşur. Başka bir deyişle, önce toplam nakit akışını tahmin etmeniz ve ardından değerlenmemiş maddi olmayan duran varlık tarafından kazanılan her şeyi bundan çıkarmanız gerekir.

Bir maddi olmayan duran varlığın değerini belirlemek için fazla getiri yöntemi, ilk aşamada, bir şirketin veya bir şirketin ayrı bir projesinin yarattığı vergi öncesi akışların tahmin edilmesini ve varlığa ek olarak maddi olmayan duran varlık türlerinin belirlenmesini varsayar. değerlendirilerek bu nakit akışının oluşmasına katkıda bulunur. İkinci aşamada, şirket ortaklarının her bir maddi olmayan duran varlık türünden bekledikleri getiri oranı belirlenir ve her bir maddi olmayan duran varlık türü için sermaye getirisinin mutlak değeri belirlenir. Daha sonra, yaratılan maddi olmayan duran varlıktan üretilen vergi öncesi nakit akışını bulmanız, vergiden arındırmanız ve her dönemde iskonto oranından iskonto edilmesi, maddi olmayan duran varlığın vergi sonrası bugünkü değerini toplamanız gerekir.

3. Fikri mülkiyet piyasası yöntemi(bu değerlendirme yöntemi aynı zamanda telif ödemelerini kaydetme yöntemi- telif yönteminden kurtulma). Bu yöntem, kullanılan fikri mülkiyetin şirkete ait olmadığı varsayımına dayanmaktadır. Yani, değerleme nesnesi kuruluşa lisans esasına göre, telif hakkı adı verilen belirli bir ücret karşılığında sağlanır - gelir yüzdesi (kardaki farkı maddi olmayan duran varlıklara sahip olan işletmenin toplam gelirine bölersek, elde ederiz. telif oranı). Daha sonra hasılatın maddi olmayan duran varlığın sahipleri tarafından ödenmesi gereken kısmı, bu varlığın yarattığı ek kâr olarak kabul edilir ve bu kârdan oluşan nakit akışlarının değeri aktifleştirilir ve piyasa değerini oluşturur.

Telif haklarından tasarruf etme yönteminin özü, şirketin bilgiye dayalı maddi olmayan varlıklara (ticari markalar, ticari markalar, patentler ve gizli teknolojiler) sahip olarak telif ödemelerinden tasarruf etmesidir. Aksi takdirde, şirket maddi olmayan duran varlık sahiplerine periyodik olarak ödeme yapmak zorunda kalacaktır.

1) aşağıdaki faktörlere bağlı olarak adil bir telif oranı belirleyin:

• benzer varlıklar için telif oranı;
• tahmini kar;
• bu varlığın kullanımından kaynaklanan maliyet tasarrufu;
• firma tarafından kullanılan maddi varlıklar ve diğer maddi olmayan varlıklar için gerekli getiri düzeyi;
• bu maddi olmayan duran varlığın benzersizliği;
• bu tür fikri mülkiyetin ikamelerinin mevcudiyeti.

Genel olarak adil bir isim hakkı oranı, maddi olmayan duran varlığın sahibi olan taraf ile onu elde eden taraf arasında hem alıcıyı hem de satıcıyı tatmin edecek şekilde bir anlaşma yapıldığında belirlenebilecek oran olarak bulunabilir;

2) adil telif ücretinin çarpımını ve her tahmin yılı için hesaplandığı tabanı bulun. Bu tutarlar ayrıca vergi ödemeleri miktarı kadar azaltılmalıdır. Daha sonra, söz konusu maddi olmayan duran varlık için hesaplanan iskonto oranı kullanılarak elde edilen tutarları iskonto ederek, bu maddi olmayan duran varlığın amortismanı nedeniyle vergi tasarrufu elde ederiz.

4. Kâr Avantajı Yöntemi(gelirlerde avantaj yöntemi). Pazarlama ile ilgisi olmayan güçlü bir maddi olmayan duran varlığın (örneğin lisanslar, patentler, teknoloji vb.) varlığından dolayı bir şirketin kar marjını değerlendirmenizi sağlayan bir yöntemdir. Bu maddi olmayan duran varlığın kullanıldığı endüstri ne kadar yüksek teknolojiye sahipse, bu tür maddi olmayan varlıkların mevcudiyetinden kâr avantajı o kadar büyük olabilir.

Kâr avantajı yönteminin uygulanabilmesi için, bu maddi olmayan duran varlığı kullanan işletmenin, böyle bir CSA nesnesi kullanmadan benzer ürünler üreten işletmelere kıyasla aldığı vergi öncesi ek net kâr tutarının (uygulama sonrası elde edilen ek kâr) tutarının belirlenmesi gerekir. işletmedeki herhangi bir iyileştirme). Uygulamada, ek kar tutarını elde etmek için, tahmini maddi olmayan duran varlık kullanılarak üretilen ürünler ile kullanılmadan üretilen benzer kalitede ürünler arasındaki fiyat farkı kullanılabilir. İhraç hacmi ile çarpılan fiyattaki belirtilen fark, maddi olmayan duran varlık sahibinin ek karı ile tanımlanır.

Bu yöntemin bazı karmaşıklığı, pratikte, analog olarak kullanılan ürünlerin, tahmini maddi olmayan duran varlıkların kullanıldığı üretime benzer özelliklere ne ölçüde sahip olduğunu belirlemenin kolay olmamasıdır. Ek olarak, tüm hesaplamanın dayandığı fiyatlardaki fark genellikle oldukça değişkendir ve bu da maddi olmayan duran varlıkların maliyetini haklı çıkarmak için zorluklar yaratır.

Gelir yaklaşımının temel avantajı, maddi olmayan duran varlıkların mülkiyeti ile ilgili olumlu ve olumsuz etkilerin çoğunu hesaba katmasıdır. Ancak değerlendiricilerin bu yaklaşımı oldukça sık terk etmelerine neden olan dezavantajlar da vardır. Dezavantajlarından biri emek yoğunluğudur. Değerlendiricilerin çok sayıda faktördeki değişiklikleri tahmin etmesi gerekir ve bu uzun zaman alır. Bu tür tahminler oldukça özneldir ve profesyonel değerlendirme gerektirir. Yaklaşımın ana dezavantajı, yalnızca değerlendirilen varlığın oluşturduğu akışı tahmin etme ihtiyacıdır. Maddi olmayan duran varlıkların özellikleri dikkate alındığında, bir tahmin geliştirmek oldukça zordur. Bu nedenle, akışın tamamından yalnızca bir maddi olmayan duran varlığa dağıtılmasına izin veren varsayımların yapılması gerekmektedir. Bu, sonuçların güvenilirliğinde bir azalmaya yol açar.

karşılaştırmalı yaklaşım(değerlemeye karşılaştırmalı yaklaşım). Bir varlığın değerinin, bu varlığın alım veya satımına ilişkin piyasa bilgilerine dayalı olarak hesaplanmasından oluşur. Maddi olmayan duran varlıkların nesneleri genellikle orijinal olduğundan ve piyasada veya rakip şirketlerde benzerleri olmadığından karşılaştırmalı bir yaklaşımın kullanılmasının çok zor olduğu belirtilmelidir. Veya maddi olmayan duran varlıklar ayrı olarak değil, diğer varlıklarla birlikte satılır. Buna göre, değerlenen maddi olmayan duran varlıklar için ödenen tutarı işlem değerinden ayırmak gerekli hale gelir ve bunu yapmak çok zor olabilir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde karşılaştırmalı yaklaşım, karşılaştırmalı koşullarda benzer maddi olmayan varlıkların elde edilebileceği fiyata dayalı olarak bir maddi olmayan duran varlığın değerinin belirlenmesini içerir. Değerlendirilen varlığın değerini belirlemek için, işlem fiyatının işleme dahil olan maddi olmayan duran varlığı nicel olarak karakterize eden herhangi bir faktöre oranına eşit olan çeşitli çarpanlar kullanılır. Bu faktörler şunlar olabilir: bu maddi olmayan duran varlıktan elde edilen gelir; kullanımından kazanç; diğer göstergeler. Bulunan çarpan aynı faktörle çarpılır, ancak değerlemesi yapılan varlığın doğasında zaten vardır. Böylece maddi olmayan duran varlıkların maliyeti bulunur.

Karşılaştırmalı yaklaşım çerçevesinde, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde aşağıdaki ana yöntemler kullanılmaktadır.

1. karşılaştırmalı yöntem(karşılaştırmalı maddi olmayan duran varlıklar yöntemi). Bu, amacı ve faydası açısından değerlendirilen nesneye benzeyebilecek maddi olmayan duran varlıkların piyasa değeri hakkında bilgi bulmak olan bir yöntemdir. Maddi olmayan duran varlıkların etkin bir şekilde işleyen bir piyasasında uygulanması tavsiye edilir. Dikkate alınan değerleme yöntemi, değerlendirilen varlığın değeri ile benzer bir varlığın satışı için halihazırda tamamlanmış bir işlemin fiyatının karşılaştırılması anlamına gelir.

Bu yöntemi kullanırken şunları yapmalısınız:

• benzer değerlendirme nesneleri için tamamlanmış işlemler hakkında bilgi toplamak ve değerlendirme nesnelerinin karşılaştırmasının gerçekleştirildiği göstergelerin bir listesini belirlemek;
• düzeltme faktörünü dikkate alarak işlemlerin fiili fiyatlarını ayarlayın ve eşleşen işlemler için düzeltilmiş fiili verilere dayalı olarak değerlendirilen nesnenin değerini belirleyin.

Değerlendirilen nesnenin özellikleri ile karşılaştırılabilir analog arasındaki nicel ve nitel farklılıklar dikkate alınarak düzeltme faktörü, aşağıdaki faktörlerin maddi olmayan duran varlığın değeri üzerindeki etkisinin değerlendirilmesiyle oluşturulur:

• ülke - bu varlığın sahibi;
• sanayi;
• fikri mülkiyet nesnesinin kapsamı;
• devredilen hakların eksiksizliği;
• verilen hakların süresi;
• yasal korumanın mevcudiyeti;
• değerlendirilen varlığın şirketin üretim faaliyetleri üzerindeki etkisinin derecesi, vb.

2. Karşılaştırmalı yöntemin de geçerli olduğuna dikkat edilmelidir. fazla iade yöntemi ve telif ödemelerinden tasarruf etme yöntemi... Bu iki yöntemin karışık olduğu düşünülür, pek çok ekonomist bunu hem gelir hem de karşılaştırmalı yaklaşımlara atıfta bulunur 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Yüksek teknoloji işletmelerinin maddi olmayan duran varlıklarının değerlemesi. M.: Patent, 2012.S. 305.

Karşılaştırmalı yaklaşımın avantajı, varlığın analogları ve alım satım işlemleri hakkında gerekli bilgilerin mevcudiyetine bağlı olarak, hesaplama sonuçlarının minimum hataya sahip olmasıdır. Pek çok ekonomist, iş değerlemesinde en çok tercih edilen yaklaşımın karşılaştırmalı olduğuna inanıyor çünkü bu, piyasanın belirli bir varlığa nasıl değer verdiğini yansıtıyor. Ancak, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için uygulanması, genellikle değerleme nesnelerinin benzersiz olması ve benzerlerinin olmaması nedeniyle karmaşıktır. Ek olarak, maddi olmayan duran varlıklar çoğu durumda bir işletmenin parçası olarak satılır; ayrı satışları son derece nadirdir. Maddi olmayan duran varlıklar tarafından oluşturulan akışların iskonto edilmesi ve WACC'ye eşit bir iskonto oranında gerçeğe uygun değere getirilmesi gerekir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi sürecinde, maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplama yöntemlerine büyük önem verilmektedir. Bir şirket için, maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretleri (maddi duran varlık 7 durumunda olduğu gibi) önemlidir (örneğin, şirket vergileri hesapladığında veya kazanılan kârları yatırımcılara veya hissedarlara rapor ettiğinde). Bu bağlamda, Rus ve uluslararası finansal muhasebe ve raporlama uygulamalarına uygun olarak, bir işletmenin finansal akışlarındaki maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretlerinin yerini ve rolünü anlamak gerekir.

7 Sabit kıymetlerin amortismanı hakkında daha fazla ayrıntı için bkz. Petrikova E.M. Sabit kıymetlerin yenilenmesine yatırımı teşvik etmek için bir araç olarak işletmenin amortisman politikasının rolü // Finans ve Kredi. 2007. Sayı 34.

Rus uygulamasında, amortisman ücretlerini maddi olmayan duran varlıklara yansıtmak için üç yöntem vardır:

• doğrusal yöntem - maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​veya piyasa (yeniden değerleme durumunda) değerine dayalı olarak - bu varlığın faydalı ömrü boyunca eşit olarak;
• bakiye azaltma yöntemi - ay başında maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerine (ilk veya piyasa değeri - yeniden değerleme durumunda, tahakkuk eden amortisman eksi) dayalı olarak, payında katsayı kümesi olan bir kesir ile çarpılır şirket tarafından (3'ten fazla değil) ve paydada - kalan süre ay içinde faydalı kullanım;
• ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi - aylık ürün (iş) hacminin doğal göstergesine ve tüm faydalı ömür için maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetinin oranına dayanarak.

Amortisman yönteminin seçimi, varlığın olası satışından elde edilen finansal sonuç da dahil olmak üzere, varlığın kullanımından kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydaların beklenen tüketiminin hesaplanmasına dayalı olarak belirlenir. Maddi olmayan duran varlıkların kullanımından kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydaların tahmini girişinin güvenilir olmaması durumunda, bu tür bir varlığa ilişkin amortisman giderlerinin tutarı doğrusal yönteme göre belirlenir.

Bir maddi olmayan duran varlığın itfa edilmiş maliyeti, bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü boyunca sistematik olarak silinmelidir. “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesi” (PBU 14/2007) Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrü, kuruluşun ekonomik fayda elde etmek için maddi olmayan bir varlığı kullanmayı planladığı süredir. Yararlı ömrü belirlenemeyen maddi olmayan duran varlıklar, belirsiz bir kullanım süresi olan maddi olmayan duran varlıklar olarak kabul edilir.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömürlerinin belirlenmesi aşağıdaki faktörlere bağlıdır:

• kuruluşun entelektüel faaliyet veya bireyselleştirme araçlarının sonuçlarına ilişkin haklarının geçerlilik süresi ve varlık üzerindeki kontrol süresi;
• Şirketin ekonomik fayda elde etmeyi beklediği, varlığın beklenen ömrü.

Bununla birlikte, faydalı ömrünün belirlenmesinin imkansız olduğu maddi olmayan duran varlıklar için vergi muhasebesi için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 2. fıkrası uyarınca), amortisman oranı on yıllık kullanım ömrüne göre belirlenir. yıllar. Uluslararası amortisman muhasebesi sistemi ile Rus sistemi arasındaki temel fark, ekonomik gerekçe durumunda varlıkların amortisman süresinin kısaltılmasıdır; bu, şirketin daha büyük vergi mahsuplarını daha hızlı gerçekleştirmesine ve böylece serbest nakit akışını artırmasına olanak tanır. UFRS'ye göre, bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü, varlığın işletme için beklenen faydası dikkate alınarak belirlenir.

Bu nesnelerin ilk değerinin tam olarak geri ödenmesinden sonra bir patentin, sertifikanın, diğer mülkiyet belgelerinin geçerlilik süresinin sona ermesi durumunda, kuruluş tarafından kabul edilen koşullu değerlendirmede muhasebeye yansıtılmaya devam edilir ve değerleme tutarları kuruluşun finansal sonuçları olarak yansıtılır.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı için aşağıdaki temel gereksinimler vardır:

• kalemin itfa edilmiş maliyeti, kalemin ömrü boyunca silinmelidir;
• kullanılan amortisman yöntemi, tesiste yer alan ekonomik faydaların şirket tarafından tüketilme sürecini yansıtmalıdır;
• amortisman giderleri, başka bir varlığın defter değerine dahil edilmedikçe, kâr veya zararda muhasebeleştirilmelidir.

Amortismanın parasal olmayan bir gider kalemi olması nedeniyle (maddi olmayan duran varlık yaratmanın karşılık gelen maliyetleri işletme tarafından daha önce - proje uygulama döneminin başında - zaten üstlenilmiş olduğundan) ve ayrıca tahmin ederken gelir vergisi matrahını düşürür. şirketin nakit akışı, amortisman, şirketin vergi sonrası net faaliyet gelirini arttırır ve dolaylı olarak sermaye maliyetindeki artışı etkiler.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, oldukça yeni bir değerleme alanıdır. Bu nedenle, onunla ilişkili birçok yanlış anlama vardır.

Ne de olsa, Rus şirketlerinin maddi olmayan varlıkları değerlendirme uygulamaları hala çok azdır. Ayrıca, büyük maddi olmayan duran varlıkların faal bir işletmeden ayrı olarak satılması konusunda deneyim yoktur, bunun sonucunda birçok maddi olmayan duran varlık için pazar oluşmadığını söyleyebiliriz. Değerleme uzmanının yaptığı değerlendirmenin gerçeğe ne kadar uygun olduğunu kontrol etmesi genellikle zordur. Bu olumsuz koşullarla bağlantılı olarak ve maddi olmayan duran varlıkların değerlemesindeki hataların en aza indirilmesi için kuruluşun, değerleme konusunun ve piyasanın faaliyetlerinin kapsamlı ve derinlemesine bir analizinin yapılması gerekmektedir.

Edebiyat

1. Azgaldov G.G. Fikri mülkiyet ve maddi olmayan duran varlıkların değerinin değerlendirilmesi. Moskova: Uluslararası Değerlendirme ve Danışmanlık Akademisi, 2006.399 s.

2. Aksenov A.P. Maddi olmayan duran varlıklar: yapı, değerlendirme, yönetim: ders kitabı. Moskova: Finans ve İstatistik, 2007.192 s.

3. Ber H.P. Varlık menkul kıymetleştirme: Finansal varlıkların menkul kıymetleştirilmesi, banka finansmanı için yenilikçi bir tekniktir. M.: Walters Kluver, 2006.624 s.

4. A. James R. Hitchner. Maddi olmayan duran varlıkların değerinin değerlendirilmesi. M.: Maroseyka, 2008.146 s.

5. Domodaran A. Yatırım değerlendirmesi: herhangi bir varlığın değerlendirilmesi için araçlar ve yöntemler. Moskova: Alpina Business Books, 2004.1339 s.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. UFRS'ye geçiş bağlamında finansal kiralama şirketleri için maddi olmayan duran varlıklarla yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi ve kontrolü ile ilgili gerçek sorunlar // Leasing. İş teknolojileri. 2014. Sayı 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Maddi olmayan duran varlıkların ve fikri mülkiyetin değerlemesi. Moskova: RIT'ler GSh VS RF, 2003,368 s.

8. Kostin A. Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi ve yönetimi ile ilgili güncel konular // Rusya Federasyonu'ndaki mülkiyet ilişkileri. 2004. No. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Gelişmekte olan pazarlarda yatırım projeleri ve gerçek seçenekler: bir ders kitabı. M.: Yurayt, 2014.496 s.

10. Yüksek teknoloji işletmelerinin maddi olmayan duran varlıklarının değerlendirilmesi / ed. B.B. Leontiev, H.A. Mamadzhanov. Moskova: Patent, 2012.305 s.

11. Reilly R, Schweiss R. Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi. M.: Quinto-Consulting, 2005.792 s.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Maddi olmayan duran varlıkların değerini değerlendirmenin temeli. Moskova: Phoenix, 2011.224 s.

13. Ahonen G. Üretken ve Ticari Olarak Kullanılabilir Maddi Olmayan Varlıklar. Maddi Olmayan Duran Varlıkların Sınıflandırılması. Ed. J.E. Grujer, H. Stolowy. Groupe HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruh Lev. Maddi Olmayan Varlıklar: Yönetim, Ölçme ve Raporlama. Washington, DC: Brookings Enstitüsü Yayınları. 2001. S. 39.

15. Chen M.C. Entelektüel Sermaye. Teoriler ve Uygulamalar. 1. baskı. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finansal Yönetim: Teori ve Uygulama. Güney-Batı Koleji Pub. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Entelektüel Sermayenin Değerini ve Verimliliğini Araştırmak // Entelektüel Sermaye Dergisi. 2007. Cilt 8. Hayır 2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Kurumsal Finansmanın Temelleri. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Teknoloji için Telif Oranları, Fikri Mülkiyet Araştırma Ortakları, Yardley. Pensilvanya. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Maddi olmayan duran varlıkları değerleme - McGraw-Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. İşletmeler için Finans ve Muhasebe. Güney Batı Koleji Yayıncılık. 2008.

22. Smith G.V., Parr R.L. Fikri Mülkiyet ve Maddi Olmayan Duran Varlıkların Değerlemesi. 3. Baskı. John Willey & Sons Inc. 2000,638 s.

23. Ian R. Campbell ve John D. Taylor. Anlaşılması Zor Maddi Olmayan Varlıkların Değerlemesi. Kanada Yeminli Mali Müşavir. Mayıs 1972.

Bir örnek üzerinden maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi nasıl yapılır? Ücret karşılığında satın alınan maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin özellikleri nelerdir? Fikri mülkiyet ve maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi nereden sipariş edilir?

"HeatherBeaver" dergisine hoş geldiniz! Olga Vovk temas halinde.

Şirket mülkiyeti sadece bina, ekipman, mal ve hammaddelerden ibaret değildir. Dokunulmayacak varlıklar var - maddi bir düzenlemeleri yok, ancak aynı zamanda işletmenin faaliyetlerinde kullanılıyorlar ve sahibine finansal faydalar sağlıyorlar.

Bu tür bir mülkün değeri genellikle toplam varlık fiyatının önemli bir bölümünü oluşturur ve birçok durumda bunu hesaplamak gerekir. Fazla ödeme yapmamak ve aynı zamanda yüksek kaliteli bir değerlendirme sonucu almak için müşteri bu prosedürün temel kurallarını bilmelidir.

Maddi olmayan duran varlıkların (maddi olmayan varlıkların) değerlemesi birçok yönden mülk değerlemesine benzer, ancak bir takım özelliklere sahiptir. Yeni makalede, entelektüel kaynakların maliyetini belirlemek için adım adım talimatlar ve bir değerlendirme yapmak için faydalı öneriler sunuyoruz.

1. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi nedir ve ne zaman gerekli olabilir?

Son yıllarda yüksek teknolojilerin hızlı gelişimi, çeşitli maddi olmayan duran varlıkların kullanılmadan birçok endüstride işletmelerin verimli çalışmasının imkansız hale gelmesine yol açmıştır. Aksi takdirde, bu tür firmalar muazzam rekabete dayanamaz ve beklenenden daha az kar elde edemezler.

Maddi olmayan duran varlıklar bir şirketin mülküdür gerçek fiziksel düzenlemeye sahip olmamak... Aynı zamanda sabit kıymetlere benzetilerek en az 1 yıllık kullanım süresi vardır, ticari faaliyetlerde kullanılır ve doğrudan şirket kârının oluşumunda rol oynar.

Tüm maddi olmayan duran varlıklar 4 gruba ayrılabilir:

• İyi niyet(şirket fiyatı, ticari itibar);
• Dahil edilen maliyetler(bir işletme kurarken istişareler için ödeme vb.);
• Mülkiyet hakları- doğal kaynaklar için kiralama, lisans;
• Fikri mülkiyet- patentler, lisanslar, teknik bilgiler ve çok daha fazlası.

Örnek

Bir işletmenin ticari markası, en yaygın fikri mülkiyet türlerinden biridir. Uzun soluklu ve başarılı bir şirket için bir markanın maliyeti duran varlıkların fiyatından daha yüksektir. Ancak, bilançoya koymak için özel bir prosedür gereklidir - bir değerlendirme.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesiÇeşitli teknik, istatistiksel, matematiksel ve diğer yöntemler kullanılarak bir varlığın piyasa değeri ve değerinin belirlenmesidir. Nesnelerin kendilerinin, kullanım haklarının ve koruma unvanlarının profesyonel bir incelemesini içerir.

Uygulandığı kuralları ilgili makalemizde okuyun.

Seçilen değerleme yöntemi doğrudan maddi olmayan duran varlığın türüne bağlıdır. Ancak, her durumda, değerleme şirketi maddi olmayan duran varlıkların incelenmesini düzenleyen federal standart FSO-11'de belirtilen kurallara uyacaktır.

Aşağıdaki durumlarda değerlendirme gereklidir:

• fikri mülkiyet nesnelerini yetkili sermayeye katkı olarak kullanırken;
• üçüncü şahıslar tarafından gayrimaddi varlıkların yetkisiz kullanımından kaynaklanan zararı belirlerken;
• işletmenin bilançosuna varlık eklemek;
• vergilendirmeyi optimize etmek için - bilançodaki maddi olmayan duran varlıklar amortismana tabidir, yani gelir vergisi matrahını düşürürler;
• borç verirken veya yatırım çekerken - kayıtlı sermayenin değerini artırmak ve bilanço yapısını iyileştirmek;
• gerçekleştirildiğinde (bununla ilgili ayrı bir makale okuyun) - şerefiye, şirket fiyatının önemli bir parçasıdır.

Diğer tüm mülkler gibi, maddi olmayan duran varlıkların da değerleme amacına bağlı olarak farklı değer türleri - ikame, sigorta, pazar, yatırım, rehin - vardır. Anahtar değer türlerinden biri başlangıç ​​değeridir, yani varlığın alındıktan sonra bilançoya konulacağı değerdir.

Varlıkların başlangıç ​​değerini belirleme yöntemleri:

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, sabit kıymetlerin, gayrimenkullerin vb. değerinin belirlenmesi ile aynı esaslara göre yapılır. Bu durumda üç temel yaklaşım kullanılır: karşılaştırmalı, maliyetli ve karlı.

2. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde kullanılan yaklaşımlar - 3 ana yaklaşım

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, icracının yüksek profesyonelliğini gerektiren oldukça karmaşık bir prosedürdür.

Ana zorluklar, nesnede fiziksel formun eksikliğinde ve ayrıca çoğu zaman onu açıkça sınıflandıramamakta yatmaktadır.

Değerlendirmeye yönelik ana yaklaşımların özünü ele alalım.

Yaklaşım 1. Karşılaştırmalı

Değerleme, benzer varlıkların değerine dayanmaktadır. Kalite özelliklerinde tutarsızlık olması durumunda özel katsayılar kullanılır.

Yöntem her zaman uygulanabilir değildir, çünkü piyasada benzer maddi olmayan duran varlıkları bulmak zor olabilir.

Yaklaşım 2. pahalı

Bir varlığın değeri, onu yaratmanın veya edinmenin fiili maliyetine dayanır. Nesnenin diğerlerinden ayrılamaz olduğu durumlarda kullanımı zordur. Aynı zamanda, bir ücret karşılığında edinilen maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi esas olarak maliyet yaklaşımı yöntemleri kullanılarak yapılır.

Yaklaşım 3. karlı

Bir nesnenin maliyetini, şirketin maddi olmayan duran varlıkların kullanımından elde ettiği gelirdeki artış olarak değerlendirir. Bu durumda, değerlendirme nispeten yanlış olabilir, çünkü faktör analizi kullanılır.

Örnek

Maddi olmayan duran varlıkların değerini bir marka örneği üzerinden değerlendirirsek, her türlü değerlendirmenin uygun olmadığını görmek kolaydır. Serbest piyasada analogları bulmak zor olduğu için karşılaştırmalı yaklaşım "işe yaramaz".

Maliyet yaklaşımı doğru bir resim vermez, çünkü bir ticari markanın gerçek maliyeti çok daha sonra oluşur ve bazen yaratılma maliyetini aşar. Karlı yaklaşım optimal olarak kabul edilir ve kullanılması mümkün değilse, değerleme uzmanı sonuçlarını maliyet yaklaşımına dayandırır.

4. Maddi olmayan duran varlıkların nerede değerlendirileceği - TOP-3 değerleme şirketlerine genel bakış

Fikri mülkiyet ve diğer maddi olmayan varlıkların değerlemesi, bir uzmandan en yüksek nitelikleri ve derin bilgiyi gerektiren oldukça karmaşık bir prosedürdür. Ekspertiz kalitesinde sorun yaşamamak için işletme sahibinin değerleme şirketi seçerken dikkatli olması gerekmektedir.

Küçük bir kasabada bile, ticari markaların, patentlerin ve diğer maddi olmayan varlıkların bağımsız incelemesini sunan düzinelerce firma bulabilirsiniz. Para ve zaman kaybetmemek için, yalnızca kusursuz bir ticari itibara sahip uzmanlarla iletişime geçin.

1) KSK grubu

Şirket, 20 yılı aşkın süredir değerleme işinde 30 uzman istihdam etmektedir. Firma, her türlü maddi olmayan duran varlığın (know-how, şerefiye, telif hakkı, araştırma ve geliştirme vb.) incelemesini yapar. devam ediyor (bu konuyla ilgili ayrı bir makale okuyun) ve daha geleneksel nesneler - sabit kıymetler, gayrimenkul. Şirketin tüm çalışanları, kapsamlı pratik deneyime sahip uzmanlardır. Mesleki sorumlulukları sigortalıdır.

2) Atlas Sınıfı

2001 yılından bu yana faaliyet gösteren sektördeki en büyük şirketlerden biri.

Profesyonel bir inceleme (bu konuyla ilgili makalemize aşina olmanızı öneririz), sözleşmelerin incelenmesi, telif hakkı, bankaların değerlendirilmesi, menkul kıymetler vb.

3) İlerleme Değerlendirmesi

Gayrimenkul, menkul kıymetler ve iş değerleme konusunda uzmanlaşmış bir şirket. Uzmanlar, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi de dahil olmak üzere en karmaşık ve zaman alıcı iş türlerini gerçekleştirmelerine olanak tanıyan kapsamlı deneyime ve yüksek niteliklere sahiptir.

Bir değerleme şirketi seçerken, yalnızca hizmetlerin maliyetine değil, aynı zamanda diğer önemli faktörlere de dikkat edin: çalışma süresi, tamamlanmış proje portföyü, olumlu eleştiriler, profesyonel topluluklara katılım, çeşitli derecelendirmelerdeki yer.

Saygın bir firma seçerek kendinizi gereksiz harcamalardan koruyacaksınız ve rapor tam zamanında hazırlanacaktır. Böyle bir rapor düzeltme gerektirmez ve bankalar, noterler ve yatırım şirketleri tarafından kabul edilme olasılığı yüksektir.

Hangi özelliklere sahip olduğunu web sitemizdeki ayrı bir makalede okuyun.

5. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinden nasıl tasarruf edilir - 3 faydalı ipucu

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi de dahil olmak üzere bağımsız inceleme asla ucuz değildir. Temel olarak, profesyonel bir değerleme uzmanının çalışması için birkaç gün (hatta haftalar) için ödeme yapıyorsunuz. Rapor hazırlamak, yüksek nitelikler, sürekli ve oldukça maliyetli yeniden eğitim ve sertifika almayı gerektirir.

Bu yüzden düşük fiyatlarda tahmin sunan firmalarla iletişime geçerek tasarruf yapmamalısınız. Bu tür kurumlardaki uzmanlık kalitesinin de düşük olması kuvvetle muhtemeldir.

Ancak önerilerimizi kullanırsanız yine de maliyetleri azaltabilirsiniz.

Bir mahkemenin, bankanın veya yatırımcının bağımsız bir değerleme uzmanının raporunu kabul etmemesi, belgede önemli hataların bulunması nedeniyle reddetmeyi motive etmesi nadir değildir. Sonuç olarak, müşteri muayene için ikinci kez ödeme yapmak zorundadır.

Bu tür hoş olmayan durumlardan kaçınmak için kusursuz bir üne ve çok sayıda müşteriye sahip bir şirketle iletişime geçin.

2. ipucuÜcretsiz danışmanlık hizmetinden yararlanın

Birçok değerleme uzmanı ücretsiz olarak ilk danışma hizmeti sunar. Bu hizmeti kullanarak müşteri, sınavın seyri, hizmet siparişi için öneriler, ilgilenilen soruların cevapları hakkında kapsamlı bilgi alır.

Kurucuların katkısı, uzun vadeli yatırımların uygulanması, mal değişimi veya bağış sonucunda sabit kıymetler işletmenin bilançosuna aktarılır. Böyle bir varlığa sahip olma ve elden çıkarma hakkını kanıtlayan belge bir patent, sözleşme veya tescil belgesi olabilir. Bu makalede, bir kuruluşun maddi olmayan duran varlıklarının nasıl düzgün bir şekilde kaydedileceğini, amortisman ayrılacağını ve silineceğini öğreneceksiniz.

Tanım

Maddi olmayan duran varlıklar - işletmenin sabit varlıklarına yatırılan, kuruluşa gelir getiren veya alınması için koşullar yaratan para. Bu tanım, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 138. maddesinde sunulmaktadır. 01.01.2001 tarihinden itibaren yürürlükte olan “Maddi olmayan duran varlıklar muhasebesi” hükmünde ise farklı bir yorum bulunmaktadır. Maddi olmayan duran varlıklar - aşağıdaki koşulları karşılayan bir kuruluşun mülkünün bir parçası:

• bir nesneyi tanımlama yeteneği;
• üretimde, hizmet sunumunda veya bir işletmenin ihtiyaçlarını karşılamada kullanım;
• 12 aydan uzun süredir faaliyette olan;
• nesne daha fazla satış için tasarlanmamıştır;
• sahibinin haklarını kanıtlayan belgelerin mevcudiyeti.

Bu kategori ayrıca aşağıdakiler gibi fikri mülkiyet nesnelerini de içerir:

• sahibinin ticari marka hakkı;
• patentler;
• programlar ve veritabanları için telif hakkı.

Maddi olmayan duran varlıkların kalemleri ayrıca şunları içerir:

• kurucu belgeler tarafından tanınan bir tüzel kişiliğin organizasyonu ile ilgili masraflar;
• iş itibarı.

Maddi olmayan duran varlıklar aşağıdaki hakları içermez:

• bilim, kültür ve sanat eserlerinin belirli bir kişiye ait olması nedeniyle telif hakkı ve diğer sözleşmelerden doğan;
• devlet tescilli belgelerle resmileştirilmeyen teknik bilgi ve teknolojiler hakkında.

Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıkların nesneleri, işletme tarafından iş sırasında kullanılabilecek binalar, yapılar, ev gereçleri, ofis mobilyaları ve diğer tüm öğeleri içerir. Amacı adından da anlaşılacağı gibi, üretim ve üretim dışı olarak ayrılırlar.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi

Sabit kıymetin maliyeti şunları içerir: tahakkuk eden ücretlerin ve işçilere yapılan sosyal katkıların miktarı; malzeme maliyetleri; amortisman; sipariş bilgisi ve danışmanlık, teknik çalışma için hizmetlerin sağlanması için aracılara ödenen tutarlar; envanter oluşturmayla ilgili diğer maliyetler. Maddi olmayan duran varlıklar, ödünç alınan sermaye kullanılarak üretilebilir. Ancak bir krediye hizmet etme faizi, maliyetlerine dahil edilmemelidir.

Muhasebede maddi olmayan duran varlıklar tarihi maliyetle değerlenir - bu, sabit varlıkların satın alınması ve devreye alınması veya üretimi için fiili nakit maliyetlerinin toplamıdır. Eğer nesne döviz karşılığı satın alınmışsa, bu rakamın satın alma tarihinde yürürlükte olan merkez bankası kuru üzerinden ulusal para birimine çevrilmesi gerekir.

Ana maddi olmayan duran varlıklar ayrıca aşağıdaki değer türlerinde değerlenir:

1. Aşağıdaki formüle göre envanter alımı ile bağlantılı olarak yapılan kontrolün sonuçlarına göre hesaplanan geri kazanım:

Fvos = Fperv * Kper, burada

Fperv - sabit kıymetlerin defter değeri;

Kper, yeniden değerleme endeksidir.

2. Artık değer - birimin ilk fiyatı ile ahlaki ve fiziksel aşınma ve yıpranma için tahakkuk eden tazminat miktarı arasındaki fark. Bilançoya yansıtılması gereken bu rakamdır. Ürünler için henüz mahsup edilmemiş sabit kıymetlerin maliyetini gösterir.

3. Tasfiye - nesnenin uygulanmasından sonra kalan fon miktarı. Yani hurda metal ve diğer faydalı atıkların satışından elde edilen kârdır.

İşletmenin maddi olmayan duran varlıkları da üretimde veya stokta kullanılan birimlerin gerçek fiyatlarının tespit edilebilmesi için yeniden değerlemeye ve yenileme maliyetinin belirlenmesine tabi tutulur. Bu prosedür yılda bir kez veya beş yıl boyunca düzenli olarak yapılabilir. Tesisin ne kadar süredir faaliyette olduğuna bağlı olarak, yeniden değerleme fonları geçmiş yıl karlarına yansıtılır. Tutarı, amortisman yöntemine bağlıdır.

Gönderme

İşletim sisteminin hareketini onaylayan belge, kabul ve aktarım eylemidir. Mutlaka alınan nesnelerin maliyetini, kullanım sürelerini, kesinti oranını ve tek tip amortisman için gerekli olacak diğer ayrıntıları içermelidir. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi, her bir envanter kalemi için ayrı ayrı düzenlenen özel kartlarda gerçekleştirilir.

Tesisin satın alınması ve işletmeye alınmasıyla ilgili maliyetlerin tutarı 08-5 hesabının borç bölümünde gösterilir. Bunlar şunları içerir:

• gümrük ücretleri (varsa);
• satıcıdan mülkiyet haklarının yabancılaştırılmasına ilişkin bir anlaşma kapsamında ödenen para;
• iade edilmeyen vergiler, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesiyle ilgili patent ücretleri;
• aracılara ücret;
• danışmanlık hizmetlerinin maliyeti;
• bir varlığın satın alınması ve işletmeye alınmasıyla ilgili diğer maliyetler.

Kuruluşun önemli değere sahip birkaç nesnesi varsa, maddi olmayan duran varlıkların niteliklerine göre birkaç alt hesap açılması önerilir.

Çoğu zaman, kuruluşlar, telif hakkı geliştiricilere ait olan kullanım için bilgisayar programları ("Medoc", "Danışman +", "1C: Muhasebe" vb.) alırlar. Bu tür varlıklar, bilanço dışı bir hesaba kaydedilmelidir. Kuruluş, kullanım hakkı için yapılan ödemeleri raporlama döneminin maliyetlerine dahil etmelidir. Sabit bir kerelik ödeme, 97 "Ertelenmiş giderler" hesabının borcunda belirtilir ve sözleşme süresi boyunca giderlere yazılır.

İş itibarı

Satın alınan-satılan kuruluşun değeri ile işlem günündeki bakiyesinin son rakamı arasındaki fark olarak hesaplanır. Olumlu veya olumsuz olabilir. Birincisi, alıcı tarafından gelecekteki nakit akışları beklentisiyle ödenen bir primdir. Borç 04 "maddi olmayan duran varlıklar" ve kredi 76 "Diğer alacaklılarla yapılan ödemeler" üzerinde bir envanter kalemi olarak muhasebeleştirilir. Negatif gösterge, alıcının aldığı fiyattan yapılan indirimdir. Kuruluşun işletme gelirine eşit olarak yazılır.

Maddi olmayan duran varlıklar: işlemler

Nesnelerin kabulü, muhasebeleştirilmesi ve silinmesi ile ilgili tüm işlemler bilançoda gösterilmelidir. Sabit kıymetlerin hareketi "Maddi olmayan duran varlıklar" (hesap 04) altında gösterilir. Borç, nesnelerin aktifleştirilmesinin maliyetini gösterir ve kredi, amortisman ve elden çıkarmayı gösterir. Sabit kıymetlerin nasıl aktifleştirildiğine bağlı olarak, ilgili kayıtlar veritabanında oluşturulur.

Maliyetin silinmesi

Herhangi bir işletim sistemi nesnesi, fiziksel ve ahlaki bozulmaya tabidir. Birincisi, ünitenin çalışması sırasında, hem yoğun kullanımdan hem de doğal koşulların etkisinin bir sonucu olarak ortaya çıkar. Fiziksel aşınma ve yıpranma, üretimde kullanılan malzemelerin kalitesine, ekipman yükünün derecesine, kuruluşun çalışma süresine, teknolojik sürecin özelliklerine, işçi ve hizmet personelinin niteliklerine bağlıdır.

İşletim sisteminin durumunu analiz ederken, birimlerin aşınma faktörünü aşağıdaki yollardan biriyle hesaplamak gerekir: uzman kararı yöntemiyle veya hizmet ömrüne göre. İlk seçenek son derece nadiren kullanılır. İkinci durumda, katsayı, ünitenin gerçek hizmet ömrünün standart olana oranı ile hesaplanır. Ünitenin aşınmasını azaltmak için normal çalışma koşullarının, zamanında ve kaliteli onarım ve bakımın sağlanması gerekir. Çalışanlar bu gider kalemini kendileri etkileyebilir.

eskime - parametrelerinin artık yüksek kaliteli ürünler üretememesi nedeniyle ekipmanın amortismanı. NTP'nin etkisi altında gerçekleşir.

Maddi olmayan duran varlıkların kullanımı İB'de "Amortisman" kalemi altında yansıtılır. Bu maliyetler, bu ekipmanda üretilen ürünlerin maliyetine dahil edilir ve kullanım süresi boyunca kademeli olarak silinir. Bu süre belgelerde belirtilmemişse, maddi olmayan duran varlıkların muhasebesinin 20 yıl boyunca yapılması gerektiği kabul edilir (şirket faaliyetlerine daha önce son vermezse). Bu maliyetler pasif hesap 05'e kaydedilir.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı, üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı olarak, doğrusal olarak veya azalan bir bakiyenin bir çeşidi olarak gerçekleştirilebilir. Birincisi, raporlama döneminde üretilen ürünlerin doğal hacmine dayalı amortisman tutarının tahakkukunu ifade eder.

Yıllık kesinti miktarı, nesnenin başlangıç ​​maliyetine eşitse, ekipmanın kullanım süresine göre hesaplanan oran ile çarpılırsa, bu doğrusal bir yöntemdir.

Ayrıca üçüncü bir seçenek var. Azalan bakiyeler yöntemi ile, nesnenin yıl başındaki kalıntı değeri ve zarar yazma oranından 12 aylık kesinti tutarı hesaplanır. Tamamen amortismana tabi tutulmuş sabit kıymetler, koşullu bir değerlendirmede İB'ye yansıtılır. Bu tür nesnelerin miktarı finansal sonuçlara atfedilmelidir.

Ancak muhasebedeki tüm maddi olmayan varlıklar amortismana tabi değildir. Fiziksel ve ahlaki amortisman tazminatı, aşağıdaki nesneler için ücretlendirilmez:

Bütçe işletmelerinin malıdır;

Kâr amacı gütmeyen kuruluşlar tarafından tahsisli gelir olarak alınan ve gelir elde etmek için kullanılmayan;

Hedeflenen kamu fonları pahasına yaratıldı;

Sözleşmede ödemenin belirli bir süre içinde taksitler halinde yapılması gerektiği belirtilmişse, fikri faaliyet sonuçlarına ilişkin hakları satın almış olurlar.

Değeri vergi matrahına dahil edilmeyen ücretsiz alınan nesneler de amortismana tabi tutulmamalıdır. Bunlar arasında şunlar vardır:

Hedeflenen finansman çerçevesinde devredilen mülk;

Eğitim kurumları tarafından ücretsiz olarak alınan nesneler;

Mülkiyet RF'ye ücretsiz olarak devredildi;

Uluslararası anlaşmalara uygun olarak alınan mülk.

Amortisman hesaplama örnekleri

Şart. Kuruluş tarafından geliştirilen yazılımın gerçek maliyeti 100 bin ruble. Kullanım süresi 4 yıldır. Silme oranı: 100/4 = 25 bin ruble.

Amortisman tutarını yapılan işin hacmine göre yazma yöntemi, ayda üretilen ürünlerin doğal hacmine ve maddi olmayan duran varlıkların fiili maliyetinin oranına ve tüm faydalı ömür için planlanan iş hacmine göre hesaplanır. tesisin.

Örnek... Başlangıç ​​maliyeti 50 bin ruble olan patente göre, işletme 2 yılda 100 bin çift ayakkabı üretmeyi planlıyor: ilk 12 ay için %70, sonraki dönem için %30.

Maddi olmayan duran varlıkların itfa tutarı, nesnenin faaliyete geçmesinden sonraki ayın ilk gününden ve değerinin tam olarak geri ödenmesine kadar (varlığın bilançodan silinmesi) tahsil edilir.

Bu tür ödemelerin aylık tutarı, aşağıdaki giriş ile yansıtılır: genel üretim (26), genel işletme (25) giderleri veya ana üretim (20) borçlarından 05 hesabının kredisine.

Yanlış hesaplanan veya tahakkuk eden amortismanın düzeltilmesi: Borç: 91-2 "Diğer gelir ve giderler". Kredi: 05.

DT 91'de belirtilen düzeltme miktarları kuruluşun diğer giderlerine dahil edilir. Bu kalem ayrıca kullanım için sağlanan nesneler için tahakkukları da içerir. Satın alınan şerefiye 20 yıl boyunca silinir (ve sadece doğrusal olarak). Fikri mülkiyet nesneleri için, kesinti miktarını gösteren aylık olarak özel bir liste tutulur.

Elden çıkarılan nesnelerde (satış sonrası, bağış vb.) tahakkuk eden amortismanın silinmesi aşağıdaki girişle yansıtılır:

Borç: Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı.

Kredi: Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması.

İşletmenin duran varlıklarının, maddi olmayan duran varlıklarının muhasebesi bu şekilde gerçekleşir.

İmha etmek

İşletmenin duran varlıkları ve maddi olmayan duran varlıkları er ya da geç tamamen silinmelidir. Tasfiye kararı, nesnenin kullanımı sırasında fiziksel ve ahlaki olarak eskimişse verilir ve restore edilmesinin bir anlamı yoktur. 2013 yılına kadar bu, liderliğin ayrı bir emriyle oluşturulan özel bir komisyonun sonucuna dayanıyordu. 402-FZ sayılı Federal Yasanın yürürlüğe girmesinden sonra, bu eylemler tavsiye niteliğindeydi.

İyi kurulmuş bir iç kontrole tanıklık edecek bir komisyon oluşturmak elbette mümkündür. Bunun için, komisyonun tüm üyelerini, tesisin tasfiyesinden mali açıdan sorumlu kişileri ve baş muhasebeciyi belirtmesi gereken bir iç emir verilir. Ayrıca, envanterin toplu bir denetimi yapılır ve ortadan kaldırılması veya restorasyonu konusunda bir karar verilir.

Komisyon, sabit kıymetleri kayıt defterinden silme kararı aldıysa, nedenini belirtmelidir: fiziksel veya ahlaki bozulma, kaza vb. Tasfiyeye tabi olan maddi olmayan duran varlıkların toplam değerinin ve kalan kısmının satılabilen veya üretim sürecinde kullanılabilecek kısımlarının da tespit edilmesi gerekmektedir. Kontrolün tamamlanmasının ardından bir işlem düzenlenir. Form ücretsizdir, ancak bazıları eski örnekleri kullanır (No. OS-4, OS-4a). Belge, komisyonun tüm üyeleri tarafından imzalanmalıdır. Ayrıca, temelinde, nesne kayıttan silinir. İlgili giriş, kart veya envanter defterine yapılır. Eşyanın elden çıkarılmasından sonra hala ihtiyaç duyulabilecek parça ve malzemeler özel fatura ile teslim alınır.

Demontajın muhasebeye yansıması

Kaldırılan bir nesneye ilişkin veriler, şirketin hesaplarına iki şekilde yansıtılabilir:

Kalıntı değer şeklinde, eşyanın belgelere göre kullanım süresi henüz dolmamışsa,

Onu sökmek için yatırılan fon miktarı olarak.

Bu maliyetler, raporlama dönemi için şirketin diğer giderlerinden karşılanır.

Katma değer vergisi hesaplama nüansları:

Sökme, kiralanan bir üçüncü şahıs tarafından gerçekleştirilirse, vergi indirimi tutarı olağan şekilde muhasebeleştirilmelidir;

Tasfiye edilen nesnenin hesaplarda silinen birkaç belirsiz tutarı olmadıkça, tamamen amortismana tabi tutulmuş nesneler için KDV iade edilemez;

Yönetim, nesnenin silinmesinden sonra kalan parçaları satmaya karar verirse, vergi tutarını borçlardan tahsil etmeniz gerekir.

Hala geri yüklenebilecek vergi tutarını hesaplama formülü aşağıdaki gibidir:

KDV = Pr * Ost \ İlk, nerede

Pr - kesinti için kabul edilen miktar,

Ost (ilk) - nesnenin maliyeti, muhasebe (ilk), yeniden değerleme olmadan.

Tesisin tasfiyesi durumunda KDV tutarının geri alınmasına gerek yoktur. Ancak bu durumda, mahkemede vergi müfettişliği ile uğraşmak zorunda kalacaksınız. Her ne kadar, büyük olasılıkla, karar vergi mükellefi lehine verilecek olsa da, yasada KDV tutarının restorasyonu konusunda net talimatlar içermemektedir.

Gelir vergisi hesaplanırken, sabit varlığın kalıntı değeri ve ekipmanın sökülmesi için harcanan tutar, işletme dışı giderlere atfedilmelidir. Malzemeler, montajlar ve parçalar da daha fazla kullanılıp kullanılmayacaklarına bakılmaksızın bu maliyet kalemine atfedilmelidir.

Bir varlık elden çıkarma işlemi kaydetme örneği

Genel vergi sistemi altında faaliyet gösteren LLC "Zakat", bilançosunda tamamen itfa edilmiş bir makineye sahiptir. Bu birimin ilk maliyeti 120 bin ruble. Yönetim onu ​​tasfiye etmeye karar verdi. Müteahhitlerle ekipmanın sökülmesi için 11.800 ruble tutarında bir anlaşma imzalandı. Ekipmanı söktükten sonra, toplam maliyeti 36 bin ruble olan kullanıma uygun malzemeler vardı.

1C'ye veri girme

Programın tipik konfigürasyonunda, maddi olmayan duran varlıklarla yapılan her işlemin kaydı için özel belgeler bulunmaktadır.

Tüm kullanılan nesnelerin bir listesi (isimleri ve amaçları) maddi olmayan duran varlıklar dizininde saklanır. Satın alma işleminin kaydı için "Sabit kıymetlerin alınması" belgesi kullanılır. Aşağıdaki ayrıntıların doldurulması gerekir: karşı taraf, anlaşma, para birimi, maddi olmayan duran varlıkların adı, vergi amacı. Sabit kıymet oluşturma işlemi, "İnşaat nesneleri" görünümüyle "Mal ve hizmetlerin alınması" belgesine yansıtılır. Bir öncekiyle aynı ayrıntıları içerir. Maliyet kaleminde, "Doğa" - "Maddi olmayan duran varlıklara yapılan yatırımlar" sütununda "Diğer" öğesini seçin.

Devreye alma, "Maddi olmayan duran varlıkların kabulü" belgesine yansıtılır. İçinde üç iş türünden birini seçmeniz gerekir:

Muhasebe için kabul - devreye alma.

İnşaat nesneleri - oluşturulan maddi olmayan duran varlıkların kaydı.

Başlangıç ​​artıklarının girilmesi.

Belgenin tablo bölümünde, kayıtlı duran varlığı ve amortismanı yansıtma yöntemini belirtmeniz gerekir. Belirtilen hesaplara bağlı olarak, analizler ilgili gider kalemlerini yansıtacaktır. Amortisman, "Ayın kapanışı" belgesi kullanılarak "1C: Muhasebe" de tahsil edilir. Oluşturmadan önce, maddi olmayan duran varlıklar kartında maliyeti bitmiş ürünlere yazma seçeneğinin seçili olduğundan emin olmanız gerekir.

Çözüm

Şirket faaliyetleri sırasında ekipman, bina, yapı ve diğer sabit varlıkları kullanır. Muhasebede bu maddi olmayan duran varlıklar hesap 04'e yansıtılır. Bu tür birimler ahlaki ve fiziksel aşınma ve yıpranmaya tabidir. Şirket tarafından yapılan harcamaların tutarı bilançoda "Amortisman" gider kalemi altında yansıtılır. Baş muhasebecinin ve yönetimin kararı ile, üretilen ürünlerin hacmine bağlı olarak veya azaltılmış bakiye yöntemiyle doğrusal olarak ücretlendirilebilir. Tamamen amortismana tabi tutulmuş maddi olmayan duran varlıklar tasfiye edilmelidir. Tüm bu işlemler muhasebede doğru bir şekilde gösterilmelidir.

12 ayı aşan bir süre için kullanılabilen varlıklardır.

Maddi olmayan duran varlıklar

Bu çizgi maddi olmayan duran varlıkların varlığını yansıtmaktadır.
Maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe kuralları, PBU 14/2007 "Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi" tarafından belirlenir.
Maddi olmayan duran varlıklar, fikri mülkiyet nesneleridir (fikri faaliyetin sonuçlarına ilişkin münhasır haklar), yani:
- patent sahibinin bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model üzerindeki münhasır hakkı;
- bilgisayar programları ve veri tabanları için münhasır telif hakkı;
- entegre devrelerin topolojisine ilişkin yazarın veya diğer hak sahibinin mülkiyet hakkı;
- mal sahibinin ticari marka ve hizmet markasına münhasır hakkı, malların menşeinin temyizi;
- patent sahibinin münhasır seçim başarıları hakkı.
Maddi olmayan duran varlıklar aynı zamanda kuruluşun şerefiyesidir.
Kuruluş personelinin entelektüel ve ticari nitelikleri, nitelikleri ve çalışma yetenekleri, taşıyıcılardan ayrılamaz oldukları ve onlarsız kullanılamayacakları için maddi olmayan duran varlıklar değildir.
Ayrıca, kuruluşların finansal ve ekonomik faaliyetleri için muhasebe hesap planının uygulanmasına ilişkin talimatlara ve PBU 17/02 "Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi", kuruluşun araştırma giderleri , geliştirme ve teknolojik çalışma. 2011 yılından bu yana Ar-Ge sonuçlarını yansıtmak için, "Araştırma ve Geliştirme Sonuçları" bilançosunda özel bir satır bulunmaktadır.
Aşağıdaki çalışma türleri ve nesneler maddi olmayan duran varlıklara ait değildir:
- olumlu sonuç vermeyen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar;
- bitmemiş ve mevzuat tarafından belirlenen sırayla yürütülmemiş bilimsel araştırma, deneysel tasarım ve teknolojik çalışma;
- bilim, edebiyat, sanat, bilgisayar programları ve veri tabanlarının ifade edildiği maddi nesneler (maddi taşıyıcılar).
Maddi olmayan duran varlıklar bilançoda kalıntı değerleriyle gösterilir. Bilanço ve gelir tablosuna yapılan açıklamalarda ise bu varlıkların ilk (ikame) maliyeti ve tahakkuk eden amortismanı hakkında bilgi verilmesi gerekmektedir.
Yani, 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabına kaydedilen tutarlar, tahakkuk eden amortisman tutarına göre ayarlanmalıdır.
PBU 14/2007'nin 15. Maddesi, maddi olmayan duran varlıkların amortismanının aşağıdaki yollardan biriyle tahsil edileceğini belirler:
- doğrusal;
- azalan denge;
- ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyetin silinmesi.
Bu nedenle, "Maddi olmayan duran varlıklar" satırındaki gösterge, işletmenin sahip olduğu ve maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebeleştirilen varlıkların kalıntı değerinin değerini gösterir.

"Araştırma ve geliştirme sonuçları"

Yasal korumaya tabi olmayan veya buna tabi olan, ancak yasaların öngördüğü şekilde resmileştirilmemiş sonuçları elde edilen, maddi olmayan duran varlıklar tarafından tanınmayan ve PBU 17/02 "Muhasebe esasına göre muhasebeleştirilen Ar-Ge araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma harcamaları için". Hesap planını kullanma talimatlarına göre, ilgili giderler hesap 04'e ayrı olarak yansıtılır. PBU 17/02'nin 16. maddesi uyarınca, önemlilik olması durumunda, Ar-Ge giderlerine ilişkin bilgiler bilançoda bağımsız bir varlık kalemi grubunda ("Dönen varlıklar" bölümü) yansıtılır.
Aynı zamanda, 1 Ocak 2012 tarihinden itibaren vergi muhasebesinde Ar-Ge'nin muhasebeleştirilmesi prosedürü değiştirilmiştir. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262. maddesinin (7 Temmuz 2011 tarih ve 132-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle) yeni bir versiyonu yürürlüğe girmiştir ve bu da Ar-Ge'nin vergi muhasebesi prosedürünü önemli ölçüde değiştirmektedir. masraflar.
1 Ocak 2012'den itibaren Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, Ar-Ge harcamalarına atfedilebilecek giderlerin bir listesini açıkça tanımlamaktadır. İşletmenin bu tür bir maddi olmayan duran varlığı zarara uğratması durumunda, ortaya çıkan zarar vergi açısından muhasebeleştirilmez.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, 332.1 "Bilimsel araştırma ve (veya) deneysel ve tasarım geliştirme giderlerinin vergi muhasebesinin özellikleri" adlı yeni bir madde ile desteklenmektedir.
Analitik muhasebede, vergi mükellefi, aşağıdakiler dahil olmak üzere, yapılan tüm giderlerin iş türüne (sözleşmeler) göre gruplandırılmasını dikkate alarak Ar-Ge harcamalarının tutarını oluşturur:
- sarf malzemeleri ve enerji maliyeti;
- Ar-Ge performansında kullanılan sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların amortismanı;
- Ar-Ge yapan çalışanların ücretlerinin maliyeti;
- Ar-Ge'nin kendi başına performansıyla doğrudan ilgili diğer giderler ve ayrıca araştırma çalışmasının yürütülmesi için sözleşmeler, geliştirme ve teknolojik çalışmaların performansı için sözleşmeler kapsamındaki işin ödeme maliyetini dikkate alarak.
Vergi ve muhasebe verilerinin uyumlaştırılması için vergi mevzuatının bu özellikleri muhasebe politikalarında dikkate alınmalıdır.
Bu bilgi için "Araştırma ve geliştirme sonuçları" satırı sağlanmıştır.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 5 Ekim 2011 N 124n sayılı Emri ile bilanço formunda değişiklik yapıldığını lütfen unutmayın.
"Araştırma ve geliştirme sonuçları" satırından sonra ek satırlar eklenir - "Maddi olmayan arama varlıkları" ve "Maddi arama varlıkları".
Maddi olmayan arama varlıkları, 6 Ekim 2011 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri uyarınca belirlenir N 125n "Muhasebe yönetmeliğinin onaylanması üzerine" Doğal kaynakların geliştirilmesi için muhasebe "(PBU 24/2011)".
Maddi bir forma sahip bir nesnenin elde edilmesi (yaratılması) ile ilgili arama maliyetleri, maddi arama varlıkları olarak muhasebeleştirilir. Diğer arama varlıkları, maddi olmayan arama varlıkları olarak muhasebeleştirilir.
Maddi arama varlıkları, kural olarak, maden yataklarının araştırılması, değerlendirilmesi ve maden kaynaklarının araştırılması sürecinde kullanılanları içerir:
a) yapılar (boru hattı sistemi vb.);
b) ekipman (özel sondaj kuleleri, pompa üniteleri, tanklar vb.);
c) araçlar.
Maddi olmayan araştırma varlıkları tipik olarak şunları içerir:
a) uygun bir lisansın mevcudiyeti ile teyit edilen maden yataklarının araştırılması, değerlendirilmesi ve (veya) madenlerin araştırılması konusunda çalışma yapma hakkı;
b) topografik, jeolojik ve jeofizik araştırmalar sonucunda elde edilen bilgiler;
c) arama sondajının sonuçları;
d) numune alma sonuçları;
e) alt toprakla ilgili diğer jeolojik bilgiler;
f) Ekstraksiyonun ticari uygulanabilirliğinin değerlendirilmesi.
Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklara yapılan yatırımların muhasebeleştirilmesi için ayrı alt hesaplarda muhasebeleştirilir.
Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe birimi, sırasıyla sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe kuralları ile ilgili olarak kuruluş tarafından belirlenir.

• Lieberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Bilanço: Derleme Tekniği (ed. D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2. baskı). - Yayınevi "GrossMedia": ROSBUKH, 2012