Posúdenie hodnoty nehmotného majetku. Metódy oceňovania nehmotného majetku Ako sa nehmotný majetok oceňuje v súvahe

V časti č. 1 „Dlhodobý majetok“. Aký druh majetku predstavujú a ako sa s nimi účtuje, sa dozvedáme z tejto publikácie.

Čo je zahrnuté v nehmotnom majetku v súvahe

Keďže táto nehnuteľnosť nemá žiadnu hmotnú formu, prináša spoločnosti sľubné výhody z ekonomického a výrobného hľadiska, to znamená príjem. Podľa PBU14 / 2007 sú nehmotným majetkom v súvahe predmety duševného vlastníctva, softvérové ​​produkty, licencie atď. Môžu zahŕňať:

• rôzne druhy výrobných tajomstiev;
• vedecké úspechy, umelecké diela a literárne diela;
• značky, ochranné známky / ochranné známky;
• vynálezy;
• patenty a práva na modely, vynálezy, priemyselné vzory;
• autorské práva a vlastnícke práva k rôznym predmetom a pod.

V zložení nehmotného majetku súvaha okrem toho zohľadňuje pozitívnu obchodnú povesť, ako aj náklady spojené so založením spoločnosti a vykázané ako podiel na vklade do základného imania podniku.

Uvedený nehmotný majetok v súvahe je kumulovaný v riadku 1110. Odráža zostatkovú hodnotu nehmotného majetku vypočítanú v účtovníctve ako rozdiel medzi debetným zostatkom na účte. 04 „nehmotný majetok“ (bez nákladov na výskum a vývoj) a kreditný zostatok na účte. 05 „Odpisy nehmotného majetku“.

Od júla 2016 majú zjednodušené podniky právo odpísať nehmotný majetok ako náklady pri vytváraní výdavkov bez obmedzení odpisov.

Nehmotný majetok v súvahe

Tento majetok tiež patrí k nehmotnému majetku, ale pre ich účtovníctvo je v súvahe vyčlenený riadok 1130, kde sú zaúčtované náklady na prieskum, prieskum a hodnotenie ložísk nerastných surovín. Upravuje účtovanie majetku vo vyhľadávaní PBU 24/2011. Nehmotné vyhľadávacie aktíva v súvahe sú:

• právo vykonávať prieskumné a prieskumné činnosti potvrdené licenciou;
• informácie generované ako výsledok rôznych geofyzikálnych prieskumov;
• výsledky prieskumných vrtov / jamiek, zber vzoriek a vzoriek, ďalšie konkrétne informácie o podloží;
• hodnotenie realizovateľnosti vývoja a výroby na trhu.

Prieskumný nehmotný majetok je premietnutý v súvahe a zaúčtovaný na účte 08 „Investície do neobežného majetku“ v zostatkovej hodnote - debetný zostatok na účte 08 na začiatku obdobia je znížený o sumu úverového zostatku na účet 05.

Výdavky, ktoré tvoria počiatočné náklady na nehmotný majetok

Náklady na obstaranie / vytvorenie nehmotného majetku zahŕňajú:

• sumy zaplatené predávajúcemu majetku podľa zmluvy;
• platby za výkon zmluvných prác;
• odmena vyplatená sprostredkovateľovi, prostredníctvom ktorého úsilia bol majetok prijatý;
• platenie poplatkov za poradenské služby;
• colné poplatky a poplatky;
• dane (nevratné) a štátne poplatky;
• náklady vynaložené na priamu tvorbu majetku: odpisy, zamestnanecké požitky, záväzky spoločnosti súvisiace s ochranou životného prostredia a ďalšie náklady súvisiace s vytvorením majetku a so zaistením optimálnych podmienok pre jeho používanie a pod.

Počiatočná cena nehmotného majetku je stanovená kombináciou nákladov na jeho vytvorenie alebo obstaranie. Keď nehmotný majetok vstupuje do súvahy ako podiel na základnom imaní, posúdenie sa vykoná rozhodnutím zakladateľov.

Spoločnosť má právo stanoviť trhovú hodnotu na základe výsledkov odborného posúdenia, ale môže tiež nezávisle určiť cenu. Na posúdenie nehmotného majetku sa spravidla používa metóda výpočtu očakávaného príjmu.

Ocenenie nehmotného majetku v súvahe

Nehmotný majetok má hodnotu bez vecného obsahu. Ocenenie týchto aktív je preto veľmi zložitým procesom. Hodnota nehmotného majetku, najmä v high-tech spoločnostiach, výrazne zvyšuje celkovú hodnotu spoločnosti a znalosť ich skutočnej hodnoty a jej kompetentné používanie prispieva k posilneniu postavenia spoločnosti na trhu.

Nehmotný majetok (riadok súvahy 1110/1130) sa posudzuje podľa toho, či patrí do jednej zo štyroch skupín:

• priemyselné vlastníctvo - patenty na vynálezy, priemyselné vzory, úspechy, certifikáty na ochranné známky;
• predmety autorského práva a súvisiacich práv k vedeckým a umeleckým dielam, programy pre elektronické zariadenia, databázy;
• objekty tvoriace obchodné tajomstvo - know -how, výsledky výskumu a vývoja, návrh a konštrukcia a iná technologická dokumentácia;
• vlastnícke práva na využívanie prírodných zdrojov.

Ocenenie nehmotného majetku potvrdzuje vlastnícke práva a umožňuje zaradenie tohto majetku do skladby majetku, čo umožňuje účtovať odpisy a vytvárať odpisové fondy.

JEDzte. Petrikov,
Doktor ekonomických vied,
Profesor na Katedre financií a cien
E.I. Isaeva,
študent

M.A. Ovsyannikova,
študent
Magisterský titul na finančnej fakulte
Ruská ekonomická univerzita
ich. G.V. Plechanov
Financie a úver
12 (636) – 2015

Predmet / téma. Článok uvádza, že ruské organizácie v súčasnosti podceňujú úlohu nehmotného majetku vo svojom majetku a nevenujú dostatočnú pozornosť ich posudzovaniu a odpisovaniu.

Ciele / ciele. Analýza metód oceňovania nehmotného majetku, preferencia ich použitia na stanovenie kvality rôznych typov nehmotných aktív, ich výhody a nevýhody. Zohľadňujú sa niektoré aspekty odpisovania nehmotného majetku.

Metodika. Pomocou systematického prístupu sa zverejňujú pojmy „nehmotný majetok“, „odpisovanie nehmotného majetku“, „doba použiteľnosti“, určujú sa prístupy k hodnoteniu tohto majetku, pomer návratnosti rizika a metódy odpisovania. sú považované.

Výsledky. Bol stanovený vysoký stupeň vplyvu nehmotného majetku na činnosť organizácie a dosiahnutý príjem. Prístupy k oceňovaniu nehmotných aktív používané v Rusku boli študované, boli stanovené najoptimálnejšie. Zdôrazňujú sa výhody a nevýhody rôznych metód oceňovania nehmotného majetku, rozdiely v odpisovaní nehmotného majetku v súlade s ruskými a medzinárodnými normami.

Závery / relevantnosť... Navrhované metódy oceňovania a odpisovania nehmotného majetku majú praktické uplatnenie, ale na ich použitie je potrebné vykonať hĺbkovú analýzu podstaty nehmotného majetku, činnosti organizácie, štruktúry jej majetku a trhu.

Je zistené, že v Rusku ocenenie nehmotného majetku nedosiahlo správnu úroveň rozvoja. Potvrdila sa potreba zlepšenia metód hodnotenia na udržanie a zvyšovanie konkurencieschopnosti a finančnej stability spoločnosti.

* Tento článok bol pripravený s finančnou podporou Ruskej ekonomickej univerzity. G.V. Plekhanov v rámci grantu na realizáciu výskumných prác tímom mladých vedcov

V modernom svete, s rozvojom ekonomiky, zavádzaním nových technológií a uvoľňovaním produktov špičkových technológií, sa nehmotný majetok stáva jednou z najdôležitejších súčastí majetku akéhokoľvek podnikateľského subjektu. Je to kvôli:

• vlna absorpcie niektorých podnikov inými;
• rýchlosť a rozsah technologických zmien,
• nová etapa vývoja vzdelávacích technológií v dôsledku šírenia informačných technológií;
• integrácia domáceho finančného trhu do globálnej architektúry financií.

Nehmotný majetok (nehmotný majetok) je nepeňažný majetok, ktorý nemá fyzickú podobu. Musia spĺňať nasledujúce podmienky:

• nedostatok materiálnej a materiálnej štruktúry, schopnosť identifikovať sa z iného majetku, schopnosť priniesť organizácii v budúcnosti ekonomický príjem;
• používať na dlhú dobu (životnosť viac ako 12 mesiacov alebo normálny prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov) na výrobu výrobkov, na výkon práce alebo poskytovanie služieb alebo na potreby riadenia organizácie. Následný ďalší predaj tohto majetku sa neočakáva;
• prítomnosť správne vykonaných dokumentov potvrdzujúcich existenciu samotného majetku a výhradné právo organizácie na výsledky duševnej činnosti (patenty, osvedčenia, iné dokumenty o vlastníctve, dohoda o postúpení alebo nadobudnutí patentu, ochrannej známky atď.) .) 1.

1 Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. decembra 2007 č. 153n „O schválení účtovných predpisov“ Účtovníctvo nehmotného majetku ”(PBU 14/2007)“.

V súlade s odsekom 3 čl. 257 daňového zákonníka Ruskej federácie, nehmotným majetkom sa rozumie nadobudnutie a / alebo vytvorenie daňovým poplatníkom výsledkom duševnej činnosti (RIA) a iných predmetov duševného vlastníctva (výhradné práva k nim) používaných pri výrobe výrobkov (výkon práce, poskytovanie služieb) alebo pre potreby riadenia organizácie počas dlhého obdobia (trvajúceho viac ako 12 mesiacov).

Nehmotný majetok môže zahŕňať:

1) predmety duševného vlastníctva na RIA, vrátane výhradného práva:

• držiteľ patentu na vynález, priemyselný vzor, ​​úžitkový vzor a úspechy pri výbere;
• autor počítačových programov, databáz, topológie integrovaných obvodov;
• vlastník ochrannej známky a ochrannej známky služby, označenie pôvodu tovaru;

2) obchodná povesť organizácie.

Moderné podnikateľské subjekty sa snažia vytvárať dlhodobý majetok ako základ svojej vysokej hodnoty. Ako viete, každá spoločnosť môže byť reprezentovaná ako súčet hlavných typov jej aktív:

• Peniaze;
• zásoby;
• pohľadávky;
• hmotný majetok;
• nehmotný majetok.

Vzhľadom na neschopnosť správne použiť vhodnú metódu oceňovania sú však aktíva často výrazne lacnejšie, ako v skutočnosti sú. Táto situácia je obzvlášť dôležitá pre nehmotný majetok, a to nielen z dôvodu nízkej likvidity, vysokej ziskovosti a nedostatku objektívneho hodnotenia, ale aj z dôvodu nepochopenia potreby ich kapitalizácie v súvahe ekonomického subjektu. Napríklad v organizáciách pracujúcich v oblasti výroby vedecky náročných výrobkov môže nehmotný majetok v určitých prípadoch prevýšiť súhrn ostatných aktív podniku, ako aj priniesť ďalšie konkurenčné výhody a ovplyvniť formovanie stabilnú obchodnú povesť spoločnosti.

Existujú tri známe metódy oceňovania majetku:

• výnosný;
• vynaložiteľné (alebo nákladné);
• komparatívne (alebo trhové).

Použitie jednej alebo druhej metódy závisí od úloh, ktoré stoja pred odhadcom, ako aj od dostupnosti počiatočných informácií na ocenenie majetku. Najvýhodnejšie pre podnikanie je komparatívny prístup, pretože odráža, ako trh hodnotí dané aktívum. Ak predpokladáme, že trh hodnotí aktívum správne, potom toto je prístup, ktorý poskytuje najpresnejšie výsledky. Ziskový prístup je zase výhodnejší ako nákladný, pretože náklady, ktoré spoločnosť vynakladá na vytvorenie majetku, sú takmer vždy nižšie ako prínosy, ktoré prináša jeho používaním.

Použitím komparatívny prístup hodnota majetku je založená na informáciách o nákupe alebo predaji majetku na trhu. Tento prístup je založený na skutočnosti, že trh oceňuje toto aktívum spravodlivo. Na zistenie nákladov sa používajú multiplikátory nákladov alebo údaje o porovnateľných transakciách.

Pod výnosný prístup sa chápe ako metóda oceňovania, pri ktorej je hodnota majetku rovná čistej súčasnej hodnote peňažných tokov, ktoré toto aktívum vytvára, alebo súčasnej hodnote nákladov, ktorým sa zabránilo v dôsledku vlastníctva tohto majetku. Inými slovami, hodnota majetku závisí od jeho schopnosti vytvárať príjem.

Nákladový prístup je prístup k oceňovaniu založený na zistení reprodukčnej ceny alebo reprodukčnej ceny majetku. Pokiaľ ide o nehmotný majetok, pri oceňovaní nákladov, ktoré boli vynaložené na vytvorenie tohto majetku, a ich celková výška sa rovná hodnote analyzovaného nehmotného majetku. Podľa základnej myšlienky nákladového prístupu investor nikdy nezaplatí za majetok viac, ako je suma, za ktorú ho možno vytvoriť alebo kúpiť inde.

Dosiahnutie rovnakých výsledkov pri použití rôznych metód naznačuje správnosť hodnotenia.

V súlade s federálnym zákonom z 29. júla 1998 č. 1E5-FZ „O hodnotiacej činnosti v Ruskej federácii“ patria medzi hodnotiace predmety:

• oddelené hmotné objekty (veci);
• súbor vecí, ktoré tvoria majetok osoby vrátane majetku určitého druhu (hnuteľného alebo nehnuteľného vrátane podnikov);
• vlastnícke a iné majetkové práva k majetku alebo jednotlivým veciam zo zloženia majetku;
• nároky, pohľadávky, záväzky (dlhy);
• práce, služby, informácie;
• ďalšie predmety občianskych práv, v súvislosti s ktorými právne predpisy Ruskej federácie stanovujú možnosť ich účasti v civilnom obehu.

Oceňované sú teda aj nehmotné aktíva.

V procese oceňovania existuje niekoľko rôznych situácií, v ktorých odhadcovia používajú rôzne typy hodnôt. Výsledok bude závisieť od prístupu, ktorý odhadca použil na stanovenie hodnoty. Je potrebné poznamenať, že v súčasnej dobe je v súlade s ruskými účtovnými predpismi (účtovné predpisy „Účtovníctvo nehmotného majetku“ PBU 14/2007) nehmotný majetok akceptovaný na účtovanie v skutočných (počiatočných) nákladoch, ktoré sú vypočítané na základe nákladov. prístup. V súlade s daňovým kódexom Ruskej federácie je hodnota nehmotného majetku vytvoreného samotnou organizáciou určená ako súčet skutočných nákladov na ich vytvorenie, výrobu (vrátane nákladov na materiál, nákladov na prácu, nákladov na služby tretích strán, patentové poplatky súvisiace so získavaním patentov, certifikátov), ​​s výnimkou súm daní účtovaných v zložení výdavkov, všeobecných obchodných a iných podobných výdavkoch.

Podľa medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IAS 38 „Nehmotný majetok“ 2) však možno na ocenenie nehmotného majetku, ako aj na ocenenie akéhokoľvek majetku, použiť tri známe prístupy (obr. 1). Vzhľadom na skutočnosť, že nehmotný majetok ako druh fondov ekonomického subjektu je neštandardným predmetom hodnotenia, používanie týchto prístupov má svoje vlastné špecifiká, pretože rôzne druhy nehmotných aktív nesú rôzne riziká a to je potrebné vziať do úvahy pri použití vhodného prístupu k hodnoteniu.

2 Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. novembra 2011 č. 160n „O implementácii medzinárodných štandardov finančného výkazníctva a objasnení medzinárodných štandardov finančného vykazovania v Ruskej federácii“.

Jednoduchosť uplatnenia konkrétneho prístupu závisí od špecifík posudzovaného nehmotného majetku. Napríklad v monografii G. Smitha a R. Parra „Ocenenie duševného vlastníctva a nehmotného majetku 3“ je uvedená klasifikácia, ktorá odráža použiteľnosť prístupov k oceňovaniu pre rôzne druhy nehmotných aktív (pozri tabuľku). Pri oceňovaní nehmotného majetku by ste nikdy nemali izolovať tento typ fondov od charakteristík organizácie, v ktorej tieto aktíva existujú. Pre správne posúdenie nehmotného majetku je potrebné preštudovať si jeho štruktúru, rozdelenie zisku ako medzi rôzne druhy nehmotného majetku, tak vo vzťahu k ostatnému majetku spoločnosti.

3 Smith G. K, Parr R.L. Oceňovanie duševného vlastníctva a nehmotného majetku. 3. vydanie. John Willey & Sons Inc. 2000,638 s.

Ocenenie nehmotného majetku je založené na koncepte vzťahu medzi rizikom majetku a jeho návratnosťou. Ako poznamenal JI. Baruch: „Riziko spojené s investovaním do nehmotného majetku je oveľa vyššie ako riziko investovania do hmotného alebo dokonca finančného majetku. Pri investovaní do vývoja nového lieku existuje riziko straty všetkých investícií, zatiaľ čo investície do zariadenia, ak vedú k stratám, väčšinu investícií je možné vrátiť. Aj rizikovejšie aktíva súvisiace s výstavbou komerčných nehnuteľností málokedy končia v stratách “4. Spoločnosť by mala byť prezentovaná ako portfólio aktív a prijatý zisk by sa mal posudzovať z hľadiska ziskovosti každého jednotlivého majetku a jeho podielu na celkovej štruktúre majetku. Preto je pre správne posúdenie nehmotného majetku nevyhnutné pochopiť, že rôzne aktíva spoločnosti vyžadujú rôzne výnosy (obr. 2).

4 Baruch Lev. Nehmotný majetok: manažment, meranie a vykazovanie. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. S. 39.

V procese uznávania nehmotného majetku ako súčasti dlhodobého majetku spoločnosti vzniká náročná úloha vyvinúť metodiku na hodnotenie každej kategórie nehmotného majetku. Ako viete, nemali by ste uznávať serióznu metodiku, v ktorej sa koeficienty odrážajúce skutočné faktory navzájom označujú a násobia, pretože jednoduchý súčin podmienených hodnôt rôznych faktorov má za následok nespoľahlivú hodnotu nehmotných aktív, ktoré je potrebné viesť k „požadovanému“ výsledku. Okrem toho by sme nemali brať vážne metódy, v ktorých sa výpočty vykonávajú podľa veľmi zložitých matematických vzorcov vrátane logaritmov, integrálov a diferenciálov, pretože tieto výpočty sú v praxi prakticky nedosiahnuteľné.

Pri oceňovaní existuje pomerne málo situácií, v ktorých odhadcovia používajú rôzne typy hodnôt. Výsledok bude závisieť od toho, aký typ hodnoty odhadca vybral. Môže to byť reálna trhová hodnota, investičná hodnota, hodnota z použitia, daňová hodnota, zostatková hodnota atď. Reálna hodnota je jedným z najčastejšie používaných typov hodnoty.

Pojem „reálna hodnota“ je v jadre účtovným pojmom. Koncept reálnej hodnoty je považovaný za jeden zo základných konceptov medzinárodných štandardov finančného účtovníctva a vykazovania. Práve túto hodnotu je potrebné určiť pri nasledujúcom precenení majetku spoločnosti, pri rozdeľovaní kúpnej ceny pri zlúčení spoločností atď.

Medzinárodný štandard finančného výkazníctva (IFRS) 13 Meranie reálnej hodnoty uvádza, že reálna hodnota je suma, za ktorú by bolo možné aktívum vymeniť alebo vyrovnať záväzok pri transakcii medzi informovanými dobrovoľne súhlasiacimi stranami v rámci nezávislej transakcie. Je dôležité porozumieť terminológii používanej pri oceňovaní, aby sa nezamieňala reálna hodnota s nákupnou cenou, investičnou hodnotou, hodnotou z použitia alebo zostatkovou hodnotou.

Uvažujme podrobnejšie o možných prístupoch k oceňovaniu nehmotného majetku.

Nákladový prístup(nákladový prístup k oceňovaniu) je založený na zistení reprodukčnej ceny alebo reprodukčnej ceny majetku. Základnou myšlienkou nákladového prístupu je, že investor nebude chcieť zaplatiť za aktívum viac, ako je suma, za ktorú ho možno kúpiť alebo vytvoriť inde.

V rámci nákladového prístupu existujú štyri hlavné metódy oceňovania nehmotného majetku.

1. Metóda stanovenia počiatočných nákladov(metóda identifikácie počiatočných peňazí). Vychádza z takzvaných historických nákladov na majetok, ktoré zahŕňajú skutočné náklady vykázané v účtovnej závierke za posledné tri roky.

V takom prípade náklady na predmet hodnotenia závisia od nasledujúcich faktorov:

1. náklady na vytvorenie, nadobudnutie, uvedenie do prevádzky predmetov duševného vlastníctva a na organizáciu používania predmetov hodnotenia;
2. náklady na registráciu, patentovanie predmetov duševného vlastníctva;
3. náklady na poistenie proti rizikám spojeným s duševným vlastníctvom;
4. doba platnosti titulu ochrany, licenčná dohoda v čase posúdenia jeho hodnoty a doba použiteľnosti predmetu;
5. zastaralosť posudzovaného objektu, inflácia a pod.

Hodnotenie v rámci tejto metódy je zostavené v niekoľkých fázach.

Najprv musíte zistiť historické náklady, za ktoré bol ocenený predmet kúpený. Potom sa historická hodnota nehmotného majetku zníži na súčasnú hodnotu s diskontnou sadzbou rovnajúcou sa indexu inflácie v každom uvažovanom období a vypočíta sa funkčné znehodnotenie posudzovaného objektu. V treťom kroku je reálna hodnota stanovená odpočítaním výsledných odpisov z aktuálnych historických nákladov.

2. Metóda náhradných nákladov(metóda nahradenej hodnoty). Pri použití tejto metódy odhadca vychádza z tézy, že maximálna hodnota majetku sa bude rovnať minimálnej cene výrobku s podobnou úžitkovou alebo úžitkovou hodnotou ( Trhová hodnota ocenený majetok). Analógový majetok musí mať maximálnu rovnocennosť funkčnosti, možností jeho použitia a spotrebiteľskej prospešnosti.

Ocenenie pomocou tejto metódy sa robí súčtom všetkých nákladov (vrátane nákladov na obstaranie alebo vytvorenie majetku a jeho uvedenie do komerčného hľadiska), odhadovaných ziskov, platieb a daní.

3. Metóda náhradných nákladov(metóda náhradnej hodnoty). V rámci tejto metódy sa stanovujú reprodukčné náklady nehmotného majetku, ktoré sa chápu ako výška nákladov na vytvorenie podobného identického nehmotného majetku (napríklad na získanie vlastníckych práv, vývoj vo výrobe tovar používajúci nehmotný majetok, marketing atď.). Okrem toho pri vytváraní nehmotného majetku v samotnom podniku náklady na prieskumné práce a vypracovanie témy, vytváranie experimentálnych vzoriek, platenie patentových poplatkov a tvorba projektovej a technickej, technologickej, projektovej dokumentácie atď. .. sú brané do úvahy.

Hodnotenie, ako už bolo uvedené, nákladným prístupom je určiť množstvo finančných prostriedkov, ktoré je potrebné vynaložiť na získanie predmetu, ktorý sa svojimi charakteristikami zhoduje s existujúcim. Táto hodnota je reprodukčná cena, ktorá je rozdelená na náklady na výmenu a náklady na reprodukciu (obr. 3). Tieto dva typy hodnôt sa navzájom líšia v tom, že náklady na výmenu sú náklady na vytvorenie úplne identického objektu a náklady na reprodukciu sú náklady na vytvorenie podobného predmetu. V tejto súvislosti stojí za zmienku, že ekonómovia často nevidia rozdiel medzi metódou reprodukčných nákladov a metódou reprodukčných nákladov. Rozdiel je však v tom, že reprodukčná cena je založená na trhovom ocenení identického nehmotného majetku a reprodukčná cena je založená na historických nákladoch na skutočné náklady (vrátane odpisov) pri vytváraní podobného nehmotného majetku.

4. Metóda odhadu nákladov a výnosov(metóda hodnoty výherných nákladov). Ide o metódu hodnotenia, ktorá vám umožňuje zhodnotiť rast hodnoty spoločnosti pomocou nehmotného majetku (patentovaná technológia, úžitkový vzor, ​​know-how atď.), Čo vedie k zníženiu nákladov spoločnosti. pomocou. Spoločnosť má napríklad kvalifikovaný personál, ktorého profesionálne kvality jej umožňujú podnikať s nižšími nákladmi, pri znižovaní nákladov môžu pomôcť preferenčné podmienky pre dodávky surovín, paliva atď.

Aplikácia tejto metódy sa redukuje na nájdenie hodnoty zisku v nákladovej cene za určité časové obdobie. Znížené náklady a / alebo uvoľnené výnosy je potom možné aktualizovať pomocou diskontnej sadzby a aktivovať v závislosti od toho, či sa predpokladá, že tieto náklady / zisky sú v priebehu času konštantné. Mnoho ekonómov identifikuje vypočítanú hodnotu nákladového prospechu metódou zisku a zisku, ktorá sa zvažuje v príjmovom prístupe.

Hlavnou nevýhodou nákladového prístupu je nesúlad medzi nákladmi súčasnej doby a nákladmi v budúcnosti. Podstata problému spočíva v skutočnosti, že existujúce metódy hodnotenia nehmotného majetku v rámci nákladového prístupu nezohľadňujú v plnom rozsahu inflačnú zmenu kúpyschopnosti peňazí, ako aj schopnosť peňazí vytvárať príjem za predpokladu, že je múdro investované do alternatívnych projektov.

V procese oceňovania nehmotného majetku často nastáva situácia, keď je veľmi ťažké identifikovať toky, ktoré sú generované týmto konkrétnym nehmotným majetkom, alebo nájsť analógy na trhu, a preto je používanie príjmu a porovnávacích prístupov náročné . Aj keď je nákladový prístup z hľadiska ukazovateľov celkových nákladov nižší ako prístup k výnosom (keďže náklady, ktoré spoločnosť vynakladá na vytvorenie majetku, sú takmer vždy nižšie ako prínosy, ktoré v konečnom dôsledku získava z jeho použitia), musia sa uplatniť.

Príjmový prístup k oceňovaniu predpokladá, že hodnota majetku sa rovná čistej súčasnej hodnote tokov generovaných majetkom alebo súčasnej hodnote nákladov, ktorým sa zabránilo vlastníctvom majetku. Inými slovami, hodnota majetku závisí od jeho schopnosti vytvárať príjem. Preto, aby sa mohol uplatniť výnosový prístup, je predovšetkým potrebné predpovedať ďalšie toky generované nehmotným majetkom. Základ teórie, ktorá je základom tohto prístupu, vyvinuli J. Campbell a J. Taylor v roku 1972 vo svojej práci na hodnotení IA 5.

5 Ian R. Campbell a John D. Taylor. Ocenenie nepolapiteľného nehmotného majetku. Kanadské účtovníctvo. 1972.

Pri oceňovaní nehmotného majetku v rámci výnosového prístupu existujú štyri hlavné metódy.

1. Pridaná metóda peňažných tokov(metóda diskontovania peňažných tokov - metóda prírastkových peňažných tokov). Jeho podstatou je predpovedať peňažné toky, ktoré dané aktívum vygeneruje počas svojho životného cyklu. Peňažné toky sa diskontujú k dátumu ocenenia, sčítajú sa a súčtom sú náklady na nehmotný majetok (obrázok 4).

Pri oceňovaní nehmotného majetku príjmovým prístupom sa najčastejšie používa tento prístup. Ocenenie pomocou metódy diskontovaného peňažného toku má niekoľko fáz. V prvej fáze je potrebné predpovedať peňažné toky z pridanej hodnoty pred zdanením vytvorené oceňovaným nehmotným majetkom a skontrolovať, či tieto toky patria k oceňovanému nehmotnému majetku (ak sa zistí iný majetok, ktorý tvorí časť zistených tokov) , je potrebné vyčistiť toky od ich vplyvu). Potom musíte toky vymazať z daní a diskontovať výsledné hodnoty tokov za každý rok s diskontnou sadzbou rovnajúcou sa váženým priemerným kapitálovým nákladom (WACC). V dôsledku toho sa úspory na daňových platbách vypočítajú z dôvodu odpisov tohto nehmotného majetku.

Jednou z hlavných výhod tejto metódy je, že vám umožňuje vziať do úvahy väčšinu pozitívnych a negatívnych účinkov spojených s vlastníctvom nehmotného majetku. Existuje však niekoľko nevýhod, ktoré často vedú k tomu, že hodnotitelia odmietajú použiť tento prístup. V zásade je to dosť namáhavé, pretože je potrebné predpovedať zmenu veľkého počtu faktorov, a to trvá veľa času. Prognózy sú navyše dosť subjektívne a od odhadcu vyžadujú vysokú profesionalitu.

Hlavnou nevýhodou tohto prístupu je však to, že je potrebné predpovedať tok, ktorý generuje oceňované aktívum. Vzhľadom na špecifiká nehmotného majetku je to mimoriadne ťažké. V dôsledku toho musí hodnotiteľ použiť predpoklady, ktoré umožňujú, aby bol tok alokovaný iba k jednému nehmotnému majetku z celého toku, a to zase znižuje úroveň spoľahlivosti výsledkov.

2. Nadmerná metóda vrátenia(viacperiodová metóda prebytočných lúčov). Spočíva v oddelení hodnoty tokov generovaných oceňovaným nehmotným majetkom od tokov generovaných celou spoločnosťou odčítaním hodnoty tokov, ktoré prinášajú zvyšok majetku. Inými slovami, v prvom rade musíte predpovedať celkový peňažný tok a potom z neho odobrať všetko, čo zarobí neoceňovaný nehmotný majetok.

Metóda nadmerného výnosu na určenie hodnoty nehmotného majetku predpokladá v prvom štádiu prognózu tokov pred zdanením, ktoré spoločnosť alebo samostatný projekt spoločnosti vytvorí, a určenie typov nehmotného majetku, ktorý okrem majetku budú oceňovaní, prispejte k vytvoreniu tohto peňažného toku. V druhej fáze je stanovená miera návratnosti požadovaná akcionármi spoločnosti z každého druhu nehmotného majetku a je stanovená absolútna hodnota návratnosti kapitálu pre každý druh nehmotného majetku. Potom musíte nájsť peňažný tok pred zdanením vygenerovaný z vytvoreného nehmotného majetku, očistiť ho od daní a diskontovať v každom období diskontnou sadzbou, pričom súčet súčasnej hodnoty nehmotného majetku po zdanení.

3. Metóda trhu s duševným vlastníctvom(Táto metóda hodnotenia sa tiež nazýva spôsob šetrenia platieb autorských honorárov- oslobodenie od licenčných poplatkov). Táto metóda je založená na predpoklade, že použité duševné vlastníctvo nepatrí spoločnosti. To znamená, že predmet ocenenia je organizácii poskytnutý na licenčnom základe za určitý poplatok, nazývaný licenčný poplatok - percento z príjmu (ak vydelíme rozdiel v zisku celkovým príjmom podniku, ktorý vlastní nehmotný majetok, dostaneme sadzba honoráru). Potom sa časť výnosov, ktoré by mali zaplatiť majitelia nehmotného majetku, považuje za dodatočný zisk vytvorený týmto majetkom a hodnota peňažných tokov, ktoré sú tvorené z tohto zisku, sa kapitalizuje a tvorí jeho trhovú hodnotu.

Podstata metódy úspory autorských honorárov spočíva v tom, že spoločnosť vlastníctvom nehmotného majetku založeného na znalostiach (ochranné známky, ochranné známky, patenty a tajné technológie) na úsporách autorských honorárov. V opačnom prípade by spoločnosť musela vykonávať pravidelné platby majiteľom nehmotného majetku.

1) stanovte spravodlivú sadzbu autorských honorárov, ktorá závisí od nasledujúcich faktorov:

• sadzba autorských honorárov za podobné aktíva;
• odhadovaný zisk;
• úspora nákladov v dôsledku používania tohto majetku;
• požadovaná úroveň návratnosti hmotného majetku a iného nehmotného majetku, ktoré spoločnosť používa;
• jedinečnosť tohto nehmotného majetku;
• dostupnosť náhrad za tento typ duševného vlastníctva.

Spravodlivú sadzbu autorských honorárov možno všeobecne nájsť ako sadzbu, ktorú je možné stanoviť pri uzavretí dohody medzi stranou, ktorá vlastní nehmotný majetok, a stranou, ktorá ho nadobudne, pričom uspokojuje kupujúceho aj predávajúceho;

2) nájsť súčin spravodlivej autorskej odmeny a základu, pre ktorý bola vypočítaná pre každý prognózovaný rok. Tieto sumy je tiež potrebné znížiť o sumu platieb dane. Potom diskontovaním súm získaných pomocou diskontnej sadzby vypočítanej pre príslušný nehmotný majetok získame daňové úspory v dôsledku odpisov tohto nehmotného majetku.

4. Metóda zisku(metóda výhod vo výnosoch). Je to metóda, ktorá vám umožňuje posúdiť výhodnosť spoločnosti v dôsledku prítomnosti silného nehmotného majetku, ktorý nesúvisí s marketingom (napríklad licencie, patenty, technológie atď.). Čím vyspelejšie technológie sú v odvetví, v ktorom sa tento nehmotný majetok používa, tým väčšia výhoda v zisku môže vyplývať z prítomnosti takéhoto nehmotného majetku.

Na uplatnenie metódy výhody v zisku je potrebné stanoviť sumu dodatočného čistého zisku pred zdanením, ktorý podnik prijal pomocou tohto nehmotného majetku, v porovnaní s podnikmi, ktoré vyrábajú podobné výrobky bez použitia takého predmetu CSA (dodatočný zisk po použití akýchkoľvek vylepšení v podniku). V praxi možno na získanie sumy dodatočného zisku použiť rozdiel v cene výrobkov vyrobených s použitím odhadovaného nehmotného majetku a výrobkov podobnej kvality vyrobených bez jeho použitia. Uvedený rozdiel v cene vynásobený objemom emisie je identifikovaný s dodatočným ziskom majiteľa nehmotného majetku.

Určitou zložitosťou tejto metódy je, že v praxi nie je ľahké stanoviť, do akej miery majú výrobky používané ako analógy podobné vlastnosti ako na výrobu, pri ktorej sa používa odhadovaný nehmotný majetok. Rozdiel v cenách, na ktorých je celý výpočet založený, je navyše často dosť volatilný, čo spôsobuje ťažkosti s odôvodňovaním nákladov na nehmotný majetok.

Hlavnou výhodou príjmového prístupu je, že zohľadňuje väčšinu pozitívnych a negatívnych účinkov spojených s vlastníctvom nehmotného majetku. Existujú však aj nevýhody, ktoré vedú hodnotiteľov k tomu, aby od tohto prístupu často upúšťali. Jednou z nevýhod je intenzita práce. Hodnotitelia musia predpovedať zmeny vo veľkom počte faktorov a to trvá dlho. Takéto predpovede sú dosť subjektívne a vyžadujú si odborné posúdenie. Hlavnou nevýhodou tohto prístupu je potreba predpovedať tok, ktorý vytvára iba hodnotené aktívum. Vzhľadom na špecifiká nehmotného majetku je pomerne ťažké vypracovať prognózu. Preto je potrebné urobiť predpoklady, ktoré umožňujú oddeliť tok od celého toku len k jednému nehmotnému majetku. To vedie k zníženiu spoľahlivosti výsledkov.

Komparatívny prístup(porovnávací prístup k oceňovaniu). Spočíva v tom, že hodnota majetku je vypočítaná na základe trhových informácií o nákupe alebo predaji tohto majetku. Je potrebné poznamenať, že použitie komparatívneho prístupu je veľmi ťažké, pretože predmety nehmotného majetku sú často pôvodné a nemajú na trhu ani v konkurenčných spoločnostiach obdoby. Alebo sa nehmotný majetok predáva spoločne s iným majetkom, a nie oddelene. Preto je nevyhnutné oddeliť sumu zaplatenú za ocenený nehmotný majetok od hodnoty transakcie, čo je veľmi ťažké.

Porovnávací prístup k oceňovaniu nehmotného majetku zahŕňa stanovenie hodnoty nehmotného majetku na základe ceny, za ktorú je možné podobný nehmotný majetok za porovnateľných okolností získať. Na stanovenie hodnoty hodnoteného majetku sa používajú rôzne multiplikátory, ktoré sa rovnajú pomeru transakčnej ceny k akémukoľvek faktoru, ktorý kvantitatívne charakterizuje nehmotný majetok zahrnutý v transakcii. Tieto faktory môžu byť: výnosy generované týmto nehmotným majetkom; zisk z jeho používania; ďalšie ukazovatele. Nájdený multiplikátor sa vynásobí rovnakým faktorom, ale je už súčasťou oceňovaného majetku. Zistia sa teda náklady na nehmotný majetok.

V rámci komparatívneho prístupu sa používajú nasledujúce hlavné metódy oceňovania nehmotného majetku.

1. Porovnávacia metóda(metóda porovnateľného nehmotného majetku). Ide o metódu, ktorej podstatou je nájsť informácie o trhovej hodnote nehmotného majetku, ktoré môžu byť analogické hodnotenému objektu z hľadiska ich účelu a užitočnosti. Odporúča sa uplatniť ho na efektívne fungujúcom trhu nehmotných aktív. Uvažovaná metóda oceňovania znamená porovnanie hodnoty posudzovaného majetku s cenou už dokončenej transakcie za predaj podobného majetku.

Pri použití tejto metódy musíte:

• zbierať informácie o dokončených transakciách s podobnými predmetmi hodnotenia a určiť zoznam ukazovateľov, pre ktoré sa porovnávanie predmetov hodnotenia vykonáva;
• upraviť skutočné ceny transakcií s prihliadnutím na korekčný faktor a určiť hodnotu oceneného objektu na základe upravených skutočných údajov pre priradené transakcie.

Korekčný faktor, berúc do úvahy kvantitatívne a kvalitatívne rozdiely medzi charakteristikami posudzovaného objektu a porovnateľného analógu, je tvorený posúdením vplyvu týchto faktorov na hodnotu nehmotného majetku:

• krajina - vlastník tohto majetku;
• priemysel;
• rozsah predmetu duševného vlastníctva;
• úplnosť prevedených práv;
• doba udelených práv;
• dostupnosť právnej ochrany;
• miera vplyvu posudzovaného majetku na výrobné činnosti spoločnosti a pod.

2. Treba poznamenať, že platí aj porovnávacia metóda metóda nadmerného vrátenia peňazí a spôsob šetrenia platieb licenčných poplatkov... Tieto dve metódy sa považujú za zmiešané, preto ich mnoho ekonómov označuje ako príjmový, tak aj komparatívny prístup 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Ocenenie nehmotného majetku high-tech podnikov. M.: Patent, 2012.S. 305.

Výhodou porovnávacieho prístupu je, že za predpokladu, že budú k dispozícii potrebné informácie o analógoch majetku a transakciách na ich nákup a predaj, výsledky výpočtov budú mať minimálnu chybu. Mnohí ekonómovia sa domnievajú, že najviac preferovaný prístup k oceňovaniu podnikania je porovnávací, pretože odráža, ako trh hodnotí dané aktívum. Jeho aplikácia na oceňovanie nehmotného majetku je však komplikovaná skutočnosťou, že objekty ocenenia sú často jedinečné a nemajú žiadne analógie. Nehmotný majetok sa navyše vo väčšine prípadov predáva ako súčasť podnikania; ich oddelený predaj je extrémne zriedkavý. Toky generované nehmotným majetkom je potrebné diskontovať a uviesť na reálnu hodnotu s diskontnou sadzbou rovnajúcou sa WACC.

V procese oceňovania nehmotného majetku je veľký význam metódam výpočtu odpisov nehmotného majetku. V prípade spoločnosti sú náklady na amortizáciu nehmotného majetku (ako v prípade pozemkov, budov a zariadení 7) významné (napríklad keď spoločnosť vypočítava dane alebo vykazuje zisky získané investorom alebo akcionárom). V tejto súvislosti je potrebné pochopiť miesto a úlohu odpisov nehmotného majetku vo finančných tokoch podniku v súlade s ruskou a medzinárodnou praxou finančného účtovníctva a vykazovania.

7 Bližšie informácie o odpisoch dlhodobého majetku nájdete na Petrikova E.M. Úloha politiky odpisovania podniku ako nástroja na stimuláciu investícií do obnovy dlhodobého majetku // Finance and Credit. 2007. č. 34.

V ruskej praxi existujú tri metódy na zahrnutie odpisov do nehmotného majetku:

• lineárna metóda - založená na počiatočnej alebo trhovej (v prípade precenenia) hodnote nehmotného majetku - rovnomerne počas doby použiteľnosti tohto majetku;
• metóda znižovania zostatku - na základe zostatkovej hodnoty (počiatočnej alebo trhovej hodnoty - v prípade precenenia mínus časovo rozlíšené odpisy) nehmotného majetku na začiatku mesiaca vynásobenej zlomkom, v ktorého čitateľovi je nastavený koeficient spoločnosťou (nie vyššou ako 3) a v menovateli - zostávajúce obdobie užitočné použitie v mesiacoch;
• metóda odpísania nákladov v pomere k objemu výrobkov (prác) - na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výrobkov (prác) za mesiac a pomeru počiatočných nákladov na nehmotný majetok na celú dobu použiteľnosti.

Voľba metódy odpisovania je stanovená na základe výpočtu očakávanej spotreby budúcich ekonomických úžitkov z používania majetku vrátane finančného výsledku z možného predaja majetku. V prípade, že výpočet očakávaného prílevu budúcich ekonomických úžitkov z použitia nehmotného majetku nie je spoľahlivý, výška odpisov pre takýto majetok sa stanoví lineárne.

Amortizovaná cena nehmotného majetku by sa mala systematicky odpisovať počas doby životnosti nehmotného majetku. V súlade s účtovnými predpismi „Účtovníctvo nehmotného majetku“ (PBU 14/2007) je doba použiteľnosti nehmotného majetku obdobie, počas ktorého organizácia zamýšľa používať nehmotný majetok na získanie ekonomických výhod. Nehmotný majetok, u ktorého nie je možné určiť dobu použiteľnosti, sa považuje za nehmotný majetok s neobmedzenou dobou používania.

Stanovenie doby použiteľnosti nehmotného majetku je založené na nasledujúcich faktoroch:

• obdobie platnosti práv organizácie na výsledok intelektuálnej činnosti alebo prostriedkov individualizácie a obdobie kontroly nad majetkom;
• predpokladaná životnosť majetku, počas ktorej spoločnosť očakáva získanie ekonomických výhod.

Avšak pre daňové účtovníctvo (v súlade s článkom 2 článku 258 daňového zákonníka Ruskej federácie) pre nehmotný majetok, pre ktorý nie je možné určiť dobu použiteľnosti, je odpisová sadzba stanovená na základe doby použiteľnosti desať rokov. Hlavným rozdielom medzi medzinárodným systémom odpisovania a ruským je skrátenie doby odpisovania majetku v prípade ekonomického odôvodnenia, ktoré umožňuje spoločnosti rýchlo vykonať väčšie daňové odpisy a zvýšiť tak voľné peňažné toky. V súlade s IFRS je doba použiteľnosti nehmotného majetku stanovená s prihliadnutím na očakávanú užitočnosť majetku pre účtovnú jednotku.

V prípade ukončenia doby platnosti patentu, osvedčenia alebo iných dokladov o vlastníctve po úplnom splatení pôvodnej hodnoty týchto predmetov sa tieto naďalej odrážajú v účtovníctve v podmienečnom posúdení prijatom organizáciou a sumy ocenenia sa premietajú do finančných výsledkov organizácie.

Na odpisovanie nehmotného majetku existujú tieto základné požiadavky:

• amortizovaná cena položky musí byť odpísaná počas životnosti položky;
• použitá metóda odpisovania by mala odrážať proces, akým spoločnosť spotrebuje ekonomické úžitky obsiahnuté v zariadení;
• odpisové poplatky za každé obdobie by mali byť vykázané vo výkaze ziskov a strát, pokiaľ nie sú zahrnuté v účtovnej hodnote iného majetku.

Vzhľadom na to, že odpisy sú nepeňažnou nákladovou položkou (pretože zodpovedajúce náklady na vytvorenie nehmotného majetku už podnik vynaložil skôr - na začiatku obdobia realizácie projektu), a pri predpovedaní tiež znižuje základ dane z príjmu peňažný tok spoločnosti, odpisy zvyšujú čistý prevádzkový príjem po zdanení spoločnosti a nepriamo ovplyvňujú nárast nákladov na jej kapitál.

Oceňovanie nehmotného majetku je celkom novou oblasťou oceňovania. Preto je s ním spojených mnoho mylných predstáv.

Napokon, prax ruských spoločností pri oceňovaní nehmotného majetku je stále veľmi vzácna. Neexistujú ani skúsenosti s predajom veľkého nehmotného majetku oddelene od prevádzkujúceho podniku, v dôsledku čoho môžeme povedať, že trh s mnohými druhmi nehmotného majetku nebol vytvorený. Pre odhadcu je často ťažké zistiť, do akej miery jeho hodnotenie zodpovedá skutočnosti. V súvislosti s týmito nepriaznivými podmienkami a s cieľom minimalizovať chyby pri oceňovaní nehmotného majetku je potrebné vykonať dôkladnú a hĺbkovú analýzu činností organizácie, predmetného oceňovania a trhu.

Literatúra

1. Azgaldov G.G. Posúdenie hodnoty duševného vlastníctva a nehmotného majetku. Moskva: International Academy of Assessment and Consulting, 2006.399 s.

2. Aksenov A.P. Nehmotný majetok: štruktúra, hodnotenie, hospodárenie: učebnica. Moskva: Financie a štatistika, 2007.192 s.

3. Ber H.P. Sekuritizácia majetku: Sekuritizácia finančných aktív je inovatívna metóda bankového financovania. M.: Walters Kluver, 2006.624 s.

4. A. James R. Hitchner. Posúdenie hodnoty nehmotného majetku. M.: Maroseyka, 2008.146 s.

5. Domodaran A. Investičné oceňovanie: nástroje a metódy na oceňovanie akéhokoľvek majetku. M.: Alpina Business Books, 2004.1339 s.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Skutočné problémy účtovníctva a kontroly transakcií s nehmotným majetkom pre leasingové spoločnosti v kontexte prechodu na IFRS // Leasing. Obchodné technológie. 2014. č. 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Oceňovanie nehmotného majetku a duševného vlastníctva. Moskva: RITs GSh VS RF, 2003,368 s.

8. Kostin A. Aktuálne otázky posudzovania a správy nehmotného majetku // Majetkové vzťahy v Ruskej federácii. 2004. č. 9. S. 53-59.

9. Limitovský M.A. Investičné projekty a skutočné možnosti na rozvíjajúcich sa trhoch: učebnica. M.: Yurayt, 2014,496 s.

10. Posúdenie nehmotného majetku high-tech podnikov / vyd. B. B. Leontiev, H.A. Mamadzhanov. Moskva: Patent, 2012.305 s.

11. Reilly R, Schweiss R. Posúdenie nehmotného majetku. M.: Quinto-Consulting, 2005.792 s.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Základ pre posúdenie hodnoty nehmotného majetku. Moskva: Phoenix, 2011.224 s.

13. Ahonen G. Generatívny a komerčne využiteľný nehmotný majetok. Klasifikácia nehmotného majetku. Eds. J. E. Grujer, H. Stolowy. Skupina HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruch Lev. Nehmotný majetok: manažment, meranie a vykazovanie. Washington, DC: Brookings Institution Press. 2001. S. 39.

15. Chen M.C. Intelektuálny kapitál. Teórie a praktiky. 1. vyd. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finančný manažment: teória a prax. Pub South-Western College. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Skúmanie hodnoty a účinnosti intelektuálneho kapitálu // Journal of Intellectual Capital. 2007. Zv. 8. č. 2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Základy podnikového financovania. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Ceny za technológiu, Associates Research Intellectual Property Associates, Yardley. Pennsylvania. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Oceňovanie nehmotného majetku - McGraw -Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. Financie a účtovníctvo pre firmy. Vydavateľstvo South Western College. 2008.

22. Smith G. V., Parr R. L. Oceňovanie duševného vlastníctva a nehmotného majetku. 3. vydanie. John Willey & Sons Inc. 2000,638 str.

23. Ian R. Campbell a John D. Taylor. Ocenenie nepolapiteľného nehmotného majetku. Kanadský autorizovaný účtovník. Máj 1972.

Ako sa oceňovanie nehmotného majetku vykonáva pomocou príkladu? Aké sú vlastnosti oceňovania nehmotného majetku kúpeného za poplatok? Kde objednať hodnotenie duševného vlastníctva a nehmotného majetku?

Ste vítaní časopisom „HeatherBeaver“! Olga Vovk je v kontakte.

Majetok spoločnosti sa netýka len budov, zariadení, tovaru a surovín. Existujú aktíva, ktorých sa nemožno dotknúť - nemajú žiadne hmotné stelesnenie, ale zároveň sa používajú v činnostiach podniku a prinášajú majiteľovi finančné výhody.

Hodnota takéhoto majetku často tvorí významnú časť celkovej ceny majetku a v mnohých situáciách je potrebné ho vypočítať. Aby zákazník nepreplatil a zároveň získal vysokokvalitný výsledok hodnotenia, mal by poznať základné pravidlá tohto postupu.

Oceňovanie nehmotného majetku (nehmotného majetku) je v mnohých ohľadoch podobné oceňovaniu majetku, ale má množstvo funkcií. V novom článku poskytujeme podrobné pokyny na stanovenie nákladov na intelektuálne zdroje a tiež užitočné odporúčania na vykonanie hodnotenia.

1. Aké je ocenenie nehmotného majetku a kedy môže byť potrebné?

Rýchly rozvoj špičkových technológií v posledných desaťročiach viedol k tomu, že efektívna prevádzka podnikov v mnohých odvetviach sa stala nemožnou bez použitia rôznych nehmotných aktív. V opačnom prípade tieto firmy jednoducho nedokážu odolať obrovskej konkurencii a dosahovať nižšie zisky, ako sa očakávalo.

Nehmotný majetok je majetkom spoločnosti bez skutočného fyzického stelesnenia... Zároveň má obdobne ako investičný majetok dobu použiteľnosti najmenej 1 rok, používa sa v komerčných činnostiach a priamo sa podieľa na tvorbe zisku spoločnosti.

Celý nehmotný majetok je možné rozdeliť do 4 skupín:

• Dobrá vôľa(cena spoločnosti, obchodná povesť);
• Zahrnuté náklady(platba za konzultácie pri zakladaní podniku atď.);
• Vlastnícke práva- prenájom, licencia na prírodné zdroje;
• Duševné vlastníctvo- patenty, licencie, know-how a mnoho ďalších.

Príklad

Ochranná známka podniku je jedným z najrozšírenejších typov duševného vlastníctva. V prípade dlhodobo fungujúcej a úspešnej spoločnosti sú náklady na ochrannú známku vyššie ako cena dlhodobého majetku. Na uvedenie do súvahy je však potrebný špeciálny postup - posúdenie.

Posúdenie nehmotného majetku Je stanovenie trhovej hodnoty a hodnoty majetku pomocou rôznych technických, štatistických, matematických a iných metód. Zahŕňa odborné preskúmanie samotných predmetov, práv na ich používanie a titulov ochrany.

Prečítajte si o pravidlách, ktorými sa vykonáva, v našom príbuznom článku.

Zvolená metóda ocenenia priamo závisí od druhu nehmotného majetku. V každom prípade však hodnotiaca spoločnosť bude dodržiavať pravidlá stanovené vo federálnej norme FSO-11, ktorá upravuje skúmanie nehmotného majetku.

Posúdenie je potrebné v nasledujúcich prípadoch:

• pri použití predmetov duševného vlastníctva ako vkladu do základného imania;
• pri určovaní škody z neoprávneného použitia nehmotného majetku tretími stranami;
• pridať aktíva do súvahy podniku;
• optimalizovať zdaňovanie - nehmotný majetok v súvahe je predmetom odpisovania, čo znamená, že znižuje základ dane z príjmu;
• pri požičiavaní alebo lákaní investícií - zvýšiť hodnotu schváleného kapitálu a zlepšiť štruktúru súvahy;
• keď sa vykonáva (prečítajte si o tom samostatný článok) - goodwill je významnou súčasťou ceny spoločnosti.

Rovnako ako každý iný majetok, nehmotný majetok má rôzne druhy hodnoty - náhrada, poistenie, trh, investícia, zabezpečenie - v závislosti od účelu ocenenia. Jeden z kľúčových typov hodnoty je počiatočný, tj. Ten, pri ktorom bude majetok zaradený do súvahy po prijatí.

Metódy určovania počiatočnej hodnoty majetku:

Ocenenie nehmotného majetku sa vykonáva podľa rovnakých zásad ako stanovenie hodnoty dlhodobého majetku, nehnuteľností a pod. V tomto prípade sa používajú tri základné prístupy: porovnávací, nákladný a výnosný.

2. Aké prístupy sa používajú pri oceňovaní nehmotného majetku - 3 hlavné prístupy

Oceňovanie nehmotného majetku je pomerne komplikovaný postup, ktorý si vyžaduje vysokú profesionalitu výkonného umelca.

Hlavné ťažkosti spočívajú v nedostatku fyzickej formy v objekte a tiež často v neschopnosti ho jasne klasifikovať.

Uvažujme o podstate hlavných prístupov k hodnoteniu.

Prístup 1. Porovnávací

Ocenenie je založené na hodnote podobných aktív. V prípade rozdielov v kvalitatívnych charakteristikách sa používajú špeciálne koeficienty.

Metóda nie je vždy použiteľná, pretože môže byť ťažké nájsť na trhu podobný nehmotný majetok.

Prístup 2. Nákladné

Hodnota majetku je založená na skutočných nákladoch na jeho vytvorenie alebo nadobudnutie. Je ťažké ho použiť v prípadoch, keď je predmet neoddeliteľný od ostatných. Posúdenie nehmotného majetku obstaraného za poplatok sa súčasne vykonáva hlavne pomocou metód nákladového prístupu.

Prístup 3. Ziskové

Náklady na predmet považuje za zvýšenie príjmu, ktorý spoločnosť získala z používania nehmotného majetku. V tomto prípade môže byť posúdenie relatívne nepresné, pretože používa sa faktorová analýza.

Príklad

Ak vezmeme do úvahy oceňovanie nehmotného majetku pomocou príkladu ochrannej známky, potom je zrejmé, že nie všetky druhy ocenenia sú vhodné. Porovnávací prístup „nefunguje“, pretože je ťažké nájsť analógy na voľnom trhu.

Nákladový prístup neposkytuje presný obraz, pretože skutočné náklady na ochrannú známku sa tvoria oveľa neskôr a niekedy presahujú náklady na jej vytvorenie. Ziskový prístup sa považuje za optimálny, a ak ho nie je možné použiť, odhadca svoje závery zakladá na nákladovom prístupe.

4. Kde hodnotiť nehmotný majetok - prehľad hodnotiacich spoločností TOP -3

Oceňovanie duševného vlastníctva a iného nehmotného majetku je pomerne komplikovaný postup, ktorý si vyžaduje najvyššiu kvalifikáciu a hlboké znalosti odborníka. Aby sa predišlo problémom s kvalitou odborných znalostí, musí byť vlastník firmy opatrný pri výbere hodnotiacej spoločnosti.

Aj v malom meste nájdete desiatky firiem, ktoré ponúkajú nezávislé skúmanie ochranných známok, patentov a iného nehmotného majetku. Aby ste nemrhali peniazmi a časom, kontaktujte iba odborníkov s dokonalou obchodnou povesťou.

1) skupina KSK

Spoločnosť pracuje v oblasti hodnotenia viac ako 20 rokov a zamestnáva 30 špecialistov. Firma vykonáva skúmanie nehmotného majetku akéhokoľvek druhu (know-how, goodwill, autorské právo, výskum a vývoj atď.). Prebieha (prečítajte si samostatný článok na túto tému) a tradičnejšie objekty - dlhodobý majetok, nehnuteľnosť. Všetci zamestnanci spoločnosti sú špecialisti s rozsiahlymi praktickými skúsenosťami. Ich profesionálna zodpovednosť je poistená.

2) Atlas Grade

Jedna z najväčších spoločností v tomto odvetví, pôsobiaca od roku 2001.

Vykonáva sa kontrola akejkoľvek zložitosti a zamerania, vrátane profesionálnej (odporúčame vám zoznámiť sa s naším článkom na túto tému), skúmania zmlúv, autorských práv, hodnotenia bánk, cenných papierov atď.

3) Hodnotenie pokroku

Spoločnosť, ktorá sa špecializuje na oceňovanie nehnuteľností, cenných papierov a podnikania. Odborníci majú rozsiahle skúsenosti a vysokú kvalifikáciu, čo im umožňuje vykonávať najkomplexnejšie a časovo najnáročnejšie druhy prác vrátane oceňovania nehmotného majetku.

Pri výbere hodnotiacej spoločnosti dávajte pozor nielen na náklady na služby, ale aj na ďalšie dôležité faktory: termín práce, portfólio dokončených projektov, pozitívne recenzie, účasť v odborných komunitách, umiestnenie v rôznych hodnoteniach.

Výberom renomovanej spoločnosti sa ochránite pred zbytočnými výdavkami a správa bude pripravená včas. Takáto správa si nevyžaduje úpravy a je veľmi pravdepodobné, že ju prijmú banky, notári a investičné spoločnosti.

Prečítajte si, aké funkcie má, v samostatnom článku na našom webe.

5. Ako ušetriť peniaze na ocenení nehmotného majetku - 3 užitočné rady

Nezávislé skúmanie vrátane oceňovania nehmotného majetku nie je nikdy lacné. V zásade platíte niekoľko dní (alebo dokonca týždňov) za to, aby profesionálny odhadca pracoval. Príprava správy vyžaduje vysokú kvalifikáciu, neustále a dosť nákladné preškolenie a získanie certifikátov.

Preto by ste nemali šetriť peniaze kontaktovaním spoločností, ktoré ponúkajú odhad za nízke ceny. Je veľmi pravdepodobné, že kvalita odborných znalostí v týchto inštitúciách bude tiež nízka.

Napriek tomu môžete znížiť náklady, ak použijete naše odporúčania.

Nie je neobvyklé, že súd, banka alebo investor neprijmú správu od nezávislého odhadcu, ktorá motivuje odmietnutie prítomnosťou významných chýb v dokumente. Výsledkom je, že zákazník musí za vyšetrenie zaplatiť druhýkrát.

Aby ste sa vyhli nepríjemným situáciám tohto druhu, kontaktujte spoločnosť s bezchybnou povesťou a veľkým počtom zákazníkov.

Tip 2. Využite bezplatnú konzultáciu

Mnoho odhadcov ponúka úvodnú konzultáciu zadarmo. Pomocou tejto služby klient dostane komplexné informácie o priebehu vyšetrenia, odporúčania pre objednanie služieb, odpovede na otázky, ktoré ich zaujímajú.

Dlhodobý majetok sa prevádza do súvahy podniku v dôsledku príspevku zakladateľov, realizácie dlhodobých investícií, výmeny majetku alebo bezodplatného prevodu. Dokument preukazujúci právo vlastniť a disponovať s takýmto majetkom môže byť patent, zmluva alebo registračný certifikát. V tomto článku sa naučíte, ako správne zaznamenávať, odpisovať a odpisovať nehmotný majetok organizácie.

Definícia

Nehmotný majetok - peniaze investované do dlhodobého majetku podniku, ktoré prinášajú organizácii príjem alebo vytvárajú podmienky na jeho prijatie. Táto definícia je uvedená v článku 138 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V ustanovení BU „Účtovníctvo nehmotného majetku“, ktoré je účinné od 01.01.2001, existuje iný výklad. Nehmotný majetok - časť majetku organizácie, ktorá spĺňa nasledujúce podmienky:

• schopnosť identifikovať predmet;
• použitie vo výrobe, poskytovaní služieb alebo uspokojovaní potrieb podniku;
• je v prevádzke viac ako 12 mesiacov;
• objekt nie je určený na ďalší predaj;
• dostupnosť dokumentov preukazujúcich práva vlastníka.

Do tejto kategórie patria aj predmety duševného vlastníctva, ako napríklad:

• právo majiteľa na ochrannú známku;
• patenty;
• autorské práva na programy a databázy.

Medzi položky nehmotného majetku tiež patria:

• výdavky súvisiace s organizáciou právnickej osoby uznanej v zakladajúcich dokumentoch;
• obchodná povesť.

Nehmotný majetok nezahŕňa nasledujúce práva:

• vyplývajúce z autorských a iných zmlúv na vedecké, kultúrne a umelecké diela, pretože patria konkrétnej osobe;
• o know-how a technológiách, ktoré nie sú formalizované dokumentmi so štátnou registráciou.

Medzi predmety nehmotného majetku teda patria budovy, stavby, vybavenie domácnosti, kancelársky nábytok a všetky ostatné položky, ktoré môže podnik použiť pri práci. Delia sa na výrobné a nevýrobné, ktorých účel je jasný už zo samotného názvu.

Ocenenie nehmotného majetku

Náklady na dlhodobý majetok zahŕňajú: sumu akumulovaných miezd a sociálnych príspevkov pracovníkom; náklady na materiál; odpisy; sumy zaplatené sprostredkovateľom za poskytovanie služieb pri objednávaní informácií a poradenstve, technických prácach; ďalšie náklady spojené s tvorbou zásob. Nehmotný majetok je možné vyrobiť pomocou požičaného kapitálu. Úroky za obsluhu pôžičky by však nemali byť zahrnuté v ich nákladoch.

Nehmotný majetok v účtovníctve sa oceňuje v historických cenách - je to súčet skutočných peňažných nákladov na nákup a uvedenie do prevádzky alebo výrobu dlhodobého majetku. Ak bol predmet kúpený za cudziu menu, musí byť tento údaj prepočítaný na národnú menu podľa kurzu centrálnej banky platného v deň nákupu.

Hlavný nehmotný majetok sa oceňuje aj týmito druhmi hodnoty:

1. Vymáhanie, ktoré sa vypočíta na základe výsledkov kontroly vykonanej v súvislosti s nákupom zásob podľa nasledujúceho vzorca:

Fvos = Fperv * Kper, kde

Fperv - účtovná hodnota investičného majetku;

Kper je index precenenia.

2. Zostatková hodnota - rozdiel medzi počiatočnou cenou jednotky a výškou nahromadenej náhrady za morálne a fyzické opotrebovanie. Práve toto číslo by sa malo odraziť v súvahe. Ukazuje náklady na investičný majetok, ktoré ešte neboli odpísané pre produkty.

3. Likvidácia - množstvo finančných prostriedkov, ktoré zostanú po realizácii objektu. To znamená, že je to zisk z predaja kovového šrotu a iného užitočného odpadu.

Nehmotný majetok podniku je tiež predmetom precenenia a určenia reprodukčných nákladov s cieľom identifikovať skutočné ceny jednotiek použitých vo výrobe alebo na sklade. Tento postup sa môže vykonávať raz ročne alebo pravidelne počas piatich rokov. V závislosti od toho, ako dlho je zariadenie v prevádzke, sú finančné prostriedky z precenenia účtované do nerozdeleného zisku. Jeho výška závisí od metódy odpisovania.

Príspevok

Dokument potvrdzujúci pohyb OS je aktom prijatia a prenosu. Musí nevyhnutne zahŕňať náklady na prijaté predmety, dobu ich používania, sadzbu zrážok a ďalšie podrobnosti, ktoré budú potrebné pre jednotné odpisovanie. Účtovníctvo nehmotného majetku sa vykonáva na špeciálnych kartách, ktoré sa zostavujú osobitne pre každú položku zásob.

Výška nákladov spojených s kúpou a uvedením predmetu do prevádzky je uvedená na ťarchu účtu 08-5. Tie obsahujú:

• prípadné colné poplatky;
• peniaze zaplatené na základe dohody o scudzení vlastníckych práv od predávajúceho;
• nevratné dane, patentové poplatky súvisiace s nadobudnutím nehmotného majetku;
• odmeny sprostredkovateľom;
• náklady na poradenské služby;
• iné náklady spojené s kúpou a uvedením majetku do prevádzky.

Ak má organizácia niekoľko predmetov významnej hodnoty, odporúča sa otvoriť niekoľko podúčtov podľa kvalifikácie nehmotného majetku.

Organizácie veľmi často získavajú počítačové programy na použitie („Medoc“, „Consultant +“, „1C: Accounting“ atď.), Autorské práva na ne zostávajú vývojárom. Takéto aktíva by mali byť zaúčtované na podsúvahovom účte. Organizácia by mala zahrnúť platby za právo na používanie do nákladov vykazovaného obdobia. Fixná jednorazová platba je zaúčtovaná na ťarchu účtu 97 „Náklady budúcich období“ a je odpísaná do nákladov počas platnosti zmluvy.

Obchodná povesť

Vypočíta sa ako rozdiel medzi hodnotou nakúpenej a predanej organizácie a konečnou hodnotou jej zostatku v deň transakcie. Môže to byť pozitívne alebo negatívne. Prvá je prémia zaplatená kupujúcim v očakávaní budúcich peňažných tokov. Účtuje sa ako položka zásob na ťarchu 04 „nehmotný majetok“ a kreditu 76 „Zúčtovania s inými veriteľmi“. Negatívnym ukazovateľom je zľava z ceny, ktorú kupujúci dostal. Odpisuje sa rovnomerne na prevádzkový príjem organizácie.

Nehmotný majetok: transakcie

Všetky operácie súvisiace s prijímaním, účtovaním a odpisovaním predmetov by sa mali zobrazovať v súvahe. Pohyb dlhodobého majetku je zobrazený pod položkou „Nehmotný majetok“ (účet 04). Debet označuje náklady na kapitalizáciu predmetov a kredit označuje odpisy a vyradenie. V závislosti od toho, ako bol dlhodobý majetok kapitalizovaný, sa v databáze vygenerujú zodpovedajúce zaúčtovania.

Odpis nákladov

Akýkoľvek objekt OS podlieha fyzickému a morálnemu zhoršeniu. K prvému dochádza počas prevádzky jednotky, a to ako z intenzívneho používania, tak aj v dôsledku vplyvu prírodných podmienok. Fyzické opotrebovanie závisí od kvality materiálov použitých vo výrobe, stupňa zaťaženia zariadenia, trvania činnosti organizácie, charakteristík technologického postupu, kvalifikácie pracovníkov a servisného personálu.

Pri analýze stavu OS je potrebné vypočítať faktor opotrebenia jednotiek jedným z nasledujúcich spôsobov: metódou odborného posúdenia alebo na základe životnosti. Prvá možnosť sa používa veľmi zriedka. V druhom prípade je koeficient vypočítaný ako pomer skutočnej životnosti jednotky k štandardnej. Aby sa znížilo opotrebovanie jednotky, je potrebné zaistiť bežné prevádzkové podmienky, včasné a vysokokvalitné opravy a údržbu. Zamestnanci môžu túto položku nákladov ovplyvniť sami.

Zastaralosť - znehodnotenie zariadenia v dôsledku skutočnosti, že jeho parametre už nie sú schopné produkovať vysokokvalitné výrobky. Prebieha pod vplyvom NTP.

Použitie nehmotného majetku je v BU premietnuté pod položkou „Odpisy“. Tieto náklady sú zahrnuté v nákladoch na výrobky vyrobené na tomto zariadení a postupne sa odpíšu počas obdobia jeho používania. Ak toto obdobie nie je uvedené v dokumentoch, potom sa má za to, že účtovníctvo nehmotného majetku by sa malo vykonávať 20 rokov (ak spoločnosť neukončí svoju činnosť skôr). Tieto náklady sú zaúčtované na pasívnom účte 05.

Odpisy nehmotného majetku sa môžu vykonávať proporcionálne k objemu vyrobených výrobkov, lineárne alebo k variantu znižujúceho sa zostatku. Prvý z nich znamená časové rozlíšenie sumy odpisov na základe prirodzeného objemu vyrobených výrobkov v sledovanom období.

Ak sa ročná výška odpočtov rovná pôvodným nákladom na predmet vynásobeným sadzbou vypočítanou na základe doby používania zariadenia, jedná sa o lineárnu metódu.

Existuje aj tretia možnosť. Pri metóde klesajúceho zostatku sa výška zrážok za 12 mesiacov vypočíta zo zostatkovej hodnoty predmetu na začiatku roka a zo sadzby odpisu. Plne odpísaný investičný majetok je premietnutý do BU v podmienečnom posúdení. Množstvo týchto predmetov by sa malo pripísať finančným výsledkom.

Nie každý nehmotný majetok v účtovníctve však podlieha amortizácii. Náhrada za fyzické a morálne odpisy sa neúčtuje pri veciach, ktoré:

Sú majetkom rozpočtových podnikov;

Prijímané neziskovými organizáciami ako účelovo viazaný príjem a nepoužívajú sa na vytváranie príjmu;

Vytvorené na úkor účelových verejných financií;

Zakúpili práva na výsledky duševnej činnosti, ak zmluva uvádza, že platbu je potrebné vykonať na splátky v určitej lehote.

Odpisovať by sa nemali ani predmety prijaté bezplatne, ktorých hodnota nebola zahrnutá do základu dane. Medzi nimi sú nasledujúce:

Majetok prevádzaný v rámci cieleného financovania;

Predmety, ktoré vzdelávacie inštitúcie obdržali bezplatne;

Majetok bezplatne prevedený na RF;

Majetok prijatý v súlade s medzinárodnými zmluvami.

Príklady výpočtu odpisov

Podmienka. Skutočné náklady na softvér vyvinutý organizáciou sú 100 000 rubľov. Doba používania je 4 roky. Odpisová sadzba: 100/4 = 25 tisíc rubľov.

Spôsob odpisovania výšky odpisov v pomere k objemu vykonanej práce sa vypočíta na základe prirodzeného objemu vyrobených výrobkov za mesiac a pomeru skutočných nákladov na nehmotný majetok a plánovaného objemu práce na celú dobu použiteľnosti. zariadenia.

Príklad... Podľa patentu, ktorého počiatočné náklady sú 50 000 rubľov, podnik plánuje vyrobiť 100 000 párov obuvi za 2 roky: 70% počas prvých 12 mesiacov, 30% v nasledujúcom období.

Suma amortizácie nehmotného majetku sa účtuje od prvého dňa mesiaca po uvedení predmetu do prevádzky a do úplného splatenia jeho hodnoty (odpísanie majetku zo súvahy).

Mesačná výška týchto platieb sa premieta do nasledujúceho záznamu: na ťarchu účtu 05 z ťarchy nákladov na všeobecnú výrobu (26), všeobecných obchodných (25) nákladov alebo hlavnej produkcie (20).

Úprava nesprávne vypočítaných alebo nahromadených odpisov: Debet: 91-2 „Ostatné príjmy a náklady“. Kredit: 05.

Sumy opráv uvedené v DT 91 sú zahrnuté v ostatných nákladoch organizácie. Táto položka zahŕňa aj časové rozlíšenie pre objekty poskytnuté na použitie. Kúpený goodwill je odpísaný počas 20 rokov (a to iba lineárne). V prípade predmetov duševného vlastníctva sa každý mesiac vedie osobitný zoznam, v ktorom je uvedená výška zrážok.

Odpis časovo rozlíšených odpisov na vyradených predmetoch (po predaji, darovaní atď.) Sa prejavuje nasledujúcim zápisom:

Debet: Odpisovanie nehmotného majetku.

Kredit: Likvidácia nehmotného majetku.

Takto prebieha účtovanie o dlhodobom majetku, nehmotnom majetku podniku.

Dispozícia

Dlhodobý majetok a nehmotný majetok podniku musí byť skôr alebo neskôr úplne odpísaný. O likvidácii sa rozhodne vtedy, ak je predmet fyzicky a morálne zastaraný počas jeho používania a nemá zmysel ho obnovovať. Do roku 2013 to vychádzalo zo záveru špeciálnej komisie, ktorá bola vytvorená samostatným príkazom vedenia. Po nadobudnutí účinnosti federálneho zákona č. 402-FZ nadobudli tieto akcie poradný charakter.

Je samozrejme možné vytvoriť komisiu, ktorá bude svedčiť o dobre zavedenej vnútornej kontrole. Na tento účel sa vydá interný príkaz, v ktorom by mali byť uvedení všetci členovia komisie, finančne zodpovedné osoby za likvidáciu zariadenia a hlavný účtovník. Ďalej prebieha hromadná kontrola súpisu a rozhodne sa o jeho odstránení alebo obnovení.

Ak sa komisia rozhodla odpísať dlhodobý majetok z registra, musí uviesť dôvod: fyzické alebo morálne zhoršenie, nehodu atď. Je tiež potrebné stanoviť celkovú hodnotu nehmotného majetku, ktorý je predmetom likvidácie, a zostávajúcich častí, ktoré je možné predať alebo použiť vo výrobnom procese. Po dokončení kontroly je vyhotovený akt. Formulár je bezplatný, ale niektoré používajú staré vzorky (č. OS-4, OS-4a). Dokument musia byť podpísaní všetkými členmi komisie. Ďalej je na základe toho predmet odpísaný z registra. Príslušný záznam sa vykoná v karte alebo v knihe zásob. Časti a materiály zostávajúce po likvidácii predmetu, ktoré môžu byť ešte potrebné, dostávame na základe špeciálnej faktúry.

Odraz demontáže v účtovníctve

Údaje o vyradenom objekte sa môžu v účtovníctve spoločnosti prejaviť dvoma spôsobmi:

Vo forme zostatkovej hodnoty, ak lehota na používanie predmetu podľa dokumentov ešte neuplynula,

Ako množstvo finančných prostriedkov investovaných do jeho demontáže.

Tieto náklady znášajú ostatné náklady spoločnosti za vykazované obdobie.

Nuansy výpočtu dane z pridanej hodnoty:

Ak demontáž vykonáva najatá tretia strana, potom by mala byť výška daňového úveru zaúčtovaná obvyklým spôsobom;

DPH nemožno vrátiť k predmetom, ktoré boli úplne odpísané, pokiaľ likvidovaný predmet nemá v účtovníctve odpísaných niekoľko nejasných súm;

Ak sa manažment rozhodne predať zostávajúce diely po odpise predmetu, potom musíte zo záväzkov vyúčtovať sumu dane.

Vzorec na výpočet sumy dane, ktorú je ešte možné vrátiť, je nasledujúci:

DPH = Pr * Ost \ Najprv, kde

Pr - čiastka prijatá na odpočet,

Ost (prvý) - náklady na predmet, účtovné (počiatočné), bez precenenia.

V prípade likvidácie zariadenia nie je potrebné vymáhať sumu DPH. V tomto prípade sa však budete musieť obrátiť na daňový inšpektorát na súde. Aj keď s najväčšou pravdepodobnosťou bude rozhodnutie prijaté v prospech daňovníka, pretože zákon neobsahuje jasné pokyny o obnovení sumy DPH.

Pri výpočte dane z príjmu by mala byť zostatková cena dlhodobého majetku, ako aj suma vynaložená na demontáž zariadenia, prisúdená mimo prevádzkovým nákladom. K tejto nákladovej položke by mali byť priradené aj materiály, zostavy a diely bez ohľadu na to, či budú použité ďalej alebo nie.

Príklad záznamu transakcie vyradenia majetku

LLC „Zakat“, ktorá funguje na všeobecnom daňovom systéme, má vo svojej súvahe plne odpisovaný stroj. Počiatočné náklady na túto jednotku sú 120 000 rubľov. Vedenie sa rozhodlo ju zlikvidovať. S dodávateľmi bola uzavretá dohoda o demontáži zariadenia vo výške 11 800 rubľov. Po demontáži zariadenia boli k dispozícii materiály vhodné na použitie s celkovými nákladmi 36 000 rubľov.

Zadávanie údajov do 1C

V typickej konfigurácii programu existujú špeciálne dokumenty na registráciu každej transakcie s nehmotným majetkom.

Zoznam všetkých použitých objektov (ich názov a účel) je uložený v adresári nehmotných aktív. Na registráciu nákupnej operácie sa používa dokument „Príjem dlhodobého majetku“. Je potrebné vyplniť nasledujúce údaje: protistrana, dohoda, mena, názov nehmotného majetku, jeho daňový účel. Operácia vytvorenia majetku sa odráža v dokumente „Príjem tovaru a služieb“ s pohľadom „Stavebné objekty“. Obsahuje rovnaké detaily ako v predchádzajúcom. V nákladovej položke zvoľte „Ostatné“ v stĺpci „Príroda“ - „Investície do nehmotného majetku“.

Uvedenie do prevádzky sa odráža v dokumente „Prevzatie nehmotného majetku“. V ňom musíte vybrať jeden z troch typov práce:

Prijatie do účtovníctva - uvedenie do prevádzky.

Stavebné objekty - evidencia vytvoreného nehmotného majetku.

Zadávanie počiatočných zvyškov.

V tabuľkovej časti dokumentu musíte uviesť majetok, ktorý je evidovaný, a spôsob premietania odpisov. V závislosti od uvedených účtov analytika zohľadní zodpovedajúce položky nákladov. Odpisy sa účtujú v položke „1C: Účtovníctvo“ pomocou dokladu „Uzávierka mesiaca“. Pred jeho vytvorením sa musíte uistiť, že na karte nehmotného majetku je vybratá možnosť odpísania nákladov na hotové výrobky.

Záver

Pri svojej činnosti spoločnosť používa zariadenia, budovy, stavby a iný dlhodobý majetok. Tento nehmotný majetok v účtovníctve je premietnutý na účet 04. Takéto jednotky podliehajú morálnemu a fyzickému opotrebovaniu. Výška nákladov, ktoré spoločnosť vynaložila, je premietnutá v súvahe do výdavkovej položky „Odpisy“. Rozhodnutie hlavného účtovníka a manažmentu je možné vypočítať lineárne v závislosti od objemu vyrobených výrobkov alebo podľa metódy zníženého zostatku. Plne odpísaný nehmotný majetok musí byť zlikvidovaný. Všetky tieto operácie by mali byť v účtovníctve správne zobrazené.

Sú to aktíva, ktoré je možné používať po dobu presahujúcu 12 mesiacov.

Nehmotný majetok

Tento riadok odráža prítomnosť nehmotného majetku.
Účtovné pravidlá pre nehmotný majetok sú stanovené v PBU 14/2007 „Účtovanie nehmotného majetku“.
Nehmotný majetok je predmetom duševného vlastníctva (výhradné práva na výsledky duševnej činnosti), konkrétne:
- výhradné právo majiteľa patentu na vynález, priemyselný vzor, ​​úžitkový vzor;
- výhradné autorské právo na počítačové programy a databázy;
- vlastnícke právo autora alebo iného držiteľa práv na topológiu integrovaných obvodov;
- výhradné právo majiteľa na ochrannú známku a značku služby, označenie pôvodu tovaru;
- výhradné právo držiteľa patentu na úspechy pri výbere.
Goodwill organizácie je aj nehmotný majetok.
Intelektuálne a obchodné kvality personálu organizácie, jeho kvalifikácia a pracovná schopnosť nie sú nehmotným majetkom, pretože sú neoddeliteľné od dopravcov a nemožno ich bez nich používať.
Okrem toho, v súlade s pokynmi pre aplikáciu účtovnej osnovy pre finančné a ekonomické činnosti organizácií a PBU 17/02 „Účtovanie výdavkov na výskum, vývoj a technologické práce“ ako súčasti nehmotného majetku, môže zohľadniť výdavky organizácie na výskum, vývoj a technologickú prácu. Aby sa zohľadnili výsledky výskumu a vývoja od roku 2011, v súvahe je uvedený špeciálny riadok „Výsledky výskumu a vývoja“.
Nasledujúce druhy práce a predmetov nepatria k nehmotnému majetku:
- výskum, vývoj a technologické práce, ktoré nepriniesli pozitívny výsledok;
- nedokončené a nevykonané v poradí stanovenom právnymi predpismi, vedecký výskum, experimentálne projektovanie a technologické práce;
- hmotné objekty (nosiče materiálu), v ktorých sú vyjadrené vedecké, literárne, výtvarné, počítačové programy a databázy.
Nehmotný majetok je v súvahe vykázaný v zostatkovej cene. A vo vysvetlivkách k súvahe a výkazu ziskov a strát je potrebné poskytnúť údaje o počiatočných (náhradných) nákladoch na tento majetok a naakumulované odpisy.
To znamená, že sumy zaznamenané na účte 04 „Nehmotný majetok“ je potrebné upraviť o sumu amortizácie, ktorá na nich vznikla.
Doložka 15 PBU 14/2007 určuje, že odpisovanie nehmotného majetku sa účtuje jedným z nasledujúcich spôsobov:
- lineárne;
- klesajúci zostatok;
- odpis nákladov v pomere k objemu výrobkov (prác).
Ukazovateľ v riadku „Nehmotný majetok“ teda označuje hodnotu zostatkovej hodnoty majetku vo vlastníctve podniku a účtovaného ako nehmotný majetok.

„Výsledky výskumu a vývoja“

Výskum a vývoj, pri ktorom sa dosahujú výsledky, ktoré nie sú predmetom právnej ochrany alebo sa na ne vzťahujú, ale nie sú formalizované zákonom predpísaným spôsobom, nie sú vykazované v nehmotnom majetku a sú účtované na základe PBU 17/02 „Účtovníctvo na výdavky na výskum, vývoj a technologické práce “. Podľa pokynov na používanie účtovnej osnovy sa zodpovedajúce výdavky účtujú na účet 04 osobitne. Podľa článku 16 PBU 17/02 sú v prípade významnosti informácie o nákladoch na výskum a vývoj zahrnuté v súvahe v nezávislej skupine položiek majetku (časť „Dlhodobý majetok“).
Zároveň sa od 1. januára 2012 zmenil v daňovom účtovníctve postup účtovania pre výskum a vývoj. Faktom je, že nadobudla účinnosť nová verzia článku 262 daňového zákonníka Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 132-FZ zo 7. júla 2011), ktorý výrazne mení postup daňového účtovníctva výskumu a vývoja. výdavky.
Od 1. januára 2012 v čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie jasne definuje zoznam výdavkov, ktoré je možné priradiť k výdavkom na výskum a vývoj. V prípade, že účtovná jednotka vyradí takýto nehmotný majetok so stratou, výsledná strata sa neúčtuje na daňové účely.
Kapitola 25 daňového zákonníka Ruskej federácie je doplnená o nový článok 332.1 „Osobitosti daňového účtovníctva výdavkov na vedecký výskum a (alebo) experimentálny a projektový vývoj“.
V analytickom účtovníctve daňovník tvorí sumu výdavkov na výskum a vývoj, pričom zohľadňuje zoskupenie všetkých vzniknutých výdavkov podľa druhu práce (zmluvy) vrátane:
- náklady na spotrebný materiál a energiu;
- amortizácia dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného vo výskume a vývoji;
- náklady na odmeňovanie zamestnancov vykonávajúcich výskum a vývoj;
- ostatné výdavky priamo súvisiace s vlastným výkonom výskumu a vývoja, ako aj so zohľadnením nákladov na platby za práce podľa zmlúv o vykonaní výskumných prác, zmlúv o vykonaní vývojových a technologických prác.
Tieto vlastnosti daňových právnych predpisov by sa mali zohľadniť v účtovných zásadách s cieľom harmonizovať daňové a účtovné údaje.
Práve pre túto informáciu je uvedený tento riadok „Výsledky výskumu a vývoja“.
Upozorňujeme, že nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 5. októbra 2011 N 124n boli vykonané zmeny vo formulári súvahy.
Za riadok „Výsledky výskumu a vývoja“ sa dopĺňajú ďalšie riadky - „Nehmotný majetok z prieskumu“ a „Hmotný majetok z prieskumu“.
Nehmotný prieskumný majetok je určený v súlade s vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. októbra 2011 č. 125n „O schválení účtovného predpisu„ Účtovníctvo pre rozvoj prírodných zdrojov “(PBU 24/2011)“.
Náklady na prieskum súvisiace hlavne s obstaraním (vytvorením) predmetu, ktorý má hmotnú formu, sa vykazujú ako hmotný majetok z prieskumu. Ostatné vyhľadávacie aktíva sa vykazujú ako nehmotné vyhľadávacie aktíva.
Medzi hmotné aktíva z prieskumu obvykle patria tie, ktoré sa používajú v procese prieskumu, oceňovania ložísk nerastných surovín a prieskumu nerastných surovín:
a) štruktúry (potrubný systém atď.);
b) vybavenie (špecializované vrtné súpravy, čerpacie jednotky, nádrže atď.);
c) vozidlá.
Nehmotný majetok k prieskumu obvykle zahŕňa:
a) právo vykonávať práce v oblasti prieskumu, oceňovania ložísk nerastných surovín a (alebo) prieskumu nerastov, potvrdené prítomnosťou príslušnej licencie;
b) informácie získané v dôsledku topografického, geologického a geofyzikálneho výskumu;
c) výsledky prieskumných vrtov;
d) výsledky odberu vzoriek;
e) ďalšie geologické informácie o podloží;
f) posúdenie komerčnej životaschopnosti extrakcie.
Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok sa účtuje na oddelených podúčtoch na účet pre investície do dlhodobého majetku.
Účtovnú jednotku pre hmotný a nehmotný perspektívny majetok určuje organizácia vo vzťahu k účtovným pravidlám pre dlhodobý majetok a pre nehmotný majetok.

• Lieberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Súvaha: Kompilačná technika (ed. D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2. vyd.). - Vydavateľstvo „GrossMedia“: ROSBUKH, 2012