dátum zverejnenia: 26. 1. 2016
Život bankového účtovníka je nudný
(profesionálny vtip)
Áno, Ruská banka neumožňuje bankovým účtovníkom nudiť sa a užívať si dobre upravené účtovníctvo. Je zrejmé, že dokonalosti sa medze nekladú, a preto je banková komunita pripravená na neustále zmeny: buď denominácia, potom dvadsaťciferná účtová osnova, potom sa aktívny účet stane pasívnym a naopak, potom aktualizovaný účtový rozvrh zmeny na novšie a potom ešte novšie a potom sa finančné deriváty objavia ako nástroje účtujúce o odložených daňových záväzkoch a rovnako pozoruhodných aktívach, o dlhodobých a krátkodobých zamestnaneckých požitkoch a veľmi dôležitej náhrade päťmiestnych kódov výkaz ziskov a strát s ďalšími päťmiestnymi kódmi. Ako sme predtým žili bez týchto inovácií? Nemôžeš použiť svoju myseľ ...
Na ceste dochádza k „zlepšeniu“ občianskej, daňovej a samozrejme aj bankovej legislatívy. Bankoví účtovníci teda žijú podľa priekopníckej zásady „Vždy pripravení!“
Banky od 1. januára 2016 prešli na iné zásady účtovníctva majetku, ako bolo stanovené nariadením č. (Dodatok 9). Dodatok 9 až 385-P, ktorý upravoval postup účtovania dlhodobého majetku, nehmotného majetku, zásob a nehnuteľností dočasne nevyužívaných v hlavnej činnosti, sa výrazne znížil a teraz určuje iba postup účtovania o nájme a lízingu. Namiesto siedmich listov textu naštudovaných hore a dole sme dostali nový štyridsaťstranový normatívny akt. Centrálna banka sa rozhodla rozdeliť účtovanie majetku do samostatného predpisu č. S doslova obsiahlym názvom: „K postupu účtovania dlhodobého majetku, nehmotného majetku, nehnuteľností dočasne nevyužitých v hlavnej činnosti, dlhodobého majetku určeného na predaj „zásoby, pracovné prostriedky a predmety práce prijaté na základe dohôd o náhrade, záložného práva, ktorého účel nie je definovaný, v úverových inštitúciách“. Fuj! ..
Na implementáciu nariadenia 448-P poskytol regulátor bankám celý rok, počas ktorého bolo potrebné skutočne vytvoriť novú účtovnú politiku, ideologicky ďaleko od obvyklého dodatku 9 až 385-P. Práca je obrovská:
1) určiť metódy účtovníctva, čo nie je v rámci nového nariadenia vôbec jednoduché, pretože banky získali väčšiu voľnosť pri určovaní kritérií na rozpoznávanie a klasifikáciu majetku;
2) vypracovať pravidlá pre tok dokumentov pri vykonávaní transakcií;
3) schváliť metódy oceňovania použité pri určovaní reálnej hodnoty;
4) vybrať a zdôvodniť kritériá pre kombinovanie majetku do homogénnych skupín;
5) vymenovať osoby zodpovedné za dokumentovanie operácií a zachovanie majetkových predmetov.
Jednoznačnou novinkou bankovníctva sa stala potrebu posúdiť reálnu hodnotu majetku, ktorá sa vykonáva v súlade s Medzinárodným štandardom finančného výkazníctva (IFRS) 13 Meranie reálnej hodnoty. Nové účtovné zásady neprebehli bez použitia ďalších IFRS:
Pozemky, budovy a zariadenia (IAS) 16,
Prenájom (IAS) 17,
Nehmotný majetok (IAS) 38,
Zníženie hodnoty majetku (IAS) 36,
„Dlhodobý majetok držaný na ďalší predaj“ (IAS) 5,
Zásoby (IFRS) 2,
Investície do nehnuteľností (IAS) 40,
Je zrejmé, že Centrálna banka Ruskej federácie robí ďalší krok v znižovaní vzdialenosti medzi ruskými a medzinárodnými účtovnými štandardmi, pričom okrem iného spĺňa požiadavky článku 20 federálneho zákona č. „O účtovníctve“ o vývoji priemyselných účtovných štandardov založených na medzinárodných štandardoch.
Nové pravidlá účtovania majetku budú vyžadovať zapojenie nielen interných bankových účtovníkov do účtovného procesu. Účtovníci teraz potrebujú pomoc odborníkov pri posudzovaní zabezpečenia a niekde aj nezávislých odhadcov, manažérov rizika, metodikov, daňových špecialistov. Najdôležitejšie je, že odteraz sa odraz faktov o ekonomickom živote banky v účtovníctve do značnej miery nezakladá na formálnych znakoch, ale na manažérskych rozhodnutiach vedúceho: toto je výber modelu účtovníctva majetku a definícia kritérií významnosti pri účtovaní dlhodobého majetku a postupu precenenia majetku, ako aj účelu použitia majetku, ktorý v konečnom dôsledku priamo ovplyvní finančné výsledky v budúcnosti.
S novým nariadením 448-P sa nielen účtuje o zmenách majetku (zaviedli sa nové účty a zmenili sa charakteristiky existujúcich účtov druhého rádu); ale prístupy k jeho hodnoteniu sa menia, objavujú sa nové koncepty, ktoré sa predtým v účtovníctve majetku podľa ruských štandardov nepoužívali: „ocenenie reálnou hodnotou“, „posúdenie budúcich nákladov na demontáž, likvidáciu zariadení, obnovu životného prostredia“, „agregované náklady“ “,„ Diskontovaná hodnota “,„ odhadovaná likvidačná hodnota “. Účtovné modely, prístupy k účtovníctvu a oceňovaniu majetku, klasifikácia predmetov musia byť odôvodnené odborným úsudkom.
V krátkosti si teda prejdeme kľúčové pojmy v súlade s nariadením:
1. Dlhodobý majetok (OS)- ide o predmety, ktoré majú hmotnú formu, určené na použitie bankou pri poskytovaní služieb alebo na administratívne účely dlhšie ako 12 mesiacov a ktoré banka nemieni predať. Objekty zároveň prinesú v budúcnosti ekonomické výhody a ich počiatočné náklady sa dajú spoľahlivo určiť.
Bol zavedený koncept „minimálneho účtovného objektu“, ktorý sa síce do určitej miery prekrýva s predchádzajúcim „hodnotovým limitom pre akceptovanie účtovania ako súčasti dlhodobého majetku“, ale stále má významné rozdiely. Každá banka na základe odborného úsudku určí vo svojich interných dokumentoch, čo presne by malo byť uznané za minimálny účtovný objekt, ktorý sa má premietnuť do položky zásob majetku, na základe kritériá významnosti schválené v účtovných zásadách. Kritérium nákladov môže byť jedným z kritérií významnosti a môže byť jediným takýmto kritériom, nie je to však všeliek. Je ťažké stanoviť jasné a jednoznačné kritériá významnosti; je potrebné vopred porozumieť výsledku premietania objektu do účtovníctva, mzdovým nákladom na vedenie záznamov, vplyvu na finančný výsledok a až potom určiť samotné kvantitatívne a kvalitatívne kritériá významnosti. Banky majú možnosť nevykazovať majetok ako dlhodobý majetok, ktorý formálne spĺňa podmienky pre dlhodobý majetok, ak sú tieto objekty bezvýznamné (až do veľkosti predmetu, jeho hmotnosti, druhotného významu účasti na bankových procesoch, alebo napr. , ak je možnosť kontroly banky nad predmetom alebo miera pravdepodobnosti budúcich ekonomických výhod príliš nízka). Tu je o čom premýšľať: ako zaúčtovať nadbytočné zariadenie uvedené do prevádzky, ktoré nemusí byť nikdy užitočné? Ako vziať do úvahy veľké objekty, ktoré banka de facto neovláda?
Vráťme sa ku kritériu nákladov. Väčšina bánk s najväčšou pravdepodobnosťou určila, že náklady na dlhodobý majetok by mali byť vyššie ako 100 000 rubľov, pretože to odráža zmeny článku 256 daňového zákonníka Ruskej federácie (kapitola 25 „Daň zo zisku spoločnosti“), ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2016 a zvýšila hranicu pre odpisovateľný majetok zo 40 na 100 tisíc rubľov.
Od roku 2016 majú úverové inštitúcie právo kombinovať položky rovnakého charakteru a zamýšľaného použitia do jedného účtovného objektu, ktoré sú jednotlivo bezvýznamné. Keď sa spoja do jedného účtovného objektu, vytvoria agregovanú hodnotu, t.j. celkové náklady na kombinované homogénne položky („nejaký nový investičný majetok“), ktoré umožňujú uplatniť normy nariadenia 448-P na tieto agregované náklady.
2. Nehmotný majetok (nehmotný majetok)- sú to objekty, ktoré súčasne spĺňajú nasledujúce podmienky: schopné priniesť v budúcnosti ekonomické výhody; nemajú hmatateľnú podobu, sú určené na použitie dlhšie ako 12 mesiacov a nepredávajú sa do 12 mesiacov, je dokumentované právo na získanie ekonomických výhod z používania predmetov (pre existenciu samotného majetku aj pre výsledky intelektuálnej činnosti); prístup iných osôb k ekonomickým výhodám z používania zariadení je obmedzený; objekty je možné identifikovať.
Tu bol hlavným rozdielom oproti predchádzajúcim požiadavkám fakultatívnosť výhradných práv banky na výsledok duševnej činnosti. Faktom je, že banka pri nákupe softvéru spravidla získava nevýhradné právo používať kópiu programu a predtým takýto softvér nemohol byť žiadnym spôsobom súčasťou nehmotného majetku a od roku 2016 má bol považovaný za nehmotný majetok banky.
Nehmotný majetok podobných charakteristík a použitia je možné kombinovať do homogénnych skupín.
3. Nehnuteľnosti dočasne nevyužité v hlavnej činnosti (NVNOD)- táto nehnuteľnosť alebo jej časť (pozemok, budova, časť budovy), ktorej predaj nie je plánovaný do 12 mesiacov, vo vlastníctve úverovej inštitúcie, prijatej v rámci jej hlavnej činnosti a určenej buď na prijímanie splátok lízingu (s výnimkou finančného prenájmu) alebo na príjem z nárastu hodnoty majetku (alebo oboje súčasne a ďalšie môžu byť), ale nie na použitie v bankovníctve, a nie na administratívne potreby.
Predpokladmi pre zaradenie majetku do tejto kategórie, ako aj pre dlhodobý majetok, budú: schopnosť predmetu priniesť ekonomické
výhody pre banku a schopnosť spoľahlivo určiť jej hodnotu. Ak sú splnené všetky vyššie uvedené podmienky, NVNOD zahŕňa:
- budovy a pozemky s neurčeným účelom,
- budovy a pozemky prenajaté alebo určené na prenájom,
- stavby vo výstavbe alebo rekonštruované, určené na prenájom.
Tu sú niektoré nuansy. Ak sa očakáva zvýšenie hodnoty iba časti majetku alebo ak má banka príjem z prenájmu časti majetku a druhá časť majetku sa používa priamo v bankovníctve, potom je možné tieto časti majetku predať nezávisle jeden druhého, musia byť brané do úvahy oddelene (ako NVNOD, respektíve ako dlhodobý majetok). Ak však časti predmetu nemožno predať samostatne, potom sa uvedený predmet považuje za NVNOD iba vtedy, ak sa iba malá časť použije na priame štatutárne činnosti banky. V tomto prípade banka pri klasifikácii objektu uplatňuje odborný úsudok na základe nezávisle vypracovaných kritérií vrátane kritérií významnosti (objemová významnosť). Môžete napríklad nastaviť podiel na využití plochy: povedzme, ak je prenajatých 90 a viac percent plochy objektu a tento objekt je z hľadiska možnej implementácie nedeliteľný, potom budú považované za NVNOD, a ak je povedzme polovica plochy prenajatá a polovicu plochy zaberajú bankové potreby, potom je potrebné vziať do úvahy nehnuteľnosť ako dlhodobý majetok.
- majetok (predtým účtovaný ako dlhodobý majetok, nehmotný majetok, NVNOD), ktorý banka plánuje predať do 12 mesiacov, pričom k náhrade hodnoty majetku dôjde v dôsledku predaja, a nie pokračujúceho používania. Takéto aktívum musí súčasne spĺňať niekoľko podmienok: pripravené na okamžitý predaj v súčasnom stave za trhových podmienok; rozhodnutie o predaji urobili oprávnené osoby banky; hľadá sa kupujúci majetku; činy úverovej inštitúcie nie sú zamerané na zmenu rozhodnutia o predaji alebo jeho zrušenie.
Dlhodobý majetok držaný na predaj sa neodpisuje.
Úverová inštitúcia musí prijať opatrenia na úspešné dokončenie predaja nehnuteľnosti do 12 mesiacov, ale v skutočnosti môže doba predaja túto dobu prekročiť. Ak predpokladaná doba dokončenia predaja dlhodobého majetku presiahne 12 mesiacov, banka by mala náklady na jeho predaj zaúčtovať na základe ich súčasnej hodnoty.
5. zásoby- ide o majetok vo forme náhradných dielov, materiálu, zásob, príslušenstva, publikácií, ktoré budú spotrebované pri výkone práce, poskytovaní služieb, vykonávaní bankových činností alebo pri výstavbe, obnove dlhodobého majetku a nehnuteľností dočasne nevyužitých činnosť.
Zásoby sa oceňujú vtedy, ak sú vykázané v skutočných nákladoch na obstaranie, dodanie a uvedenie do stavu vhodného na použitie (to znamená v obstarávacej cene).
Ak existuje veľa zameniteľných alebo homogénnych častíc, pri likvidácii je možné tieto zásoby oceniť váženým priemerom nákladov alebo použitím metódy FIFO, ktorá je stanovená účtovnými zásadami banky. Metóda oceňovania zásob váženým priemerom zahŕňa výpočet hodnoty každej jednotky zásob na základe váženého priemeru nákladov na vymeniteľné jednotky zásob na začiatku obdobia a nákladov na ekvivalentné položky zásob zakúpené počas určeného obdobia. Každá banka si určuje obdobie sama, je však dovolené vypočítať vážený priemer nákladov pri prijatí každej ďalšej dávky zásob. Metóda oceňovania first-in-first-out (FIFO) je založená na predpoklade, že zásoby sa používajú v postupnosti akvizícií.
6. Pracovné prostriedky a predmety práce prijaté na základe zmluvy o náhrade, zástavy, ktorej účel nie je určený. Položky (iné ako nehnuteľnosti a pozemky), ktoré spĺňajú kritériá na rozpoznanie nehnuteľností, strojov a zariadení a nehmotného majetku, sú pracovné prostriedky a položky, ktoré spĺňajú kritériá uznania pre inventár, sú predmety práce.
Majetok sa účtuje v tejto kategórii, kým banka nerozhodne o použití predmetov alebo o ich predaji.
Nehnuteľnosti (pozemky) prijaté na základe dohôd o kompenzácii alebo záložnom práve sa účtujú v závislosti od zámerov banky buď ako položka dlhodobého majetku, alebo ako nehnuteľnosť, ktorá sa nepoužíva pri hlavnej činnosti, alebo ako majetok držaný na predaj .
V decembri až januári odviedli účtovníci skvelú prácu: okrem štandardnej ročnej inventúry majetku, vykonanej v súlade s vyhláškou Centrálnej banky Ruskej federácie č. K 1. novembru alebo 1. decembru, aj audit celkového zostatku boli zrealizované účty zúčastnené na účtovníctve majetku. To bolo nevyhnutné na prevod zostatkov na nové zostatkové účty v prvý pracovný deň nového roku 2016 (list Centrálnej banky Ruskej federácie z 24. novembra 2015 č.).
identifikoval a rozdelil nasledujúce zostatky na účtoch 61403 „Náklady budúcich období z ostatných transakcií“:
- súvisiace s nadobúdaním nevýhradných práv k duševnému vlastníctvu (prevod na účet 60901 „Nehmotný majetok“);
- zálohové platby za prenájom (prevod, v závislosti od charakteru zúčtovaní, buď na účet 60312 „Zúčtovania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“, alebo na účet 60314 „Zúčtovania s nerezidentskými organizáciami za obchodné transakcie“);
- investície do kapitálových výdavkov v prenajatých priestoroch, ktoré spĺňajú kritériá na vykazovanie dlhodobého majetku (prevod na účet 60401 „Dlhodobý majetok (iný ako pozemok)“ a na účet 60415 „Investície do výstavby (konštrukcia), tvorba (výroba) a nákup dlhodobého majetku“ "); ktoré nie sú oprávnené na vykázanie dlhodobého majetku, sa účtujú do nákladov.
Odhalila výšku nájomného prijatého vopred na základe nájomných zmlúv, zaúčtovaného na účte 61304 „Výnosy budúcich období z ostatných transakcií“ za účelom ich prevodu na účty 60311 „Zúčtovania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“ a 60313 „Zúčtovania s nerezidentskými organizáciami za obchodné transakcie“.
Analyzoval sa zostatkový účet vylúčený z roku 2016 61011 „Dlhodobé rezervy“ za účelom identifikácie predmetov majetku, ktoré zodpovedajú:
- dlhodobý majetok (uvedené na účte 60401 „Dlhodobý majetok (okrem pozemkov)“);
- nehnuteľnosť dočasne nevyužitá v hlavnej činnosti (prevedená na novozavedený účet 619 „Nehnuteľnosť dočasne nevyužívaná v hlavnej činnosti“ v závislosti od účtovného modelu zvoleného bankou);
- zásoby (prevedené na účet 610 „Zásoby“ na zodpovedajúce súvahové účty druhého rádu);
- majetok držaný na predaj (premietnutý do nového účtu 62001 „Dlhodobý majetok držaný na predaj“);
- pracovné prostriedky, ktorých účel nie je definovaný (uvedené na účte 62101 „Pracovné prostriedky prijaté na základe zmlúv o náhrade, záložného práva, ktorých účel nie je definovaný“);
- predmety práce, ktorých účel nie je definovaný (prevedené na účet 62102 „Predmety práce prijaté na základe zmlúv o náhrade, záložného práva, ktorých účel nie je definovaný“).
Okrem toho boli identifikované predmety majetku zaznamenané na súvahových účtoch. 61002 „Náhradné diely“ a 61009 „Zásoby a príslušenstvo“, súvisiace s materiálmi určenými na výstavbu, tvorbu a obnovu dlhodobého majetku a NVNOD. Takéto predmety boli prevedené na nový účet 61013 „Materiály určené na výstavbu, tvorbu a obnovu dlhodobého majetku a nehnuteľností dočasne nevyužitých v hlavnej činnosti“.
Analýza vytvorených rezerv na predmety NVNOD, dlhodobý majetok určený na predaj, na predmety prostriedkov a predmetov práce, ktorých účel nie je určený, na ich prevod na zodpovedajúce účty rezerv pre každý typ majetku.
Identifikované predmety majetku a nehmotného majetku premietnuté do účtov 60401 „Dlhodobý majetok“ a 60901 „Nehmotný majetok“ ktoré nespĺňajú kritériá na vykazovanie nehnuteľností, strojov a zariadení a nehmotného majetku a musia byť vylúčené z ich zloženia prevodom na účty aktív držaných na predaj alebo na predaj.
Neuveriteľná práca vykonaná na konci obchodného dňa 1. januára 2016 mala za následok predloženie bankovej súvahy, od ktorej sa začína nový život bankového majetku:
- odpisy dlhodobého majetku sa účtujú na účet 60414 (predtým sa používal účet 606);
- kumulované skutočné náklady vykázané ako nedokončené kapitálové investície do dlhodobého majetku boli alokované do samostatnej skupiny a zaúčtované na novom účte 60415 „Investície do stavby (konštrukcia), tvorba (výroba) a nákup dlhodobého majetku“ (predtým bol použitý účet 607) ;
- nehnuteľnosť VNOD sa premieta do účtov 619 „Nehnuteľnosti dočasne nevyužívané v hlavnej činnosti“;
- predmety, ktoré spĺňajú kritériá dlhodobého majetku a držané na predaj, sú zaúčtované na účte 62001 „Dlhodobý majetok držaný na predaj“;
- predmety, ktoré spĺňajú kritériá dlhodobého majetku, prijaté ako kompenzácia alebo záložné právo, ktorých účel použitia nie je určený, sú vykázané na účte 62101 „Pracovné prostriedky prijaté na základe zmlúv o náhrade, záložného práva, ktorých účel nie je určený“ ;
- predmety, ktoré nespĺňajú kritériá dlhodobého majetku, prijaté ako kompenzácia, záložné právo, s nedefinovanými účelmi použitia, sú vykázané na účte 62102 „Položky práce prijaté na základe zmlúv o kompenzácii, záložného práva, ktorých účel nie je určený“
- nábytok a nevýrobné vybavenie (kuchyne, chladničky, akvária, obrazy, televízory a ďalšie potrebné veci, uznané na základe odôvodneného rozsudku ako „excesy“) sa odpísajú zo súvahy ako výdavky;
- na účte 61403 „Náklady budúcich období pri ostatných operáciách“ zostávajú len nevýhradné práva do konca obdobia používania, ktoré má 12 alebo menej mesiacov, ako aj platba za predplatné periodickej tlače, platba za predplatné atď. ;
- účty 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 sa zatvárajú.
Globálna práca bola vykonaná, ale je potrebné vykonať ešte veľa práce na reštrukturalizácii mozgovej činnosti „novým spôsobom“, nastavení softvéru, budovaní interakcie štrukturálnych jednotiek a hodnotení vplyvu nového účtovného postupu na výkonnosť banky. a štandardy, hodnotiace nielen finančné, ale aj daňové dôsledky prijatých riešení. Zdá sa, že prvýkrát účtovníctvo v samostatnom sektore účtovníctva závisí v maximálnej miere od hodnotových úsudkov, úrovne kvalifikácie a miery zodpovednosti širokého spektra bankových špecialistov, ktorí so svojim odborným úsudkom , v skutočnosti môže ovplyvniť rozhodovanie vedenia banky. A manažéri to teraz nebudú mať ľahké, budú sa musieť zodpovedne ponoriť do podstaty ekonomických aktivít banky a predpovedať dôsledky svojich činov a rozhodnutí pri riadení bankového sektora, pretože nie je žiadnym tajomstvom, že „intrabank“ bol vždy na okraji bankových úloh.
Otázkou zostáva, ako primerané a kvalitné bude podávanie správ? Aké prostriedky budú použité na jeho prípravu? Koniec koncov, ak je vydanie odborného úsudku pri úverovej práci alebo pri posudzovaní pohľadávok už dobre zavedeným a zavedeným procesom, musí sa organizovať iba na „farme“. Profesionálny úsudok sa stáva jedným zo základných účtovných dokumentov; bez neho už bežný účtovník ani manažér nemôže nikam ísť.
Vo svetle nového účtovného postupu určite vyvstane mnoho ďalších otázok, veľa kópií sa rozbije v diskusiách a sporoch, značné množstvo peňazí sa vynaloží na automatizáciu účtovníctva a vykazovania, ale či to bolo dobré, či sa dostane lepšie a či sa srdce upokojí, ukáže iba budúcnosť.
Registrovaní užívatelia stránky si môžu stiahnuť vizuálnu tabuľku „Druhy majetku úverovej inštitúcie a jej účtovné parametre“.
Pri citovaní, dotlači a použití materiálov
z webovej stránky Bankovej obchodnej školy ProfBanking
BANKOVÁ ŠKOLA ČELYABINSK
CENTRÁLNEJ BANKY RUSKEJ FEDERÁCIE
Kurzová práca
na tému: „Bankovníctvo“
Účtovanie majetku a výsledkov činností úverovej inštitúcie
Vyplnil: Maletin V.A.
Pohon: Ermolaeva N.P.
1. Dlhodobý majetok:
1.1. Účtovníctvo dlhodobého majetku.
1.2. Ocenenie dlhodobého majetku.
1.3. Účtovanie odpisov (amortizácie) dlhodobého majetku.
1.4. Účtovníctvo kapitálových investícií a výnosov dlhodobého majetku
1,5. Účtovníctvo dlhodobého dlhodobého majetku.
1.6. Účtovanie vyradenia nehnuteľností, strojov a zariadení
2. Účtovníctvo nehmotného majetku (nehmotný majetok), položiek s nízkou hodnotou a opotrebovania (mbp)
3. Účtovníctvo materiálov pre domácnosť
4. Kapitálové účtovníctvo:
4.1. Tvorba a účtovanie autorizovaného kapitálu
4.2. Účtovanie dodatočného bankového kapitálu
4.3. Účtovanie o rezervnom fonde
5. Účtovanie výsledkov činností:
5.1. Účtovanie výnosov, výdavkov a finančných výsledkov banky
5.2. Použitie zisku
Bibliografia
Dlhodobý majetok
Účtovníctvo dlhodobého majetku.
Žiadna úverová inštitúcia nemôže vykonávať štatutárne činnosti bez dostupnosti dlhodobého majetku. Dlhodobý majetok je majetkom banky vo forme budov, štruktúr, zariadení, nástrojov, vozidiel, počítačov, inventára domácností a ďalších položiek. Uvedený vo forme dlhodobého majetku musí spĺňať dve kritériá:
1. Náklady - najmenej stonásobok minimálnej mesačnej mzdy (MMOT) stanovenej vládou
2. Životnosť je viac ako jeden rok.
· Pozemky vo vlastníctve banky bez ohľadu na hodnotu.
Zbrane, bez ohľadu na náklady
Signalizačné a telefónne objekty bez ohľadu na náklady, ak nie sú zahrnuté v nákladoch na budovy, počas výstavby
Knihy bez ohľadu na cenu
· Dokončené kapitálové investície do prenajatých budov, štruktúr, iných predmetov súvisiacich s dlhodobým majetkom, sú bankou pripísané nájomcovi vo vlastnom investičnom majetku vo výške skutočných nákladov, pokiaľ zmluva o nájme neustanovuje inak.
V účtovníctve sú premietnuté všetky druhy dlhodobého majetku za pôvodnú cenu, ktorý je definovaný pre objekty:
Príspevok akcionárov (účastníkov) na účet vkladu do základného imania banky - po dohode strán
Prevzaté bezplatne - odbornými prostriedkami alebo podľa údajov o prevode a prijatých dokumentoch dlhodobého majetku alebo za trhovú cenu
Zakúpené za poplatok - na základe skutočných vynaložených nákladov vrátane nákladov na dodanie, inštaláciu, montáž, inštaláciu
Vyrobené - za skutočné náklady
Zmeny pôvodných nákladov sú povolené po dokončení, dodatočnej montáži, rekonštrukcii, čiastočnej likvidácii a precenení objektu.
Na vyjadrenie stavu a pohybu dlhodobého majetku sa používa syntetický účet. № 604 „Dlhodobý majetok bánk“. Účet je aktívny. Debetný zostatok znamená počiatočnú hodnotu investičného majetku vo vlastníctve banky; debetný obrat odráža počiatočné náklady na prijaté objekty; obrat pôžičky znamená historické náklady na položky nehnuteľností, strojov a zariadení vyradené z prevádzky (okrem transakcií z precenenia nehnuteľností, strojov a zariadení).
Účtovníctvo sa vykonáva podľa skupín dlhodobého majetku, tvorených kategóriami a životnosťami predmetov alebo sadzbami (obdobiami) odpisovania na účtoch druhého rádu:
Č. 60404 „Zem“
Č. 60405 „Dlhodobo prenajatý dlhodobý majetok
Č. 60406 „Dlhodobý majetok prevedený na použitie do bankových organizácií“ - aktívny. Na súvisiacich účtoch druhého poriadku od č. 60501 do 60506 sa berú do úvahy rovnaké kategórie investičného majetku ako na účte č. 604
Č. 606 „Odpisy (amortizácia) dlhodobého majetku“ - pasívne.
Na účtoch druhého poriadku: od č. 60601 do 60604 sa účtovníctvo vykonáva v rovnakých kategóriách ako na účte č. 604;
Č. 60605 „Nájomné záväzky“ - pasívne;
# 60606 „Nároky z lízingových záväzkov“ - aktívne;
№607 „Kapitálové investície“ - aktívne „;
Č. 60701 „Investície do vlastného kapitálu“;
# 608 „Leasingové operácie“ - aktívne;
Č. 60801 „Prenajaté stroje, zariadenia, vozidlá a iné prostriedky“;
Č. 60803 „Odpisy strojov, zariadení, vozidiel, prenajatých“ - pasívne;
Č. 60610 „Odpisy (amortizácia) dlhodobého prenajatého investičného majetku prevedeného na bankové organizácie“ - pasívne;
Č. 60611 „Odpisy (odpisy) zariadení v rezerve“ - pasívne
Analytické účtovníctvo dlhodobého majetku je organizované podľa predmetov, podľa osobných účtov položiek na inventárnych kartách alebo skladových knihách 0489007, ako aj v denníku dlhodobého majetku 0489008. Na karty sú uvedené čísla uvedené na položkách, ktoré sa majú zaúčtovať. . Karty sú umiestnené v kartotéke podľa skupín podobných predmetov. Je dovolené uchovávať karty skupinového pasu pre niekoľko rovnakých položiek zakúpených súčasne. Register dlhodobého majetku nie je ukončený na konci roka a zápisy v ňom pokračujú do nového roka. Pre miesta prevádzky zariadení je vypracovaný zoznam inventárnych predmetov pridelených finančne zodpovedným osobám. Základom pre vypĺňanie inventárnych kariet alebo kníh sú primárne účtovné doklady (akty o prijatí a prevode dlhodobého majetku, technické pasy a ďalšie dokumenty charakterizujúce stav objektu, jeho účel a postup, prevádzkové podmienky).
Ocenenie dlhodobého majetku.
Položky nehnuteľností, strojov a zariadení sa spravidla účtujú v historických cenách, ale nie je to jediná účtovná hodnota. O dlhodobom majetku je možné účtovať a spätne získaná hodnota, ktorá vzniká v dôsledku precenenia dlhodobého majetku vykonaného rozhodnutím vlády. Reprodukčné náklady sú náklady na reprodukciu investičného majetku v danom časovom okamihu, t.j. akvizícia alebo výstavba zariadení na základe súčasných cien alebo nákladov na ich výrobu v nových podmienkach. Pretože (napríklad v podmienkach inflácie) sa zvyšujú náklady na suroviny, materiál, náhradné diely a odmeny za prácu, každá úverová inštitúcia si musí vytvoriť zdroj financovania, ktorý nahradí opotrebované predmety väčším objemom, ako bol pôvodný náklady pri ich predaji (predmetoch). náklady by sa mali zvýšiť. Precenenie sa vykonáva buď pomocou stanovených (centralizovaných) koeficientov, alebo priamym prepočtom pôvodnej hodnoty na obnovenú hodnotu podľa dokumentovanej trhovej ceny. Súčasne sa prepočíta výška predtým nahromadených odpisov. Výsledok precenenia nemení len počiatočnú hodnotu a výšku odpisov predmetu, ale vytvára aj nový zdroj - dodatočný kapitál (účet č. 10601 „Zvýšenie hodnoty majetku počas precenenia“).
Účet č. 604 „Dlhodobý majetok bánk“
| Kredit účtov č. |
Na ťarchu účtu č. |
||
| С - počiatočné náklady na prevádzku. |
Historické náklady na položky nehnuteľností, strojov a zariadení v dôchodku (z akéhokoľvek dôvodu) Precenenie s poklesom pôvodných nákladov na nehnuteľnosti, stroje a zariadenia. Dlhodobý majetok prevádzaný na použitie do bankových organizácií. |
||
| Počiatočné náklady na prijaté objekty: v dôsledku bezplatnej výstavby a akvizícií. Príspevok zakladateľov (účastníkov) k základnému imaniu. Zvýšenie hodnoty nehnuteľností, strojov a zariadení pri precenení. Prebytok investičného majetku zistený počas inventarizácie je aktivovaný. Výkup dlhodobo prenajatých nehnuteľností, strojov a zariadení |
Účtovanie odpisov (amortizácie) dlhodobého majetku.
V dôsledku prevádzky sa akákoľvek položka dlhodobého majetku opotrebuje, t.j. stráca technické a ekonomické vlastnosti a fyzikálne vlastnosti. Hodnotové vyjadrenie straty uvedených vlastností predmetmi sa nazýva odpisovanie dlhodobého majetku. Každá banka - vlastník investičného majetku musí zabezpečiť akumuláciu finančných prostriedkov (zdrojov) na obstaranie a obnovu opotrebovaných predmetov. To sa dosiahne odpočítaním odpisov, ktoré sú zahrnuté do nákladov banky. Ich veľkosť je stanovená normami stanovenými vládou ako percento počiatočných nákladov na objekty v závislosti od ich skupín a kategórií (nariadenie č. 1072 z 10.22.90). Sadzby sú ročné, slúžia ako základ pre výpočet životnosti zariadenia. Ak je počas celej životnosti predmetu výška odpisov rovnaká (pri konštantných počiatočných nákladoch), potom sa tento typ výpočtu odpisov nazýva lineárne. Odpisy sa počítajú od nasledujúceho mesiaca po mesiaci aktivácie v súvahe a končia sa nasledujúci mesiac po mesiaci vyradenia predmetu.
Amortizácia je účtovaná „za úplné zotavenie“, t.j. Mám na mysli nielen fyzické, ale aj zastarávanie predmetov, to znamená, že odpisy sa účtujú u predmetov, ktoré sú v prevádzke a sú na sklade (rezerva).
Maximálna výška akumulovaného odpisu (amortizácie) pre každú položku sa musí rovnať účtovnej (počiatočnej) hodnote položky mínus zostatok fondu precenenia pre túto položku dlhodobého majetku. Na účtovanie a pohyb súm odpisov (odpisov) dlhodobého majetku sa používa účet č. 606 „Odpisy (odpisy) dlhodobého majetku“ - pasívny. Kreditným zostatkom sa rozumie nielen výška časovo rozlíšených odpisov zahrnutých do nákladov banky, ale aj jeho zvýšenie alebo zníženie v dôsledku precenenia: debetný obrat - odpísanie (zníženie) odpisov v súvislosti s vyradením dlhodobého majetku a precenením , pri pôžičke - odpisy a ich zvýšenie v čase precenenia. Odpisy sa počítajú mesačne. Analytické účtovníctvo je organizované osobnými účtami.
Skutočnosť precenenia musí byť zaznamenaná aj v inventárnych kartách a knihách, t.j. záznam o reprodukčných nákladoch a odpisoch. V prípade úverových inštitúcií sa sumy odpisov a amortizácie nezhodujú, pretože odpisy sú sumou, ktorá tvorí náklady banky, a odpisy zahŕňajú dodatočnú sumu získanú v dôsledku precenenia.
Účet č. 606 Odpisy (odpisy) dlhodobého majetku
Účtovníctvo kapitálových investícií a výnosov dlhodobého majetku
Kapitálové investície- ide o investície banky do novej výstavby, obnovy a obstarania dlhodobého majetku. Na tento účel sa vytvárajú špeciálne zdroje financovania vo forme akumulačného fondu, odpisového (odpisového) fondu, nerozdeleného zisku alebo pôžičiek prijatých od iných bánk atď. Kapitálové investície zahŕňajú:
Stavebné práce;
Inštalácia zariadenia;
Zariadenie vyžadujúce inštaláciu;
Zariadenie, ktoré nevyžaduje inštaláciu;
Nákup zásob;
Náklady na dokumentáciu k návrhu a odhadu atď.
Časť kapitálových investícií môže byť zameraná na rekonštrukciu a modernizáciu zariadení a zároveň nie je dovolené uvádzať do prevádzky postavené, rekonštruované budovy bez bezpečnostných a protipožiarnych hlásičov a telefónov. Náklady na tento druh predmetov vyrobených v existujúcich budovách sa tiež realizujú na úkor kapitálových investícií a účtujú sa ako samostatné položky dlhodobého majetku bez ohľadu na náklady. Kapitálové investície sa uskutočňujú zmluvne alebo ekonomicky. V prvom prípade je uzavretá dohoda s organizáciou dodávateľa stavby alebo inštalácie tretej strany. Faktúra bude zahŕňať náklady vo výške nimi vykonaných prác a akceptovaných zákazníkom na základe preberacieho osvedčenia, ako aj náklady na zariadenie vyžadujúce inštaláciu alebo náklady na spotrebovaný materiál, ak patrili dodávateľovi.
Pri ekonomickom spôsobe stavby a inštalácie sa všetky náklady na ich údržbu zohľadňujú podľa druhu (mzdy zamestnancov príslušnej profesie a kvalifikácie, ktorí boli zamestnancami banky, náklady na zakúpené zariadenie, ktoré vyžaduje a nevyžaduje inštalácia, spotreba rôznych stavebných materiálov a ďalších položiek) priamo na účet v banke.
Na účtovanie nákladov pre všetky druhy kapitálových investícií sa otvára účet č. 60701 „Investície do vlastného kapitálu“. Účet je aktívny, debetný zostatok odráža výšku nákladov na nedokončené kapitálové investície. Debetný obrat - výška nákladov vykazovaného obdobia na obstaranie dlhodobého majetku a výrobu stavebných a inštalačných prác alebo náklady, ktoré nezvyšujú počiatočnú hodnotu dlhodobého majetku (obstaranie pozemku, platba za zbúrané budovy, školenie na novovybudovaný majetok) zriadeného zariadenia a pod.) priamo na účte v banke. Obrat z pôžičky - hodnota investičného majetku prevedeného do prevádzky a odpis nákladov, ktoré nezvyšujú hodnotu dlhodobého majetku.
Účet č. 60701 „Investície do vlastného kapitálu“
| Kredit účtov č. |
Na ťarchu účtu č. |
||
| С - skutočné náklady na nedokončenú prácu |
Počiatočné náklady na objekty uvedené do prevádzky (súčet skutočných nákladov), novovybudovaných a vykúpených z dlhodobého prenájmu, sa odpíšu. Náklady, ktoré nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na predmet, sa odpíšu. |
||
| Nákup zariadenia, ktoré nevyžaduje inštaláciu. Prenos na inštaláciu zariadenia vyžadujúceho inštaláciu. Predmety kúpené z dlhodobého prenájmu boli prijaté. Stavebné a montážne práce vykonané dodávateľom boli prijaté. Platy pracovníkov na plný úväzok zamestnaných v investičných prácach sa časovo rozlišovali s prírastkom do mimorozpočtových fondov. Prenesené bolo stavebné a ostatné materiály. Vypísané pre výcvik personálu k získaným predmetom |
Úhrada nákladov na kapitálové investície sa vykonáva priamo z korešpondenčného účtu pre vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi alebo z pokladne pri vydávaní miezd stavebným robotníkom a iných platieb.
Zdroje financovania kapitálovým investovaním určené na tieto účely, zaznamenané v súvahových účtoch na účtovanie fondov a ziskov, nepodliehajú pohybu. Zdroje použité podľa typov a veľkostí sú uvedené v podsúvahových syntetických účtoch:
919 „Zdroje financovania kapitálových investícií, obstaranie nehmotného majetku, zariadenie na lízing“ - pasívne, s účtami druhého rádu:
Č. 91901 „Fondy akumulačných fondov“
Č. 91902 „Odpisy (odpisy) dlhodobého majetku, nehmotného majetku, zariadenia na lízing“
Č. 91903 „Pôžičky prijaté od iných bánk na kapitálové investície“ č.
Č. 91904 „Náklady na kapitálové investície. Obstaranie nehmotného majetku, zariadení na lízing, vyrobených nad rámec disponibilných zdrojov “- aktívne.
Po prijatí pasívnych účtov sa odrazí množstvo zdrojov, ich nárast pre každý účet v súlade s účtom č. 99998. Podľa nákladov - množstvo zdrojov použitých pre každý účet, ako aj suma zameraná na úhradu nákladov. Zaznamenané na účte č. 91904 v súlade s účtom č. 99998. Po prijatí účtu č. 91904 je suma výdavkov, ktoré nie sú kryté zdrojmi financovania, zaúčtovaná v súlade s účtom č. 99999. Podľa výdavkov sa zaúčtujú sumy, ktoré pokrývajú náklady vynaložené nad rámec dostupných zdrojov, t.j. akumulované zdroje na účtoch č. 91901, 91902, 91903.
Účtovníctvo dlhodobého dlhodobého majetku.
Uvedené predmety sú akceptované v súvahe banky nájomcu po uzatvorení zmluvy s nájomcom o podmienkach následného nákupu predmetu nájomcom nájomcom po uplynutí doby nájmu alebo skôr. Zmluva môže za určitých podmienok ustanoviť právo na vrátenie predmetu.
Na účtovanie dlhodobého prenajatého majetku sú účty druhého rádu:
Č. 60405 „Dlhodobý prenajatý dlhodobý majetok“ - aktívny.
Č. 60604 „Odpisy (amortizácia) dlhodobého prenajatého investičného majetku“ - pasívne.
Č. 60605 „Nájomné záväzky“ - pasívne
Č. 60606 „Nároky z lízingových záväzkov“ - aktívne.
Príjem dlhodobého majetku v dlhodobom prenájme vo výške dohodnutej zmluvnými stranami (bude sa považovať za počiatočné náklady):
Pri výpočte odpisov (amortizácie) pre tento objekt:
Ak podmienka zmluvy ustanovuje pripisovanie úroku v prospech prenajímateľa:
Pri platbách prenajímateľovi
Pri prevode objektu do vlastníctva bankového nájomcu: príplatok k platbe:
Zdroje použité na kapitálové investície sa súčasne odpíšu na podsúvahový účet:
Predbežne akumulované odpisy z dlhodobého prenajatého dlhodobého majetku sa odpíšu (prevedú) na určený účel (ako súčasť odpisovania vlastného dlhodobého majetku).
Ak je predmet na konci doby nájmu vrátený prenajímateľovi:
Náhrada na konci doby prenájmu:
Pri prenájme predmetov bez práva na kúpu tieto nie sú pripísané v súvahe nájomcu, ale sú zaúčtované na podsúvahovom účte č. 91503 „Prenajatý dlhodobý majetok. (Toto je aktuálna nájomná zmluva).
Zbrojné a zabezpečovacie a protipožiarne zariadenie patriace banke, bez ohľadu na náklady, sa účtuje aj na účet č. 604 „Dlhodobý majetok bánk“, účet druhého poriadku č. 60403 a munícia do neho - na zodpovedajúce účet pre účtovníctvo materiálov pre domácnosť (č. 61006).
Získaná literatúra je zaúčtovaná na zodpovedajúci účet druhého rádu pre dlhodobý majetok. (60403).
Účtovanie vyradenia nehnuteľností, strojov a zariadení
Vyradením dlhodobého majetku z prevádzky sa rozumie jeho likvidácia z dôvodu morálneho alebo fyzického opotrebovania, t.j. odpis plne amortizovaného a neúplne amortizovaného investičného majetku, ako aj ich bezplatný prevod a predaj.
Na účely účtovania dlhodobého majetku vyradeného z prevádzky a výsledkov z jeho vyradenia z účtu je v účtovnej osnove účet č. 612 „Predaj (vyradenie) z majetku banky“.
Analytické účtovníctvo o vyradení sa vykonáva na osobných účtoch otvorených pre každý objekt. Účty druhého rádu sú rozdelené podľa výsledku, ktorý banka získala z predaja dlhodobého majetku: č. 61201 - pasívne, č. 61202 - aktívne. Každý z nich je zatvorený v deň registrácie transakcií v dôsledku: zostatok na kreditnom účte č. 61201 - odpis na príjmový účet; zostatok na debetnom účte č. 61202 - na výdavkový účet.
Malo by sa pamätať na to, že výška časovo rozlíšených odpisov (odpisov) na každý predmet je vždy nižšia ako jeho počiatočná hodnota o sumu zostatku fondu precenenia pre predmet v dôchodku, preto musí byť účet č. 61201 dodatočne pripísaná na vrub sumy zostatku uvedeného fondu.
Účtovanie nehmotného majetku (nehmotný majetok)
Nehmotný majetok zahŕňa majetok banky, ktorý zaisťuje lepší výkon určitých bankových operácií pre služby zákazníkom (softvér, získanie maklérskeho miesta na burze) alebo urýchľuje proces registrácie banky (vývoj listiny, stanov) pečiatky, pečate a pod.), takzvané organizačné náklady alebo získanie patentov, licencií, nový technologický vývoj, získanie práva na užívanie pozemkov atď. Rovnako ako väčšina majetku, nehmotný majetok, t.j. ich použitie by malo banke vytvárať príjem. Ide o objekty, ktorých životnosť by mala byť viac ako rok bez ohľadu na náklady. V účtovnej osnove pre ich účtovníctvo sú uvedené tieto účty druhého rádu:
Č. 60901 „Nehmotný majetok“
Č. 60902 „Nehmotný majetok v bankových organizáciách“
Č. 60903 „Odpisovanie nehmotného majetku“.
Účty č. 60901, 60902 sú aktívne a zohľadňujú stav a pohyb nehmotného majetku v pôvodných nákladoch na osobných účtoch predmetov. Na účte č. 60903 sa zohľadňuje výška časovo rozlíšených odpisov (realizovateľná hodnota) pre nehmotný majetok - pasívny (pre osobné účty predmetov).
K nadobudnutiu, prijatiu nehmotného majetku a vytvoreniu počiatočnej hodnoty dochádza v dôsledku:
Vklady spoločníkov (zakladateľov) na účet vkladu do základného imania - dohodou strán.
Nákup za poplatok - na základe skutočných nákladov vynaložených na získanie a uvedenie predmetov do stavu pripravenosti na prevádzku
Bezplatné prijatie - odborne
Vyrába banka - za cenu.
Transakcie so obstaraným nehmotným majetkom za poplatok sa premietajú do príkazu stanoveného na účtovanie kapitálových investícií dlhodobého majetku. Zdroje financovania kapitálových investícií do nehmotného majetku sa účtujú na podsúvahových účtoch rovnakým spôsobom. V účtovníctve sa teda budú vykonávať tieto záznamy o pohybe nehmotného majetku:
Účet č. 60901 „Nehmotný majetok“
Keďže platobné doklady za nehmotný majetok prijaté od dodávateľa a ostatné náklady sa odrážajú v zložení kapitálových investícií, evidujú sa záznamy na podsúvahových účtoch:
o využívaní zdrojov
d-t počítať. Č. 97901, 91303, číslo sady 99998
v medziach dostupných zdrojov alebo nákladov presahujúcich dostupné zdroje
d-t počítať. Č. 91404, súbor účtov. Č. 99999
Nehmotný majetok sa odpisuje mesačne na základe počiatočných nákladov na predmety a doby životnosti, ktorú banka stanoví nezávisle. Doba použiteľnosti je časové obdobie, počas ktorého predmet generuje príjem, ale nevyhnutne viac ako rok. Ak také obdobie nie je možné určiť, považuje sa za obdobie 10 rokov, ale nie viac ako obdobie činnosti banky. Časovo rozlíšené odpisy sú zahrnuté do nákladov banky v súlade s účtom č. 60903 „Odpisy nehmotného majetku“
Účet č. 60903 „Odpisy nehmotného majetku“
Dokumentácia operácií pohybu nehmotného majetku je totožná s dokumentáciou pohybu dlhodobého majetku (akty o prijatí a prevode atď.)
Účtovanie položiek s nízkou hodnotou a opotrebovania (MBE)
IBE sú rozdelené do dvoch typov.
Položky nízkej hodnoty, ktorých hodnota nepresahuje 100-násobok mesačnej minimálnej mzdy bez ohľadu na životnosť položky. Rýchlo nositeľné položky so životnosťou kratšou ako jeden rok bez ohľadu na náklady.
Na ich účtovníctvo sa používajú tieto účty: č. 61101 „Nízkohodnotné a opotrebiteľné položky“, č. 61102 „Nízkohodnotné a vysoko opotrebiteľné položky v bankových organizáciách“, č. 61103 „Odpisy IBE“ .
V čase akvizície (prijatia) MBE od dodávateľov sú ich náklady zahrnuté v zložení materiálov pre domácnosť (dt účet č. 610, sada účtu č. 60311), potom na základe dokumentov o prevode položiek do prevádzky (požiadavky), sú prevedené na MBP (číslo účtu 61101, číslo účtu 610). Ak sa MBE prevádzajú ako súčasť skonštruovaných objektov, ich náklady sa určujú pomocou zapojenia: dr. Č. 61101, súbor účtov. Č. 60701. V prípade bezodplatného prijatia - d -t cch. Č. 61101, súbor účtov. Č. 10603. Náklady na cennosti prijaté bezplatne určuje komisia zástupcov prevádzajúcej organizácie a banky, o ktorej je spísaný protokol o zmluvnej cene a preberací list.
V prípade odhalenia prebytku v inventári prevádzkovaných MBE sa zahrnú do zvýšenia príjmu (číslo účtu 61101, číslo účtu 70107). Na ťarchu účtu č. 61101 je hodnota položiek vyradených zo služby zaúčtovaná na základe zákona (číslo účtu 61202, číslo účtu 61101). Ak má banka pobočky a pobočky, prevod IBP na ne sa vykoná pomocou účtu č. 61102 (účet č. 61102, účet č. 6G101).
Odpisy z IBE sa účtujú pri ich uvedení do prevádzky vrátane prípadov kapitalizácie prebytkov vo výške 100% nákladov. Preto sa zostatky účtov č. 61101 a 61102 musia rovnať zostatku účtu č. 61103. Pri výpočte odpisov sa jeho výška účtuje do nákladov banky (účet č. 70209, účet č. 61103). Účet „Odpisy MBP“ sa účtuje na ťarchu účtu, ktorý je vyradený zo služby (účet č. 61103, účet č. 61201). Pri pripísaní nákladov na nedostatok IBE vinným osobám sa výška ich odpisov účtuje do výnosov.
Analytické účtovníctvo IBE sa vykonáva na osobných účtoch otvorených pre každú položku s uvedením inventárneho čísla, ceny (hodnoty), miesta prevádzky a finančne zodpovednej osoby. Je dovolené kombinovať účtovníctvo MBE do homogénnych skupín s rovnakým názvom, rovnakou cenou, jedným pôsobiskom a jednou finančne zodpovednou osobou. Na kombinovanom osobnom účte musia byť uvedené všetky inventárne čísla položiek.
Pre účet č. 61102 je analytické účtovníctvo vedené na osobných účtoch otvorených pre každú organizáciu. Analytické účtovníctvo účtu opotrebovania IBE sa vykonáva rovnakým spôsobom. Upozorňujeme, že uniformy (špeciálne) vrátane obuvi a nepriestrelných vest vydaných zamestnancom bez ohľadu na náklady sú zaznamenané na účte č. 61101 „MBP“. Náklady na jeho obstaranie sa realizujú na náklady fondu špeciálneho určenia. Účtovné oddelenie zohľadňuje náklady na kombinézy na osobných účtoch otvorených pre každého zamestnanca - príjemcu. Tieto položky sa odpíšu po uplynutí stanovenej lehoty bez vyhotovenia aktov.
Okrem toho sa na účte č. 61101 berú do úvahy vrecia „MBP“ na prepravu a skladovanie cenností, zberné vrecia bez ohľadu na náklady.
Účtovníctvo materiálov pre domácnosť
Materiály pre domácnosť sa účtujú na účet č. 610 a v závislosti od ich zloženia sa otvárajú tieto účty druhého rádu:
· Kancelárske potreby (č. Účtu 61001),
Náhradné diely, vrátane pneumatík, pre vozidlá a počítačové vybavenie (účet č. 61002),
Zariadenie vyžadujúce inštaláciu (účet č. 61003),
Materiály pre sociálne a domáce potreby (účet č. 61004),
· Materiály na balenie peňazí (účet č. 61005),
Ostatné materiály (účet č. 61006),
· Materiály pre domácnosť v organizáciách banky, ktoré sú založené na odhadovanom financovaní (účet č. 61007).
V analytickom účtovníctve sa uvedené hodnoty odrážajú v množstve, cene a množstve, ako aj v miestach skladovania, prevádzky (použitia) a finančne zodpovedných osôb. So všetkými úradníkmi zodpovednými za bezpečnosť hmotného majetku sa pri prijímaní do zamestnania uzatvára dohoda o plnej finančnej zodpovednosti. Účtovanie hodnôt v sklade sa vykonáva v knihách, na kartách s otvorením samostatného osobného účtu pre každý typ hodnoty alebo v elektronických počítačoch.
Podľa zavedených pravidiel je v bankách nevyhnutné zorganizovať oddelený sklad a účtovníctvo pre domácnosť. V skladoch sa súčasne vedie iba analytické účtovníctvo a v účtovnom oddelení sa vykonáva analytické a syntetické účtovníctvo. Zosúladenie syntetických a analytických účtovných údajov v účtovnom oddelení sa vykonáva denne a analytické údaje skladového a účtovného oddelenia sa porovnávajú v súlade so stanoveným harmonogramom, najmenej však raz za týždeň. Skutočnosť zmierenia je zaznamenaná podpisom účtovníka na kartách (v osobných účtoch, knihách) skladového účtovníctva. Nezrovnalosti medzi ukazovateľmi sú dokumentované certifikátom, rozhoduje o nich vedúci banky.
Príjem materiálu pre domácnosť je doložený príjmovými faktúrami alebo je faktúra o prijatí cenností vyznačená na faktúrach s podpismi osôb, ktoré cennosti odovzdali a prevzali (ak počet a druhy cenností uvedené v dokumente dodávateľa a skutočne akceptované sú rovnaké).
Uvoľnenie cenností zo skladu sa vykonáva na základe spotrebných dokladov: požiadaviek, zákonov, faktúr.
Pri nadobúdaní cenností v hotovosti (za sumy vydané na účet) finančne zodpovedné osoby (MOL) vypíšu faktúru a na príjmový pokladničný doklad od zodpovednej osoby uvedú, že vyššie uvedené hodnoty sú akceptované podľa číslo faktúry od a podpíšte recepciu.
Finančne zodpovedné osoby, vedúci. skladník, skladník zodpovedný za bezpečnosť vecných hodnôt, v stanovenom časovom rámci, najmenej však raz týždenne, predloží účtovnému oddeleniu banky správu o prijatí a spotrebe cenností, ktorá je zoznamom prichádzajúcich a odchádzajúcich dokumentov v špeciálnom registri. Register je zostavený v dvoch kópiách, z ktorých jedna je prevedená na účtovné oddelenie, druhá podpísaná účtovníkom zostáva MOL. Účtovník kontroluje správnosť vyplnenia predložených dokumentov, súlad ich počtu a množstva so zadanými údajmi v registri. Účtovník na prijatých dokumentoch stanoví ceny a náklady na hmotný majetok a uvedie potrebné záznamy. Všetky účty pre účtovníctvo materiálov pre domácnosť (č. 61001 - 61007) sú aktívne. Debetný zostatok odráža skutočnú hodnotu zostatku hodnôt v sklade; debetný obrat - príjem materiálu za skutočné náklady; obrat z pôžičky - dodávka (spotreba) cenností pre rôzne potreby banky aj za skutočné náklady.
V účtovníctve sa môžu prejaviť nasledujúce operácie.
Príjem materiálov pre domácnosť:
d-t počítať. Č. 610 (podľa typu hodnoty)
počítať to-t. Č. 60311 „Vyrovnania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“.
Platba faktúr dodávateľa:
d-t počítať. Č. 60311 „Vyrovnania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“.
počítať to-t. Č. 30102 „Korešpondenčné účty úverových inštitúcií v BR“.
Kapitalizácia hodnôt pri odosielaní predbežnej správy:
d-t počítať. Č. 610 „Materiály pre domácnosť“
počítať to-t. Č. 60307 „Zúčtovanie so zamestnancami banky o účtovných sumách“.
Odpísanie nedostatku spôsobeného chybou dopravnej organizácie:
d-t počítať. Č. 60323 „Vyrovnania s inými dlžníkmi“
počítať to-t. Č. 610 „Materiály pre domácnosť“ a ich splácanie;
d-t počítať. Č. 20202, 30102
počítať to-t. Č. 60323;
nedostatky spôsobené chybou MOL:
počítať to-t. Č. 610 „Materiály pre domácnosť“ a ich splácanie;
d-t počítať. Č. 20202
počítať to-t. Č. 60308.
Nedostatky v miere prirodzenej straty sú účtované do nákladov banky:
Uvoľnenie (spotreba) materiálov na účtovných účtoch sa odráža v závislosti od zamýšľaného účelu a použitia uvoľnených hodnôt:
pre ekonomické potreby banky
d-t počítať. Č. 70209 „Ostatné výdavky“
počítať to-t. Č. 610 „Materiály pre domácnosť“;
na kapitálové investície
d-t počítať. Č. 60701 „Investície do vlastného kapitálu »
počítať to-t. Č. 61003 „Zariadenie“;
keď sa materiál uvoľní na opravu, zodpovedá zamestnancom banky
d-t počítať. Č. 60308 „Zúčtovania so zamestnancami banky na zodpovednosť
d-t počítať. Č. 61201 „Predaj (vyradenie) majetku bánk“ (ak
zmluvná metóda).
počítať to-t. Č. 610 „Materiály pre domácnosť“.
Na konci opravy ekonomickým spôsobom sa odpíše dlh od zodpovednej osoby:
d-t počítať. Č. 70209
počítať to-t. Č. 60308
Kapitálové účtovníctvo
Tvorba a účtovanie autorizovaného kapitálu
Autorizovaný kapitál je jedným z hlavných vlastných zdrojov ekonomických aktív a zdrojov banky. Na jeho základe sa začína proces organizácie banky ako právnickej osoby.
Investície v komerčnej banke môžu uskutočňovať právnické a fyzické osoby kúpou akcií alebo podielov na jej základnom imaní. Existujú akciové banky, t.j. vytvorené vo forme akciovej spoločnosti a neakciové banky vytvorené ako spoločnosť s ručením obmedzeným.
Najvyšším riadiacim orgánom banky je valné zhromaždenie akcionárov alebo valné zhromaždenie účastníkov. Výhradná pôsobnosť valného zhromaždenia zahŕňa tieto otázky:
Zavedenie zmien a doplnení zakladateľskej listiny spoločnosti alebo jej nového vydania;
Reorganizácia a likvidácia spoločnosti;
Voľba predstavenstva;
Zvýšenie, zníženie základného imania;
Voľba výkonného orgánu spoločnosti;
Voľba členov revíznej komisie;
Schválenie externého audítora;
Schválenie výročnej správy, súvah, rozdelenia zisku, veľkých transakcií a pod.
Výkonným orgánom je predstavenstvo banky na čele s predsedom predstavenstva banky. Predstavenstvo je vo svojej činnosti podriadené valnému zhromaždeniu akcionárov alebo členov banky.
Od založenia komerčnej banky Štátna banka Ruska a jej územné odbory neustále monitorujú jej činnosť, obmedzujú mieru rizika ich práce a znižujú pravdepodobnosť bankrotu. Za týmto účelom boli vyvinuté ekonomické štandardy, ktoré komplexne charakterizujú finančnú situáciu, postavenie komerčnej banky, ktoré je potrebné dodržiavať, aby bola zaistená stabilná a spoľahlivá prevádzka banky. Banka vo svojom objeme mesačne podáva správy hlavnému územnému odboru BR.
V súlade s federálnym zákonom „O centrálnej banke Ruskej federácie“ (Banka Ruska) s následnými zmenami a doplnkami a pokynmi Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 01.10.97, č. 1 „Dňa postup pri regulácii činnosti bánk “, sa stanovujú tieto hospodárske normy:
Minimálna veľkosť základného imania pre novovytvorené banky;
Minimálna výška vlastného kapitálu (kapitálu) pre prevádzkové banky;
Pomer kapitálovej primeranosti;
Ukazovatele likvidity banky;
Maximálna expozícia voči jednému dlžníkovi alebo skupine spriaznených dlžníkov;
Maximálna expozícia voči hlavným úverovým rizikám;
Maximálna výška rizika na veriteľa (vkladateľa);
Maximálna výška pôžičiek, záruk a záruk poskytnutých bankou jej účastníkom (akcionárom (akcionárom) a insiderom);
Maximálna výška pritiahnutých peňažných vkladov (vkladov) obyvateľstva;
Maximálna veľkosť zmeniek banky;
Štandard pre použitie vlastných zdrojov bánk na nadobúdanie akcií (akcií) iných právnických osôb.
Špecifikovaná inštrukcia teda stanovuje, že minimálna výška základného imania (kapitálu) bánk je stanovená zodpovedajúcim spôsobom (pre novovytvorenú banku): od 1. januára 1998 v sume rovnajúcej sa 4,0 milióna ECU; k 1. júlu 1998 - 5,0 milióna ECU.
Minimálna výška vlastných zdrojov (kapitálu) banky, definovaná ako súčet autorizovaného kapitálu, finančných prostriedkov banky a nerozdeleného zisku, od 1. januára 1999 je stanovená na sumu rovnajúcu sa 5 miliónom ECU. Banky, ktorých veľkosť vlastných zdrojov (kapitálu) je sumou rovnajúcou sa hodnote 1 až 5 miliónov ECU, od 1. januára 1999 nemôžu:
a) vykonávať bankové operácie mimo Ruskej federácie (okrem otvárania a vedenia korešpondenčných účtov v nerezidentských bankách na zúčtovanie v mene fyzických a právnických osôb);
b) vykonávať operácie na prilákanie a umiestnenie drahých kovov;
c) otvárať pobočky a vytvárať dcérske spoločnosti v zahraničí;
d) podieľať sa na základnom imaní úverových inštitúcií vo výške presahujúcej 25% kapitálu týchto úverových inštitúcií. Účtovníctvo o základnom imaní sa vykonáva na účtoch:
Č. 102 „Základné imanie akciových bánk tvorené z kmeňových akcií“ vo vlastníctve:
Č. 10201 - Ruská federácia,
Č. 10202 - zakladajúcim subjektom Ruskej federácie a miestnym orgánom,
Č. 10203 - štátnym podnikom a organizáciám,
Č. 10204 - mimovládnym organizáciám,
Č. 10205 - jednotlivcom,
Č. 10206 - pre nerezidentov.
Držitelia kmeňových akcií majú právo voliť, ale nesmú dostávať dividendy, ak im to finančná situácia banky neumožňuje naakumulovať a vyplatiť;
Č. 103 „Základné imanie akciových bánk tvorené z prioritných akcií“. Kapitál je zoskupený podľa vlastníctva na účtoch druhého rádu v rovnakom dekódovaní ako na účte č. 102.
Fixná, vopred stanovená dividenda je stanovená na prioritné akcie, ale bez práva hlasovať na valnom zhromaždení akcionárov;
Č. 104 „Autorizovaný kapitál nepeňažných bánk“. Akcie vo vlastníctve:
Č. 10401 - Ruská federácia,
Č. 10402 - zakladajúcim subjektom Ruskej federácie a miestnym orgánom,
Č. 10403 - štátnym podnikom a organizáciám,
Č. 10404 - mimovládnym organizáciám,
Č. 10405 - jednotlivcom,
Č. 10406- pre nerezidentov.
Všetky uvedené účty sú pasívne;
Č. 105 „Vlastné akcie základného imania (akcie) nakúpené bankou“ s rozdelením na účty druhého rádu:
Č. 10501 „Vlastné akcie odkúpené od akcionárov“,
Č. 10502 „Vlastné podiely na základnom imaní akciovej banky, odkúpené od účastníkov“.
Tieto účty, na rozdiel od predchádzajúcich, sú aktívne.
V prípade neúplného predaja akcií alebo prítomnosti nekúpených akcií sa otvorí podsúvahový účet:
Č. 906 „Nesplatený autorizovaný kapitál úverových inštitúcií“ s účtami druhého rádu:
90601 „Nesplatená výška základného imania akciovej banky“ - aktívny,
Č. 90602 „Nesplatená výška základného imania akciovej banky“-aktívne.
V účtovníctve sa transakcie môžu vykonávať s nasledujúcou účtovnou korešpondenciou:
| Akciová banka |
||
| 1. Prijaté a kapitalizované formy akcií určené na distribúciu medzi akcionárov (podľa podmieneného odhadu 1 rubeľ na formu) |
||
| 2. Prijaté v hotovosti ako platba za akcie: sumy sú prevedené na korešpondenčný účet banky sumy sú prevedené na sporiaci účet |
||
| 3. Prevedené bankovým prevodom ako platba za akcie: na sporiaci účet v banke (kupujúci nie je klientom banky) bankový klient z bežného účtu fyzická osoba (z vkladového účtu) všetky sumy prijaté bankovým prevodom sú pripísané na sporiaci účet |
||
| 4. Vlastníctvo vložené ako platba za akcie: dlhodobý majetok materiály pre domácnosť položky s nízkou hodnotou odpisy MBE boli zaúčtované pri prevode do prevádzky |
||
| 5. V čase štátnej registrácie sa prejaví nezaplatená časť akcií |
||
| 6. Odomknutý sporiaci účet |
||
| 7. Všetky prijaté finančné prostriedky vo výške nominálnej hodnoty boli vložené do základného imania: kmeňové akcie prioritné akcie v prebytku umiestnených akcie nad ich nominálnu cenu |
||
| 8. Odpísané formy akcií vydané akcionárom |
||
| 9. Prijatá dodatočná platba za akcie: hotovosť (nákupná hodnota) bankovým prevodom (nákupná hodnota) emisné ážio |
||
|
nominálna hodnota |
||
| 10. Menovitá hodnota predaných akcií (z predtým nesplatených akcií) sa odpíše |
||
| 11. Výkup vlastných akcií za: nominálna cena za cenu nad par za cenu nižšiu ako par |
||
| 12. Reflektuje sa nesplatená výška základného imania akciovej banky |
||
| 13. Autorizovaný kapitál (kapitalizácia) sa zvyšuje v dôsledku: emisné ážio rezervný fond v prípade prekročenia štandardu prírastok majetku pri precenení špeciálne účelové fondy zisk minulých rokov, časovo rozlíšený a nevyplatený z dividend |
||
| 14. Po zrušení registrácie emisie cenných papierov (nebolo prijaté žiadne povolenie) pre celú sumu sporiaceho účtu boli obnovené platby na korešpondenčný účet pripísané na ťarchu platiteľov (vrátenie investičného majetku) vrátenie iného majetku |
||
| 15. Ak sa spätne odkúpené vlastné akcie nepredajú do šiestich mesiacov |
||
| Neregistrovaná banka |
||
| 1. Platba účastníkov za nadobudnuté podiely na základnom imaní |
||
| 2. Nesplatená časť akcií na základnom imaní |
||
| 3. Odpis zaplateného podielu oprávneného kapitálu |
||
| 4. Zvýšenie základného imania z dôvodu veľké písmená: rezervný fond, vo výške presahujúcej štandard precenenie majetku zo zvyškov fondu osobitného určenia nahromadené, ale nevyplatené dividendy nerozdelený zisk z minulých rokov |
||
| 5. Vlastné akcie nakúpené bankou overený kapitál |
||
| 6. Vlastné podiely na základnom imaní akciovej banky, ktoré neboli predané do šiestich mesiacov, splatené od účastníkov |
Účtovanie dodatočného bankového kapitálu
Dodatočný kapitál k základnému kapitálu je:
o zvýšenie hodnoty počas precenenia majetku (účet č. 10601)
o emisné ážio (účet č. 10602),
o hodnota majetku získaného bezplatne (účet ^ 10603).
Všetky tieto účty sú pasívne, ich kreditný zostatok znamená dodatočný zdroj debetného obratu vlastných zdrojov banky - odpísanie, zníženie zdroja z dôvodu zahrnutia zníženia základného imania (číslo účtu 102, 103, 104) a zníženie hodnoty majetku v dôsledku precenenia (súbor účtu č. 604) pri vyradení dlhodobého majetku (súbor účtu č. 612) splatiť stratu v dôsledku bezplatného prevodu majetku (súbor účtu č. 612); obrat z pôžičky - zvýšenie zdrojov zdrojov: v dôsledku zvýšenia hodnoty majetku počas precenenia (účet č. 604), keď sa akcie predávajú za cenu presahujúcu ich nominálnu hodnotu (účet na účte č. . 30102, 60322), v prípade bezodplatného prevzatia majetku (č. Účtu. Č. 604) a pod.
Účtovné transakcie sú formalizované vydávaním pamätných príkazov na základe certifikátov, výpočtov, príkazov, aktov prijatia a prevodu dlhodobého majetku, nehmotného majetku.
Analytické účtovníctvo pre účet č. 10601 je usporiadané podľa osobných účtov otvorených pre každú položku preceneného majetku; na účte č. 10602 - na jednom osobnom účte; na účte č. 10603 - aj na jednom osobnom účte.
Účtovanie o rezervnom fonde
Charakteristické znaky a postup pri použití rezervného fondu ustanovuje nariadenie „O postupe pri tvorbe a použití rezervného fondu v úverových inštitúciách“ zo dňa 23.12.97, č. 9-P. Účelom rezervného fondu je krytie strát a strát vyplývajúcich zo zákonných činností banky. Minimálna veľkosť rezervného fondu je stanovená na základe veľkosti základného imania banky a musí predstavovať najmenej 15% jeho hodnoty. Navyše v bankách vytvorených vo forme akciových spoločností vychádzajú zo skutočne vloženej sumy (predané akcie); v iných bankách - zo sumy základného imania, ale nie vyššej ako splatenej). Zdrojom tvorby rezervného fondu je zisk účtovného roku, ktorý banke zostal k dispozícii po zdanení a iných platbách, t.j. listovanie v zisku. Stanovuje sa po schválení výročnej správy a správy o rozdelení zisku valným zhromaždením zakladateľov.
Výška ročného odpočtu do rezervného fondu je stanovená zriaďovacou bankou, nesmie však byť nižšia ako 6% z čistého zisku, kým fond nedosiahne minimálnu výšku stanovenú zakladateľskou listinou banky.
Prostriedky rezervného fondu sú zaúčtované na zostatkovom účte druhého poriadku: č. 10701 „Rezervný fond“. Pasívny účet, kreditný zostatok znamená čiastku rezervného fondu vytvorenú na začiatku vykazovaného obdobia; debetný obrat - použitie fondu; obrat pôžičky - tvorba nadácie.
Účet č. 10701 „Rezervný fond“
Účtovanie ostatných fondov
Medzi ďalšie fondy tvorené bankou patria:
1. účelové fondy (účet č. 10702)
2. akumulačné prostriedky (účet č. 10703)
3. ostatné fondy (účet č. 10704).
Všetky tieto účty sú pasívne, slúžia na účtovanie zdrojov finančných prostriedkov na účely investovania kapitálu (akumulačný fond), uspokojovania sociálnych, domácich a materiálnych potrieb tímu (fond na špeciálne účely) a jeho potrieb.
Účet č. 10702 „Fondy špeciálneho určenia“
V závislosti od účtovných zásad prijatých bankou sa tvorba finančných prostriedkov môže vykonávať štvrťročne alebo ročne. Hlavným kritériom ich vzniku je disponibilita zisku a právo na jeho tvorbu, ustanovené v zakladajúcich dokumentoch, ktoré stanovujú veľkosť a podmienky použitia. Ak správa banky také právo nemá, potom uvedený fond môže byť vytvorený rozhodnutím schôdze zakladateľov pri zvažovaní a schvaľovaní výročnej správy banky a určovaní postupu použitia čistého zisku.
Základné dokumenty banky môžu poskytovať práva na vzdelanie a iné fondy banky (fond predsedu banky), ktoré budú zaznamenané na účte č. 10704.
Akumulačný fond (účet č. 10703) je určený na investície do kapitálových investícií banky; je tvorená na úkor čistého zisku („účet d-t č. 70501, zriadený účet č. 10703), ak je táto skutočnosť stanovená zákonom alebo zakladajúcimi dokumentmi banky. ak sú náklady na kapitálové investície uskutočnené a prevedené do prevádzky sú zahrnuté v počiatočných nákladoch objektu. Ak sú náklady na kapitálové investície spojené s pridelením pozemku na výstavbu, demoláciu objektov, školením pre novovytvorený objekt a nie sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na predmet, potom sú splatené v čase uzatvorenia účtu na účtovanie kapitálových investícií z účtu č. 10703 (číslo účtu 10703, číslo účtu 60701); v čase vzniku týchto nákladov sa vykoná zápis: číslo účtu 60701, číslo účtu 60701, t číslo účtu 60322, 20202, 30102 atď.
Počiatočné náklady kapitalizovaných predmetov v dôsledku kapitálových investícií sa zaznamenávajú nielen na súvahových účtoch, ale aj na podsúvahovom účte č. 919 „Zdroje financovania kapitálových investícií“ vrátane účtu č. 91901 „Fondy akumulačných fondov“ „(účet dt č. 91901, číslo účtu 99998) vo výške použitého zdroja finančných prostriedkov rovnajúcej sa počiatočným nákladom na predmet prevedený do prevádzky.
Účtovanie výsledkov výkonnosti
Účtovanie výnosov, výdavkov a finančných výsledkov banky
Podľa Charty je banka právnickou osobou a funguje na komerčnom základe. To znamená, že sú mu zahrnuté nasledujúce zásady riadenia: sebestačnosť, samofinancovanie a ziskovosť.
Na splnenie týchto zásad musia byť všetky činnosti banky zamerané na vytváranie príjmu.
Princíp sebestačnosť naznačuje rovnosť sumy prijaté príjmy a vynaložené výdavky.
Samofinancovanie - je to investičná príležitosť, ktorá okrem sebestačnosti zahŕňa aj zisk a investovanie do rozšírenia výrobnej a technickej základne banky, nasmerovanie na materiálne stimuly pre zamestnancov.
Zisk - prekročenie sumy príjmu nad vynaložené náklady. Odtiaľ úroveň ziskovosti možno vypočítať ako podiel na zisku: a) k celkovému objemu aktív alebo b) iba k sume majetku, ktorý vytvára príjem; c) do výšky schváleného kapitálu alebo d) do výšky vlastných zdrojov (kapitál, finančné prostriedky), alebo e) do celkovej výšky výdavkov atď.
Je potrebné poznamenať, že príjmy a výdavky účtuje Banka Ruskej federácie v hotovosti, t.j. ako príjem je pripísaný na peňažné účty a ako náklady sú skutočne vynaložené v sledovanom období.
Výstup výsledkov činností (zisky, straty) sa vykonáva podľa rozhodnutia banky v účtovnej politike, mesačne, štvrťročne, na konci roka.
Na účtovanie prijatých výnosov a nákladov vynaložených za vykazované obdobie sa používajú účty č. 701 „Výnosy“ a č. 705 „Náklady“. Prvý z nich je pasívny, druhý je aktívny, a preto sa v prospech účtu č. 701 zohľadňujú príjmy prijaté vo vykazovanom období; na ťarchu účtu č. 702 - náklady vzniknuté počas vykazovaného obdobia. Na konci vykazovaného obdobia sú tieto účty zatvorené, aby sa určil finančný výsledok.
Zisk (strata) sa vypočíta na ťarchu účtu zisku (č. 703) alebo straty (č. 704) zo sumy vynaložených nákladov a na ťarchu účtu ziskov a strát sumy prijatého príjmu (na účte č. 703, 704, na účet t-t č. 702 a d-t účet č. 701, súbor účtov č. 703, 704). Ktorý z účtov by sa mal použiť (č. 703 alebo 704) je ľahké určiť pri porovnaní súčtov účtu výnosov a účtu nákladov:
prebytok sumy príjmu nad sumou nákladov označuje výšku zisku ako finančného výsledku činnosti banky a naopak.
Na analýzu výnosov a nákladov, finančných výsledkov a použitia zisku sú alokované účty druhého rádu.
Príjem (číslo účtu 701):
Č. 70101 „Úroky prijaté za poskytnuté pôžičky“,
Č. 70102 „Príjmy z operácií s cennými papiermi“,
Č. 70103 „Príjmy z operácií s cudzou menou a inými menovými hodnotami“,
Č. 70104 „Prijaté dividendy“,
Č. 70105 „Príjmy bankových organizácií“,
Č. 70106 „Pokuty, penále, prijaté prepadnutia“,
Číslo 70107 „Ostatné príjmy“.
Výdavky (číslo účtu 702):
Č. 70201 „Úroky platené za pritiahnuté pôžičky“,
Č. 70202 „Úroky platené právnickým osobám z požičaných finančných prostriedkov“,
Č. 70203 „Úroky vyplácané fyzickým osobám z vkladov“,
Č. 70204 „Náklady na operácie s cennými papiermi“,
Č. 70205 „Náklady na operácie s cudzou menou a inými menovými hodnotami“,
Č. 70206 „Výdavky na údržbu riadiaceho personálu“,
Č. 70207 „Náklady na organizovanie bánk“,
Č. 70208 „Pokuty, penále, zaplatené prepadnutia“
Číslo 70209 „Ostatné výdavky“.
Zisk (číslo účtu 703):
Č. 70301 „Zisk za vykazovaný rok“;
Č. 70302 „Zisk za predchádzajúce roky“.
Straty (číslo účtu 704):
Č. 70401 „Straty za vykazovaný rok“,
Č. 70402 „Straty z minulých rokov“.
Použitie zisku (číslo účtu 705):
Č. 70501 „Použitie zisku za vykazovaný rok“,
Č. 70502 „Použitie zisku z minulých rokov“.
Číslo účtu 701 „Príjem“
Účet číslo 702 výdavky
| Kredit účtov č. |
Na ťarchu účtu č. |
||
| С - výdavky vynaložené na začiatku vykazovaného obdobia |
|||
| Úroky platené právnickým osobám za pritiahnuté pôžičky na medzibankové pôžičky Úroky dodatočne naakumulované jednotlivcom z vkladov Náklady na manažment: mzda mzda Cestovné náklady v medziach Pohostinstvo v cene Výdavky na úrad Platba nájomného Výdavky na údržbu budov a štruktúr (teplo, voda, elektrina, atď.) Ďalšie výdavky vrátane: náklady na tlač, náklady na zabezpečenie, ak sú povolené, náklady na opravu všetkých typov investičného majetku, vrátane prenajatého, s výnimkou vozidiel Pokuty zaplatené Posúdené: Odpisy nehmotného majetku Odpisy (odpisy) investičného majetku všetkých druhov a účelov Nedostatky v miere prirodzenej straty Rezerva na možné straty z pôžičiek a ekvivalentne umiestnených finančných prostriedkov |
Na konci účtovného obdobia sa za účelom zistenia finančného výsledku účtovná závierka banky o príjmoch a výdavkoch uzavrie. Počas vykazovaného roka sa zisk alebo strata určuje na akruálnom základe. Ak má banka pobočky, výsledok spoločných činností sa zobrazuje minimalizovaný, ak existujú dcérske spoločnosti - právnické osoby - rozšírené - zisky, straty. Po predložení ročnej súvahy bankou sa suma zisku (zostatok na účte č. 70301 „Zisk za vykazovaný rok“) prevedie na účet č. 70302 „Zisk z minulých rokov“ (účet d-t) . Č. 70301, súbor účtov. Č. 70302), straty sa účtujú rovnakým spôsobom.
Po schválení výročnej správy zakladateľmi banky sa účet č. 70302 debetne uzavrie vo výške zostatku na účte v súlade s účtom „Použitie zisku minulých rokov“ (účet č. 70302, účet č. 70502).
Strata v dôsledku finančnej činnosti banky sa spláca na náklady zdrojov určených zakladateľmi banky.
Použitie zisku
Je potrebné rozlišovať medzi súvahou a čistým ziskom (ktorý zostáva banke k dispozícii). Zisk za vykazovaný rok prijatý ako rozdiel medzi obratom (debetným a kreditným) účtu č. 70301 sa nazýva súvaha. Sumou je súvahový zisk znížený o sumu dane z príjmu čistý zisk.
Účtovanie účtu č. 705 „Použitie zisku“ sa redukuje na účtovníctvo skutočne prijatého zisku použitého v účtovnom roku a zostávajúceho nepoužitého zisku z minulých rokov. Účet č. 705 - aktívny; debetný zostatok odráža výšku zisku použitého v priebehu roka, pred vykazovaným obdobím, debetný obrat - sumy použité v účtovnom období vo forme: daní akumulovaných zo zisku (d -t účet č. 70501, nastavený účet č. 60301) ;
dividendy akcionárom z účasti na základnom imaní akciovej banky (účet č. 70501, účet č. 60320);
zrážky do rezervného fondu (d-t účet č. 70501, súbor účtu č. 10701), účelové fondy, do ostatných fondov (d-t účet č. 70501, súbor účtu č. 10702) a na iné účely ...
Obrat z pôžičky odzrkadľuje odpis zostatkov na účte v súlade s účtom ziskov a strát (č. 703 alebo č. 704). Po doručení ročnej súvahy sa zostatok účtu č. 70501 prevedie na účet č. 70502 a prevedie sa aj výška zisku. Potom, po schválení výročnej správy zakladateľmi banky, účet č. 70502 odráža použitie zisku nerozdeleného na konci roka na účely určené zriaďovateľmi (dt účet č. 70502, nastavený účet č. 10702, č. 60320 atď.).
Účet č. 70302 je uzavretý v súlade s účtom č. 70502 (účet č. 70302, č. Účtu 70502).
V analytickom účtovníctve sú osobné účty vedené podľa typov zrážok, príspevkov a platieb.
Na zmenu položky zisku teda vyčleníme tri časové obdobia.
1. Na konci vykazovaného obdobia: výška zisku je stanovená účtovnou závierkou na zaúčtovanie výnosov a nákladov:
d-t počítať. Č. 70301, súbor účtov. Č. 702;
d-t počítať. Č. 701, súprava (v. Č. 70301.
Kreditný zostatok na účte č. 70301 je ziskom za vykazovaný rok (to znamená, že prebytok sumy príjmu nad sumou nákladov bude finančným výsledkom činnosti banky).
2. Po predložení výročnej správy: suma zisku za vykazovaný rok sa prevedie na účet č. 70302 „Zisk minulých rokov“ (účet č. 70301, účet č. 70302).
Rovnakým spôsobom sa prevádzajú sumy zostatkov na účtoch na použitie zisku (d-t účet č. 70502, na účet t-70501).
3. Po schválení výročnej správy zakladateľmi (akcionármi) a prijatí rozhodnutia o rozdelení nepoužitého zisku za predchádzajúce roky sa vyhotoví záznam:
d-t počítať. Č. 70302, súbor účtov. Č. 70502 a dr. Č. 70502, súbor účtov. Č. 107, 102, 103, 104, 60320.
Bibliografia
1. „Účtovníctvo v komerčných bankách“ - E.P. Kozlova, E.N. Galanín.
2. „Banková účtovná a prevádzková technológia“ - K.G. Parfyonov.
3. INDIKÁCIA Ts.B. „Odrazom v účtovníctve úverových inštitúcií nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie niektoré operácie účtovania dlhodobého majetku“ z 12. júla 2000 č. 821-U
Podľa dodatku č. 10 k nariadeniu Banky Ruskej federácie č. 302-P „O pravidlách účtovania v úverových inštitúciách nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie“ je dlhodobý majetok súčasťou majetku s životnosť viac ako 12 mesiacov, používaná ako pracovný prostriedok pri poskytovaní služieb, riadení úverovej inštitúcie, ako aj v prípadoch ustanovených hygienickými a hygienickými, technickými a prevádzkovými a inými špeciálnymi technickými normami a požiadavkami.
Dlhodobý majetok zahŕňa zbrane, bez ohľadu na náklady, ako aj zbrane prijaté úverovými inštitúciami na dočasné použitie od orgánov vnútorných záležitostí v súlade s federálnym zákonom č. 150-FZ zo dňa 13. decembra 1996 v znení zmien zo 6. decembra 2011 “. Na zbraniach “o právach na prenájom.
Dlhodobý majetok zahŕňa aj kapitálové investície do prenajatých položiek dlhodobého majetku, ak v súlade s uzavretou zmluvou o nájme sú tieto kapitálové investície vo vlastníctve nájomcu.
Signalizačné a telefónne objekty, bez ohľadu na náklady, ak nie sú zahrnuté v nákladoch na budovy, počas výstavby;
Knihy bez ohľadu na cenu.
Vedúci banky má právo stanoviť limit hodnoty položiek na ich prijatie do dlhodobého majetku, napríklad pri prijatí predmetu účtovníctva ako dlhodobého majetku v komerčných neúverových organizáciách musia náklady na predmet byť najmenej dvadsať tisíc rubľov. Položky pod špecifikovaným limitom sú klasifikované ako zásoby.
Účtovnou jednotkou dlhodobého majetku je súpisová položka, ktorej je priradené súpisné číslo a otvára osobný účet v súlade s požiadavkami na osobné účty uvedenými v dodatku č. 10 k nariadeniu Banky Ruskej federácie č. 302 -P „O pravidlách účtovania v úverových inštitúciách umiestnených na území Ruskej federácie“. Analytické účtovníctvo dlhodobého majetku je organizované podľa predmetov, podľa osobných účtov položiek na inventárnych kartách alebo skladových knihách 0489007, ako aj v denníku dlhodobého majetku 0489008. Na karty sú uvedené čísla uvedené na položkách, ktoré sa majú zaúčtovať. . Karty sú umiestnené v kartotéke podľa skupín podobných predmetov.
Je dovolené uchovávať karty skupinového pasu pre niekoľko rovnakých položiek zakúpených súčasne. Register dlhodobého majetku nie je ukončený na konci roka a zápisy v ňom pokračujú do nového roka. Pre miesta prevádzky zariadení je vypracovaný zoznam inventárnych predmetov pridelených finančne zodpovedným osobám. Základom pre vypĺňanie inventárnych kariet alebo kníh sú primárne účtovné doklady (akty o prijatí a prevode dlhodobého majetku, technické pasy a ďalšie dokumenty charakterizujúce stav objektu, jeho účel a postup, prevádzkové podmienky).
Ak má jeden objekt niekoľko častí, ktorých doba použiteľnosti je výrazne odlišná, každá taká časť sa účtuje ako nezávislý objekt inventára.
Príjem dlhodobého majetku môže byť výsledkom stavby (stavby), vytvorenia (výroby), obstarania a iných príjmov.
Všetky druhy dlhodobého majetku sa v účtovníctve premietajú do počiatočných nákladov, ktoré sú určené pre objekty:
Príspevok akcionárov (účastníkov) na účet vkladu do základného imania banky - po dohode strán.
Prijaté bezplatne - odborne alebo podľa údajov v dokumentoch o prevode a prijatí dlhodobého majetku alebo za trhovú cenu.
Zakúpené za poplatok - na základe skutočných vynaložených nákladov vrátane nákladov na dodanie, inštaláciu, montáž, inštaláciu.
Vyrobené - za skutočné náklady.
Konkrétnu skladbu nákladov na výstavbu (výstavbu), tvorbu (výrobu), obstaranie majetku (vrátane daňových súm) určuje úverová inštitúcia v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie vrátane regulačných právnych aktov ministerstva financií z r. Ruská federácia
Zmeny pôvodných nákladov sú povolené po dokončení, dodatočnej montáži, rekonštrukcii, čiastočnej likvidácii a precenení objektu.
Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia je možné účtovať aj v spätne získaných nákladoch, ktoré vzniknú v dôsledku precenenia pozemkov, budov a zariadení, ktoré sa vykonalo rozhodnutím vlády.
Reprodukčné náklady sú náklady na reprodukciu dlhodobého majetku v danom čase, tj obstaranie alebo výstavba predmetov na základe súčasných cien alebo nákladov na ich výrobu v nových podmienkach. Pretože napríklad v podmienkach inflácie rastú náklady na suroviny, materiál, náhradné diely a odmeny za prácu, každá úverová inštitúcia si musí vytvoriť zdroj financovania, ktorý nahradí opotrebované predmety väčším objemom, ako bol pôvodný v prípade predaja predmetov by sa mala predajná hodnota zvýšiť.
Precenenie sa vykonáva buď prostredníctvom centrálne stanovených koeficientov, alebo priamym prepočtom pôvodnej hodnoty na precenenú podľa dokumentovanej trhovej ceny. Súčasne sa prepočíta výška predtým nahromadených odpisov. Výsledok precenenia nemení len počiatočnú hodnotu a výšku odpisov predmetu, ale vytvára aj nový zdroj - dodatočný kapitál na účte 10601 „Zvýšenie hodnoty majetku počas precenenia“.
Banky môžu v súlade s článkom 40 daňového zákonníka Ruskej federácie maximálne raz za rok - od 1. januára vykazovaného roka - preceniť dlhodobý majetok reprodukčnou cenou podľa indexácie alebo priameho prepočtu za dokumentované trhové ceny. Výsledky precenenia sú v januári premietnuté do účtovných záznamov.
Je dovolené viesť účtovné záznamy o dlhodobom majetku v celých rubľoch, ale so zaokrúhľovaním iba nahor. V tomto prípade sa dlhodobý majetok zaznamenáva v celých rubľoch a suma zaokrúhľovania v kopeckoch sa pripíše na dôchodkový účet.
Na všeobecné účtovníctvo dlhodobého majetku slúži aktívny účet 604 „Dlhodobý majetok“, ktorý zaisťuje organizáciu a účtovanie dostupnosti, pohybu dlhodobého majetku v prevádzke, zásob, konzervácie, prenájmu. Ten istý účet eviduje pozemky vo vlastníctve úverovej inštitúcie a ďalšie objekty správy prírody, ako aj kapitálové investície do prenajatého investičného majetku.
Na ťarchu účtov je evidovaný objem aktivovaného dlhodobého majetku v súlade s účtami na účtovanie kapitálových investícií, na účtovanie dodatočného kapitálu na sumu precenenia dlhodobého majetku vykonaného v súlade so zavedeným postupom, schváleného kapitálu na hodnota dlhodobého majetku, ktorý prispel k výplate autorizovaného kapitálu.
Kredit na účtoch odzrkadľuje sumu vyradeného dlhodobého majetku v súlade s účtom na vyradenie (predaj) majetku, na účet na zvýšenie hodnoty majetku počas precenenia.
Účtovníctvo sa vykonáva podľa skupín dlhodobého majetku vytvorených na účtoch druhého rádu:
Účet 60401 „Budovy a stavby“;
Účet 60404 „Pozemok“;
Účet 60405 „Rezervy na možné straty“.
V dôsledku prevádzky sa akýkoľvek predmet z vyššie uvedeného investičného majetku opotrebuje, to znamená, že stráca svoje technické a ekonomické vlastnosti a fyzikálne vlastnosti. Hodnotové vyjadrenie straty uvedených vlastností predmetmi sa nazýva odpisovanie dlhodobého majetku.
Každá banka ako vlastník investičného majetku musí zabezpečiť akumuláciu finančných prostriedkov (zdrojov) na obstaranie a obnovu opotrebovaných predmetov. To sa dosiahne odpočítaním odpisov, ktoré sú zahrnuté do nákladov banky. Sadzby sú ročné, slúžia ako základ pre výpočet životnosti zariadenia. Ak je počas celej životnosti predmetu výška odpisov rovnaká (pri konštantných počiatočných nákladoch), potom sa tento typ výpočtu odpisov nazýva lineárny. Odpisy sa počítajú od nasledujúceho mesiaca po mesiaci aktivácie v súvahe a končia sa nasledujúci mesiac po mesiaci vyradenia predmetu.
Odpisy sa účtujú „za úplnú obnovu“, to znamená, že to znamená nielen fyzické, ale aj zastaranie predmetov, čo znamená, že odpisy sa účtujú z predmetov, ktoré sú v prevádzke a sú na sklade (rezerva).
Maximálna výška akumulovaného odpisu (amortizácie) pre každú položku sa musí rovnať účtovnej (počiatočnej) hodnote položky mínus zostatok fondu precenenia pre túto položku dlhodobého majetku. Na účtovanie a pohyb súm odpisov (odpisov) dlhodobého majetku sa používa účet č. 606 „Odpisy dlhodobého majetku“ - pasívny. Kreditným zostatkom sa rozumie nielen výška časovo rozlíšených odpisov zahrnutých do nákladov banky, ale aj jeho zvýšenie alebo zníženie v dôsledku precenenia: debetný obrat - odpísanie (zníženie) odpisov v súvislosti s vyradením dlhodobého majetku a precenením , pri pôžičke - odpisy a ich zvýšenie v čase precenenia. Odpisy sa počítajú mesačne. Analytické účtovníctvo je organizované osobnými účtami.
Na kartách a knihách zásob musí byť zaznamenaná aj skutočnosť, že došlo k preceneniu, to znamená záznamu o reprodukčnej cene a odpisoch. V prípade úverových inštitúcií sa sumy odpisov a amortizácie nezhodujú, pretože odpisy sú sumou, ktorá tvorí náklady banky, a odpisy zahŕňajú dodatočnú sumu získanú v dôsledku precenenia.
Odpisy sa neúčtujú za:
Pre objekty vonkajšieho vylepšenia
Pozemky a prírodné zdroje
Umelecké diela, interiérové a dizajnové predmety, starožitnosti.
Dlhodobý majetok prijatý na bezplatné použitie.
Položky, ktorých hodnota je nižšia ako stanovený limit.
Vedúci banky určuje metódy výpočtu odpisov a schvaľuje ich príkazom k účtovnej politike.
Majetok je z úverovej inštitúcie vyradený v dôsledku:
Prevod vlastníctva, a to aj počas implementácie;
Odpisy z dôvodu nevhodnosti na ďalšie použitie v dôsledku zhoršenia morálneho alebo fyzického stavu, likvidácie v prípade nehôd, prírodných katastrof a iných mimoriadnych udalostí.
Na zistenie vhodnosti majetku na ďalšie použitie, možnosti jeho obnovy, ako aj na vypracovanie dokumentácie na odpis majetku, ktorý chátral, sa v úverovej inštitúcii vytvorí komisia príslušných úradníkov. . V komisii by zároveň mali byť zástupca vedúceho úverovej inštitúcie, hlavný účtovník (účtovník), zástupca právnej služby, ďalší odborníci (na základe rozhodnutia vedúceho) a osoby zodpovedné za bezpečnosť majetku. .
Analytické účtovníctvo o vyradení sa vykonáva na osobných účtoch otvorených pre každý objekt.
Na účely účtovania dlhodobého majetku vyradeného z prevádzky a výsledkov z jeho vyradenia z účtu je v účtovnej osnove účet č. 612 „Vyradenie a predaj“.
Na ťarchu účtu je uvedené:
Účtovná hodnota majetku v dôchodku v súlade s príslušnými účtami pre jeho účtovníctvo;
Náklady spojené s likvidáciou v súlade s účtami na zúčtovanie zúčtovaní s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi;
Čiastka, ktorá sa má zaplatiť v prípade nerovnakej výmeny podľa dohody o výmene, v súlade s účtami na zúčtovanie zúčtovaní s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi, alebo čiastka zaplatená v súlade s účtom pre zúčtovanie finančných prostriedkov.
Kredit na účte musí odrážať:
Výnosy z predaja majetku určené kúpnou zmluvou v súlade s účtami na zúčtovanie vysporiadania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi alebo zúčtovaním peňažných fondov;
Trhová cena majetku prijatého na základe zmenných dohôd v súlade s účtom pre účtovanie kapitálových investícií, ak je prijatým majetkom investičný majetok, a sumou, ktorá sa má prijať v prípade nerovnakej výmeny, v súlade s účtami pre účtovanie vyrovnania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi;
Odpisy časovo rozlíšenej položky dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku vyradenej z prevádzky, v súlade s odpisovými účtami;
Platby nezaplatené prenajímateľovi v prípade predčasného vrátenia prenajatého majetku prenajímateľovi v prípadoch uvedených v zmluve v súlade s účtom pre účtovanie lízingových záväzkov.
Pri odpísaní majetku z dôvodu jeho nevhodnosti na ďalšie použitie na pôžičku na osobný účet sa tiež zohľadňuje:
Sumy náhrady hmotných škôd z nedostatku alebo poškodenia hodnôt, ktoré boli vrátené vinným, v súlade s účtom na zúčtovanie zúčtovania so zamestnancami na mzdy, zúčtovania so zamestnancami na účtovné sumy alebo s účtom na zúčtovanie zúčtovania s inými dlžníkmi a veritelia;
Suma náhrady za poistenie, ktorá bola alebo bude prijatá od poisťovateľov v súlade s účtami na zúčtovanie vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi.
Úverová inštitúcia má právo nielen predávať alebo kupovať dlhodobý majetok, ale tiež vystupovať ako prenajímateľ alebo nájomca položky dlhodobého majetku.
V súlade s medzinárodnými štandardmi môže byť nájom finančný (leasing) a aktuálny.
Finančný lízing (leasing) je lízing, pri ktorom sa prakticky všetky riziká a výnosy súvisiace s vlastníctvom majetku prevádzajú na nájomcu, pričom riziká zahŕňajú zastaranie majetku a negatívne dôsledky z používania prenajatého majetku a príjem - zvýšenie hodnoty prenajatého majetku.
Prenajatý majetok neodpisuje prenajímateľ. Prenajaté položky prevedené na nájomcu sa účtujú na podsúvahovom účte majetku prevedeného do súvahy nájomcov. Účtovanie transakcií súvisiacich s predajom služieb finančného lízingu (leasingu) a stanovenie finančného výsledku z nich sa robí na účtoch pre účtovanie predaja služieb lízingu.
Aktuálny lízing pokrýva akýkoľvek typ leasingu, ktorý nie je finančným leasingom.
Majetok poskytnutý nájomcovi na dočasné držanie a používanie alebo na dočasné použitie je zaznamenaný v súvahe prenajímateľa.
Na účtovanie lízingu a prenájmu dlhodobého majetku sa používajú tieto účty:
Účet 60401 „Budovy a stavby“ - účtovanie účtovnej hodnoty prevádzaného predmetu dlhodobého majetku na prenájom v súvahe prenajímateľa;
Účet 915 „Leasing a lízingové operácie“ (podsúvaha), a to účet 91501 „Dlhodobý hmotný majetok prenajatý“ - tento účet zohľadňuje účtovnú hodnotu majetku prenajatého lízingovou úverovou inštitúciou v prenájme, alebo zohľadňuje účtovnú hodnotu. majetku, prenajatého od požičiavajúcej inštitúcie-prenajímateľa;
Účet 608 „Finančný leasing (leasing)“, a to účty 60804 „Majetok prijatý do finančného prenájmu (leasing)“, 60805 „Odpisy dlhodobého majetku prijatého do finančného prenájmu (lízing)“ a 60806 „Záväzky z nájmu“;
Účet 603 „Zúčtovania s dlžníkmi a veriteľmi“, konkrétne účet 60312 „Zúčtovania s dodávateľmi, dodávateľmi a kupujúcimi“;
Účet 613 „Výnosy budúcich období“, a to - účet 61304 „Výnosy budúcich období z ostatných transakcií“.
Hlavné účtovné položky na účtovanie pohybu dlhodobého majetku budú teda tieto:
D 60701 - K 60311 (60312) - zmluvná hodnota nadobudnutého dlhodobého majetku.
D 60701 - K 60311 (60312) - náklady na dodávku, inštaláciu a montáž dlhodobého majetku.
D 60312 - KT 30102 - prevod preddavku v zmysle zmluvy o výstavbe.
D 60701 - K 60312 - prijatie vykonanej práce.
D 60401 - K 60701 - uvedenie zariadenia do prevádzky.
D 60401 - K 70605 - prijatie predmetu dlhodobého majetku bezplatne.
D 60701 - K 60712 - účtovanie nákladov na dodanie a uvedenie uvedených predmetov do stavu, v ktorom sú vhodné na použitie.
D 60701 - K 61205 - účtovanie o prijatí predmetu dlhodobého majetku na základe dohody o výmene (tento záznam sa vykonáva súčasne s D 61209 - K 60312.
D 60401 - K 10207 (10208) - príjem dlhodobého majetku ako vklad do základného imania pri vytváraní banky.
D 60401 - K 60322 - príjem dlhodobého majetku ako vklad do základného imania so zvýšením základného imania.
D 10601 - (70606) - K 60401 - suma odpisov predmetu dlhodobého majetku.
D 60401 - K 10601 - súčet precenenia predmetu dlhodobého majetku.
D 70606 - K 60601 - odpisy.
D 10601 - K 60601 - precenenie odpisov.
D60601 - K10601 - zníženie hodnoty odpisov.
D 60601 - K 61209 - odpis odpisov pri vyradení položky dlhodobého majetku.
D 91501 - K 99999 - prenájom dlhodobého majetku (ak je prenajímateľom úverová inštitúcia).
D 60312 - K 70601 - nájomné sa účtuje.
D 30102 - K60312 - prijaté nájomné.
D 99998 - K 91507 - lízing položky dlhodobého majetku (ak je úverová inštitúcia nájomcom).
D 70606 - K 60312 - časové rozlíšenie a prevod v prospech prenajímateľa nájomného.
D 60312 - K 30102 - prevod lízingovej splátky na prenajímateľa.
D 91507 - К 99998 - vrátenie prenajatého investičného majetku prenajímateľovi.
D 61209 - K 60401 - počiatočné (náhradné) náklady dlhodobého majetku vyradeného z prevádzky.
D 61200 - K 60305 (60303, 60308,60311) - náklady súvisiace s vyradením dlhodobého majetku.
D 61209 - K60309 - Časové rozlíšenie DPH z predaného, darovaného a vymeneného dlhodobého majetku.
D 61209 - K 70601 - zisk z vyradenia dlhodobého majetku.
D 61008 - K 61209 - náklady na materiál (náhradné diely) aktivované z dôvodu likvidácie predmetu dlhodobého majetku.
D 60305 (60323) - K 61209 - zostatková cena z nedostatku dlhodobého majetku.
D 60312 - K 61209 - výnos z predaja dlhodobého majetku.
D 70606 - K 61209 - strata z vyradenia dlhodobého majetku.
Kapitola 2 Operácie a účtovná osnova v účtovníctve v bankách
2.1 Bankové operácie
Úverová inštitúcia je právnická osoba, ktorá má za účelom vytvárania zisku ako hlavného účelu svojej činnosti na základe osobitného povolenia (licencie) od Centrálnej banky Ruskej federácie (Banka Ruska) právo vykonávať bankové operácie ustanovené federálnym zákonom „O bankách a bankových činnostiach“. Úverová organizácia je založená na základe akejkoľvek formy vlastníctva ako podnikateľský subjekt.
Banka je úverová inštitúcia, ktorá má výhradné právo vykonávať súhrnne nasledujúce bankové operácie: získavanie vkladov finančných prostriedkov od fyzických a právnických osôb, umiestnenie týchto prostriedkov vo vlastnom mene a na vlastné náklady na základe podmienok splácania, platieb a naliehavosti , otváranie a vedenie bankových účtov fyzických a právnických osôb.
Nebanková úverová inštitúcia je úverová inštitúcia, ktorá má právo vykonávať určité bankové operácie stanovené federálnym zákonom „O bankách a bankových činnostiach“. Prípustnú kombináciu bankových operácií pre nebankové úverové inštitúcie stanovuje Banka Ruska.
Bankové operácie zahŕňajú:
1) získavanie finančných prostriedkov od fyzických a právnických osôb vo vkladoch (na požiadanie a na určené obdobie);
2) umiestnenie uvedených vyzbieraných finančných prostriedkov vo vlastnom mene a na vlastné náklady;
3) otváranie a vedenie bankových účtov fyzických a právnických osôb;
4) zúčtovanie v mene fyzických a právnických osôb vrátane korešpondenčných bánk na ich bankových účtoch;
5) zbieranie hotovosti, zmeniek, platobných a zúčtovacích dokumentov a hotovostné služby pre fyzické a právnické osoby;
6) nákup a predaj cudzej meny v hotovosti a bezhotovostne;
7) prilákanie ložísk a umiestnenie drahých kovov;
8) vydávanie bankových záruk;
9) prevod peňazí v mene jednotlivcov bez otvorenia bankových účtov (okrem poštových poukážok).
Úverová inštitúcia je okrem uvedených bankových operácií oprávnená vykonávať aj tieto transakcie:
1) vydávanie záruk pre tretie strany zabezpečujúce plnenie povinností v hotovosti;
2) nadobudnutie práva na náhradu pohľadávok od tretích strán za splnenie povinností v hotovosti;
3) správa trustov s finančnými prostriedkami a iným majetkom na základe dohody s fyzickými a právnickými osobami;
4) vykonávanie operácií s drahými kovmi a drahými kameňmi v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
5) prenajať fyzickým a právnickým osobám špeciálne priestory alebo v nich umiestnené trezory na ukladanie dokumentov a cenností;
6) lízingové operácie;
7) poskytovanie poradenských a informačných služieb.
Úverová inštitúcia má právo vykonávať ďalšie transakcie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
Všetky bankové operácie a ďalšie transakcie sa vykonávajú v rubľoch a za prítomnosti príslušnej licencie od Ruskej banky v cudzej mene. Pravidlá vykonávania bankových operácií vrátane pravidiel ich materiálneho a technického zabezpečenia stanovuje Ruská banka v súlade s federálnymi zákonmi. V súlade s licenciou Ruskej banky na vykonávanie bankových operácií je banka oprávnená vydávať, nakupovať, predávať, účtovníctvo, skladovanie a iné operácie s cennými papiermi, ktoré vykonávajú funkcie platobného dokladu, s cennými papiermi potvrdzujúcimi príťažlivosť finančných prostriedkov na vklady a bankové účty, s inými cennými papiermi, ktorých operácie nevyžadujú získanie špeciálnej licencie v súlade s federálnymi zákonmi, a taktiež má právo vykonávať správu dôveryhodnosti týchto cenných papierov na základe dohody s fyzickými a právnickými osobami.
Úverová inštitúcia má právo vykonávať profesionálne činnosti na trhu s cennými papiermi v súlade s federálnymi zákonmi. Úverová inštitúcia má zakázané vykonávať výrobné, obchodné a poisťovacie činnosti.
2.2 Účtovná osnova pre účtovné banky
Banková účtová osnova je systematický zoznam syntetických účtovných účtov.
Syntetické účty sú rozšírené účty prvého rádu (3 číslice) a druhého rádu (5 číslic), na rozdiel od analytických účtov - 20 -miestne podrobné účty.
Účtovná osnova pre účtovníctvo v bankách je neoddeliteľnou súčasťou „Bankových pravidiel Ruskej federácie z roku 2004 o predpisoch o účtovných pravidlách v úverových inštitúciách umiestnených na území Ruskej federácie“ zo dňa 05.12.02, č. 205-P. Okrem toho každá banka v rámci svojich účtovných zásad vypracuje funkčnú účtovnú osnovu, v súlade s ktorou táto banka funguje. Plán má viac ako 1 000 syntetických účtov. Skutočné účtovné záznamy sa však vykonávajú iba medzi analytickými 20-miestnymi osobnými účtami; medzi syntetickými účtami - iba ako skratka pre vzdelávacie, inštruktážne a vedecké účely.
Účty plánu sú rozdelené do 5 kapitol.
Kapitola A „Zostatkové účty“. Zahŕňajú hlavné účty, ktoré tvoria súvahu banky pre hlavné činnosti. Účty ostatných kapitol majú buď pomocný význam (kapitola B „Podsúvahové účty“), alebo odrážajú účtovanie niektorých konkrétnych špecifických transakcií, ktoré sa neúčtujú v hlavnom zostatku. Patria sem trustové účty - správa majetku iných ľudí (kapitola B), naliehavé transakcie - operácie v budúcnosti (kapitola D), účty úschovy - účtovanie o činnostiach depozitára (kapitola E). Okrem toho sa pre účty všetkých týchto kapitol zostavujú samostatné zostatky.
Zostatky rôznych kapitol je možné prepojiť: nedobytný dlh sa prenáša zo súvahových účtov do podsúvahy B; zostatky z termínovaných účtov kapitoly D - na hlavný zostatok v deň splatnosti bankovej operácie. Hotovostné transakcie so trustovými transakciami sa súčasne premietajú do súvahových účtov aj do trustových účtov (kapitola B); trustové obchody s cennými papiermi - súčasne v kapitolách B účty a účty cenných papierov (kapitola E).
Zostatkové účty sú zoskupené do sekcií: od prvého do siedmeho a začínajú týmito číslami, charakteristickým znakom súvahového účtu kapitoly A je prvá číslica účtu v rozsahu od 1 do 7. Zostatkové účty sú zoskupené do prvých -objednať účty (tri číslice = číslo sekcie + dve číslice) a účty druhého rádu (päť číslic = číslo účtu prvého poriadku + dve číslice). Preto sa číta počet druhého rádu, napríklad 405-02, pričom sa zvýrazňuje počet prvého rádu-405.
2.3 Všeobecné charakteristiky účtovných pravidiel v bankách
Úverová inštitúcia vyvíja a schvaľuje účtovné zásady v súlade s pravidlami a inými predpismi Banky Ruska.
Podlieha povinnému schváleniu vedúcim úverovej inštitúcie:
Pracovná účtovná osnova pre účtovníctvo v úverovej inštitúcii a jej divíziách na základe účtovnej osnovy pre účtovanie v úverových inštitúciách schválenej Bankou Ruska;
Formy primárnych účtovných dokumentov používaných na spracovanie transakcií vrátane foriem dokumentov pre internú účtovnú závierku, pre ktoré nie sú štandardné formuláre uvedené v albumoch Štátneho štatistického výboru Ruska;
Postup pre osady s ich pobočkami (štrukturálne delenia);
Postup vykonávania individuálnych účtovných transakcií, ktoré nie sú v rozpore s právnymi predpismi Ruskej federácie a predpismi Banky Ruska;
Postup vykonávania inventúry a metódy posudzovania typov majetku a záväzkov;
Postup a prípady zmien hodnoty dlhodobého majetku, v ktorom sú prijaté na účtovníctvo (precenenie, modernizácia, rekonštrukcia);
Limit hodnoty položiek, ktoré sa majú akceptovať na účtovníctvo ako súčasť dlhodobého majetku;
Metódy výpočtu odpisov pre položky dlhodobého majetku a nehmotného majetku;
Postup priraďovania nákladov na zásoby k nákladom;
Pravidlá toku dokumentov a technológia spracovania účtovných informácií vrátane pobočiek (štrukturálne divízie);
Postup monitorovania prebiehajúcich vnútrobankových transakcií;
Postup a frekvencia tlače analytických a syntetických účtovných dokumentov. Súčasne sa denne tlačí zostatok, osobné účty, na ktorých boli vykonané operácie (operácia bola vykonaná), ako aj výpisy (druhé kópie osobných účtov) na klientskych účtoch;
Ďalšie riešenia potrebné pre organizáciu účtovníctva.
V súlade s federálnym zákonom o účtovníctve je vedúci úverovej inštitúcie zodpovedný za organizáciu účtovníctva a dodržiavanie právnych predpisov pri vykonávaní bankových operácií.
Hlavný účtovník úverovej inštitúcie je zodpovedný za tvorbu účtovných zásad, vedenie účtovných záznamov a včasné predkladanie úplných a spoľahlivých účtovných závierok. Zabezpečuje súlad vykonávaných operácií s legislatívou Ruskej federácie a predpismi Ruskej banky, kontrolu pohybu majetku a plnenie povinností. Požiadavky hlavného účtovníka na dokumentáciu operácií a predloženie potrebných dokumentov a informácií účtovnému oddeleniu sú povinné pre všetkých zamestnancov úverovej inštitúcie. Bez podpisu hlavného účtovníka alebo ním poverených úradníkov sa zúčtovacie a hotovostné doklady, finančné a úverové záväzky vyhotovené dokumentmi považujú za neplatné a nemali by byť prijaté na vykonanie.
Účtovná evidencia transakcií vykonaných na zákazníckych účtoch, majetku, pohľadávkach, záväzkoch, obchodných a iných transakciách úverových inštitúcií je vedená v mene Ruskej federácie - v rubľoch.
Účtovníctvo majetku iných právnických osôb v držbe úverovej inštitúcie sa vykonáva oddelene od hmotného majetku, ktorý mu patrí vlastníckym právom.
Úverová inštitúcia vedie svoje účtovné záznamy nepretržite od okamihu registrácie ako právnickej osoby až po reorganizáciu alebo likvidáciu spôsobom, ktorý predpisujú právne predpisy Ruskej federácie. Úverová inštitúcia vedie účtovné záznamy o majetku, bankových, obchodných a iných operáciách podvojným účtovníctvom na prepojených účtovných účtoch zaradených do pracovného rozvrhu účtovníctva. Analytické účtovné údaje musia zodpovedať obratu a zostatkom syntetických účtovných účtov. Všetky operácie a výsledky inventarizácie sú predmetom včasného zohľadnenia v účtovných účtoch bez akýchkoľvek vynechaní alebo výnimiek.
V účtovníctve úverových inštitúcií sa účtujú oddelene bežné medzibankové operácie a operácie účtovania kapitálových výdavkov (ďalej len „kapitálové investície“).
Súlad s pravidlami by mal zaistiť:
Rýchly a presný zákaznícky servis;
Včasné a presné premietnutie bankových operácií do účtovníctva a vykazovania úverových inštitúcií;
Prevencia možnosti nedostatku, nezákonného vynakladania finančných prostriedkov, materiálnych hodnôt;
Zníženie nákladov na pracovnú silu a finančných prostriedkov pre bankové operácie na základe použitia nástrojov automatizácie;
Správne vykonanie dokumentov pochádzajúcich od úverových inštitúcií, uľahčenie ich doručenia a použitia v mieste určenia, predchádzanie vzniku chýb a páchanie nezákonných činností pri vykonávaní účtovných operácií.
Účtovná osnova pre úverové inštitúcie bola vyvinutá s prihliadnutím na akumulované skúsenosti bankového systému v Ruskej federácii, zavedenej praxe bankovníctva v zahraničí. Účtovníctvo by sa zároveň malo v plnej miere využívať na rozhodovanie manažmentu, podporu zisku, znižovanie finančného a štatistického výkazníctva.
V účtovnej osnove sú súvahové účty druhého rádu definované ako iba aktívne alebo iba pasívne.
V analytickom účtovníctve sú spárované osobné účty otvorené na účtoch druhého rádu definovaných v „zozname spárovaných účtov, u ktorých sa zostatok môže zmeniť na opačný“. Je dovolené mať zostatok iba na jednom osobnom účte z otvoreného páru: aktívny alebo pasívny. Na začiatku pracovného dňa sa transakcie začínajú na osobnom účte so zostatkom (zostatkom) a pri nedostatku zostatku na účte zodpovedajúcom charakteru transakcie. Ak sa na konci pracovného dňa na osobnom účte vytvorí zostatok (zostatok), ktorý je oproti atribútu účtu, na pasívnom účte - debetný alebo na aktívnom - kredite, musí byť prevedený účtovným záznamom. na základe spomienkového príkazu na zodpovedajúci spárovaný osobný účet pre účtovné fondy. Ak z nejakého dôvodu existujú zostatky (zostatky) na oboch spárovaných osobných účtoch, potom je potrebné na konci pracovného dňa previesť účtovný záznam na základe pamätného príkazu nižší zostatok na účet s veľkým rovnováha; na konci pracovného dňa by mal byť iba jeden zostatok: debetný alebo kreditný na jednom zo spárovaných osobných účtov.
V bankovom účtovníctve je všetok majetok úverovej inštitúcie rozdelený do 3 kategórií:
- 1. Dlhodobý majetok (60401).
- 2. Nehmotný majetok (60901).
- 3. Zásoby materiálu (610 (02, 08-11))
Za každú majetkovú položku vo vlastníctve banky bolo zaplatené, t.j. banka sa stala vlastníkom tohto majetku v dôsledku vynaložených nákladov (výnimka: majetok, ktorý banka obdržala bezplatne). Jednou z hlavných úloh účtovníctva majetku je odraz v účtovníctve operácií na náhradu výdavkov banky v súvislosti s obstaraním rôznych predmetov majetku. Centrálne banky môžu nahradiť svoje náklady na rôzne predmety majetku tak, že výšku týchto nákladov odkážu na bežné výdavky banky, ktoré sú kryté jej súčasnými príjmami.
Proces refundácie nákladov banky za dlhodobý majetok a nemat. majetok je tvorený odpismi, t.j. banka si sama počas doby životnosti objektu náklady postupne prepláca, po častiach.
Náhrada výdavkov za mat. zásoby v ich plnej účtovnej hodnote sa vyrábajú v deň prevodu tohto majetku do prevádzky (t. j. odpisy materiálu sa neúčtujú).
Banka sa môže stať vlastníkom nehnuteľnosti nasledujúcimi spôsobmi:
- 1) Prevzatie majetku vo vlastníctve banky vo forme vkladov do jej základného imania.
- 2) Nákup (nadobudnutie) majetkových predmetov.
- 3) Vytváranie (konštrukcia) majetkových predmetov samotnou úverovou inštitúciou.
- 4) Prevod majetku na banku po dokončení lízingovej operácie, v ktorej je banka nájomcom.
- 5) Prevzatie majetkových predmetov do vlastníctva bezodplatne.
- 1) Účtovníctvo pre mat. akcie v úverových inštitúciách.
- 1. Z pokladne banky dostala finančne zodpovedná osoba hotovosť na nákup domácností v maloobchode. inventarizácia (finančne zodpovednými osobami sú tí zamestnanci banky, s ktorými bola uzatvorená dohoda o hmotnej zodpovednosti; iba týmto zamestnancom môže byť z pokladne poskytnutá hotovosť na nákup akýchkoľvek vecných hodnôt): Дт 60308 - Кт 20202 - 500.
- 2. Finančne zodpovedná osoba podala správu o výdavkoch na účtovnú čiastku, pričom previedla domácnosti do skladu banky. inventár vo výške 500 a zostavenie predbežnej správy s prílohou potvrdení o predaji: Дт 61009 - Кт 60308 - 500.
- 3. Časť získaných domácností. inventár prevedený do Petrohradu na použitie (300): Dt 70606 - 61009 - 300 Kt.
- 2) Účtovanie dlhodobého majetku v úverových inštitúciách.
Všetky materiálne hodnoty, ktoré banka má, sú pracovnými prostriedkami, t.j. vytvárajú potrebné podmienky pre činnosť úverovej inštitúcie. V účtovníctve sú navyše rozdelené na 2 kategórie majetku: dlhodobý majetok a zásoby.
Uvedené rozdelenie sa robí v závislosti od 2 faktorov:
- 1. životnosť (do 1 roka, viac ako 1 rok).
- 2. hlavným faktorom sú náklady na jednotku majetku.
Vedenie banky stanoví limit hodnoty na jednotku majetku, v závislosti od toho, o ktorom sa bude tento predmet účtovať buď ako súčasť OS, alebo ako súčasť podložky. zásoby.
- 1) Banka získala vlastníctvo dlhodobého majetku vo forme príspevku do Trestného zákona: Dt 60401 (A +) - 10207 Kt (P +).
- 2) Majetok banky bol na konci lízingovej operácie prevedený na predmety dlhodobého majetku, ktorých banka vystupovala ako nájomca: Dt 60401 (A +) - Kt 60804 (A-).
- 3) Banka dostala domácnosti bezplatne. zásoby a príslušenstvo: 61009 Dt (A +) (môžu existovať aj účty 60401, 60901) - 70601 Kt (P-).
Náklady na bezplatne prijatý majetok sa premietajú do bežných príjmov banky; ak sú prijaté položky dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku, neodpisujú sa mu odpisy.
Účtovanie transakcií o nákupe (obstaraní) dlhodobého majetku.
Banka má právo účtovať odpisy z predmetu uvedeného do prevádzky od mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho uvedenia do prevádzky. Odpisy sa účtujú dovtedy, kým sa ich celková výška nezhoduje s účtovnou hodnotou položky.
Ak boli predmety majetku precenené a ich účtovná hodnota sa zvýšila, potom sa výška mesačného odpisu prepočíta s prihliadnutím na vykonané precenenie.
Banka nakupuje špecializované auto zbierky.
- 1. Na stroj na prepravu hotovosti zakúpený od nerezidentskej spoločnosti bola zaplatená záloha. Platba vopred v amerických dolároch: 60312 810 Dt (A +) - 30114 840 Kt (A-) - 960 Dt.
- 2. Od dodávateľa bolo prijaté zberné vozidlo: Dt 60701 810 (A +) - Kt 60312 810 (A-) - 960.
- 3. S kor. účty zaplatené za služby dopravnej spoločnosti za prepravu tohto auta (10% z ceny objektu): 60701 Dt (A +) - 30102 Kt (A-) - 96.
- 4. Spoločnosť zaplatila za služby súvisiace s prípravou automobilu na prepravu v hotovosti: 60701 Dt (A +)-30102 Kt (A-)-48 Dt.
- 5. Podľa zákona bolo auto prijaté do prevádzky bankovou inkasnou službou a v účtovníctve sa prejavuje ako majetok patriaci banke z vlastníckeho práva (účtovná hodnota predmetu bola vytvorená podľa ťarchy súvahový účet 60701): 60401 Dt (A +) - 60701 Kt (A-) - 1104.
- 6. Pretože vozidlo na prepravu peňazí bolo uvedené do prevádzky v novembri 2007, potom sa odpisovanie začne 1. decembra 2007. Doba použiteľnosti uvedeného automobilu je 3 roky, takže výška mesačných odpisov je 30,7: 70606 Dt (A +) - 60601 Kt (P +) - 30,7.
Účtovná hodnota objektu je 1140, životnosť je 3 roky. Na základe účtovnej hodnoty a doby použiteľnosti predmetu je účtovaná suma mesačného odpisu: 1140/36 = 30,7: 70606 Dt - 60601 Kt - 30,7 mesačne. Na zúčtovanie odpisov pre tento objekt je na účte 60601 zriadený samostatný osobný účet.
7. Auto je v prevádzke 1 rok a počas tejto doby bola výška časového rozlíšenia odpisov 368,4. Potom došlo k nehode auta, ktoré nebolo možné obnoviť:
- 1. Objekt OS v dôchodku je odpísaný - auto po nehode, ktoré nemožno obnoviť:
- 1.1 Auto je odpísané ako majetok v účtovnej hodnote: 61209 Dt - 60401 - 1104 Dt.
- 1.2 Odpisy vzniknuté na vyradenom aute sa odpíšu: Dt 60601 - Kt 61209 - 368,4.
- 1.3 Časti z vyradeného auta, vhodné na použitie ako náhradné diely, sú použité veľkými písmenami. diely: Dt 61002 - CT 61209 - 31.6.
- 1.4 Výdavky banky sú odpísané zo straty z prevádzky tohto auta: 70606 Dt - 61209 - 704 Dt.
- 2. Predmet OS je odpísaný - auto v súvislosti s jeho predajom:
- 2.1 Účtovná hodnota predaného auta je odpísaná: Dt 61209 - 60401 - 1104 Kt.
- 2.2 Časovo rozlíšené odpisy na predanom aute sa odpisujú: 60601 Dt - 61209 - 1104 Kt.
- 2.3 Výnosy z predaja tohto auta sú zahrnuté v účtovníctve: 30102 Dt - 61209 - 301,6 Dt.
- 2.4 Zisk z prevádzky tohto vozidla je odpísaný do príjmu: 61209 Dt - 70601 Kt - 301,6 Dt.