Nemateriālo aktīvu vērtības novērtējums. Nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes Kā nemateriālie aktīvi tiek novērtēti bilancē

Sadaļā Nr.1 ​​"Ilgtermiņa aktīvi". Kādu īpašumu tie pārstāv un kā tie tiek uzskaitīti, mēs mācāmies no šīs publikācijas.

Kas ir iekļauts bilancē nemateriālajos aktīvos

Šis īpašums, kuram nav materiālas formas, nes uzņēmumam daudzsološus ieguvumus ekonomiskā un ražošanas ziņā, tas ir, ienākumus. Saskaņā ar PBU14 / 2007 bilancē nemateriālie aktīvi ir intelektuālā īpašuma objekti, programmatūras produkti, licences utt. Tie var ietvert:

• dažāda veida ražošanas noslēpumi;
• zinātniskie sasniegumi, mākslas darbi un literārie darbi;
• zīmoli, preču zīmes / preču zīmes;
• izgudrojumi;
• patenti un tiesības uz modeļiem, izgudrojumiem, rūpniecisko dizainu;
• autortiesības un īpašuma tiesības uz dažādiem objektiem utt.

Turklāt nemateriālo aktīvu sastāvā bilancē ņemta vērā gan pozitīva biznesa reputācija, gan izdevumi, kas saistīti ar uzņēmuma dibināšanu un atzīti par daļu no ieguldījuma uzņēmuma pamatkapitālā.

Bilancē uzskaitītie nemateriālie aktīvi tiek uzkrāti 1110. rindā. Tas atspoguļo nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību, kas grāmatvedībā aprēķināta kā starpība starp konta debeta atlikumu. 04 "nemateriālie aktīvi" (izņemot pētniecības un attīstības izmaksas) un kredīta atlikums kontā. 05 "Nemateriālo aktīvu nolietojums".

Kopš 2016. gada jūlija vienkāršotiem uzņēmumiem ir piešķirtas tiesības norakstīt nemateriālos aktīvus kā izdevumus, veicot izdevumus, apejot amortizācijas maksu.

Nemateriālie izpētes aktīvi bilancē

Šis īpašums arī pieder pie nemateriālajiem aktīviem, taču to uzskaitei bilancē tiek rezervēta 1130. rinda, kurā tiek ierakstītas derīgo izrakteņu atradņu izpētes, izpētes un novērtēšanas izmaksas. Regulē meklēšanas līdzekļu uzskaiti PBU 24/2011. Nemateriālie meklēšanas aktīvi bilancē ir:

• tiesības veikt izpētes un izpētes darbības, ko apstiprina licence;
• informācija, kas iegūta dažādu ģeofizisko apsekojumu rezultātā;
• izpētes urbšanas / bedrēšanas rezultāti, paraugu un paraugu savākšana, cita specifiska informācija par zemes dzīlēm;
• attīstības un ražošanas tirgus iespējamības novērtējums.

Izpētes nemateriālie aktīvi tiek atspoguļoti bilancē un uzskaitīti kontā 08 "Ieguldījumi ilgtermiņa aktīvos" to atlikušajā vērtībā - debeta atlikums kontā 08 perioda sākumā tiek samazināts par kredīta atlikuma summu konts 05.

Izdevumi, kas veido nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas

Nemateriālo aktīvu iegādes / radīšanas izmaksas ietver:

• summas, kas samaksātas aktīva pārdevējam saskaņā ar līgumu;
• maksājumi par līgumdarbu izpildi;
• atlīdzība, kas samaksāta starpniekam, kura pūliņu rezultātā tika saņemts aktīvs;
• komisijas maksa par konsultāciju pakalpojumiem;
• muitas nodevas un nodevas;
• nodokļi (neatmaksājami) un valsts nodevas;
• izmaksas, kas radušās, tieši izveidojot aktīvu: nolietojums, darbinieku pabalsti, uzņēmuma saistības, kas saistītas ar vides aizsardzību, un citas izmaksas, kas saistītas ar aktīva izveidi un optimālu tā izmantošanas apstākļu nodrošināšanu utt.

Nemateriālo aktīvu sākotnējās izmaksas nosaka, apvienojot to radīšanas vai iegādes izmaksas. Ja nemateriālie aktīvi bilancē nonāk kā pamatkapitāla daļa, novērtējumu veic ar dibinātāju lēmumu.

Uzņēmumam ir tiesības noteikt tirgus vērtību, pamatojoties uz eksperta novērtējuma rezultātiem, taču tas var arī patstāvīgi noteikt cenu. Parasti nemateriālo aktīvu novērtēšanai izmanto paredzamo ienākumu aprēķināšanas metodi.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana bilancē

Nemateriālajiem aktīviem ir vērtība bez materiāla satura. Tāpēc šo aktīvu novērtēšana ir ļoti sarežģīts process. Nemateriālo aktīvu vērtība, īpaši augsto tehnoloģiju uzņēmumos, ievērojami palielina uzņēmuma kopējo vērtību, un zināšanas par to patieso vērtību un tā kompetento izmantošanu veicina uzņēmuma tirgus pozīciju nostiprināšanos.

Nemateriālos aktīvus (bilances pozīcija 1110/1130) novērtē atkarībā no piederības kādai no četrām grupām:

• rūpnieciskais īpašums - patenti izgudrojumiem, rūpnieciskais dizains, sasniegumi, preču zīmju sertifikāti;
• autortiesību un blakustiesību objekti zinātnes un mākslas darbiem, elektronisko ierīču programmas, datu bāzes;
• objekti, kas veido komercnoslēpumu - zinātība, pētniecības un attīstības rezultāti, projektēšana un būvniecība un cita tehnoloģiskā dokumentācija;
• īpašuma tiesības izmantot dabas resursus.

Nemateriālo aktīvu novērtējums apstiprina īpašumtiesības un ļauj šo īpašumu iekļaut aktīvu sastāvā, ļaujot iekasēt nolietojumu un veidot nolietojuma līdzekļus.

ĒD. Petrikovs,
Ekonomikas zinātņu doktors,
Finanšu un cenu katedras profesors
E.I. Isaeva,
students

M.A. Ovsjaņņikova,
students
Finanšu fakultātes maģistra grāds
Krievijas Ekonomikas universitāte
viņus. G.V. Plehanovs
Finanses un kredīts
12 (636) – 2015

Tēma / tēma. Rakstā atzīmēts, ka šobrīd Krievijas organizācijas par zemu novērtē nemateriālo aktīvu lomu savā īpašumā, nepievēršot pietiekamu uzmanību to novērtējumam un amortizācijai.

Mērķi / uzdevumi. Nemateriālo aktīvu novērtēšanas metožu analīze, to izmantošanas priekšroka, lai noteiktu dažāda veida nemateriālo aktīvu kvalitāti, to priekšrocības un trūkumi. Tiek ņemti vērā daži nemateriālo aktīvu amortizācijas aspekti.

Metodoloģija. Ar sistemātiskas pieejas palīdzību tiek atklāti jēdzieni "nemateriālie aktīvi", "nemateriālo aktīvu amortizācija", "lietderīgās lietošanas laiks", noteiktas pieejas šo aktīvu novērtēšanai, riska un ienesīguma attiecība, amortizācijas metodes ir apsvērti.

Rezultāti. Ir noteikta nemateriālo aktīvu lielā ietekme uz organizācijas darbību un saņemtajiem ienākumiem. Ir pētītas Krievijā izmantotās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes, no kurām ir noteiktas optimālākās. Tiek izceltas dažādu nemateriālo aktīvu novērtēšanas metožu priekšrocības un trūkumi, atšķirības nemateriālo aktīvu amortizācijā atbilstoši Krievijas un starptautiskajiem standartiem.

Secinājumi / atbilstība... Piedāvātajām nemateriālo aktīvu novērtēšanas un amortizācijas metodēm ir praktisks pielietojums, taču to izmantošanai ir jāveic padziļināta nemateriālā aktīva būtības, organizācijas darbību, tās aktīvu struktūras analīze. kā tirgus.

Ir noteikts, ka Krievijā nemateriālo aktīvu novērtējums nav sasniedzis pienācīgu attīstības līmeni. Ir pamatota nepieciešamība uzlabot novērtēšanas metodes uzņēmuma konkurētspējas un finanšu stabilitātes saglabāšanai un palielināšanai.

* Šis raksts tika sagatavots ar Krievijas Ekonomikas universitātes finansiālu atbalstu. G.V. Plekhanovs granta ietvaros jauno zinātnieku komandas pētnieciskā darba īstenošanai

Mūsdienu pasaulē, attīstoties ekonomikai, ieviešot jaunas tehnoloģijas un izlaižot augsto tehnoloģiju produktus, nemateriālie aktīvi kļūst par vienu no vissvarīgākajām jebkuras uzņēmējdarbības vienības aktīvu sastāvdaļām. Tas ir saistīts ar:

• dažu uzņēmumu absorbcijas vilnis citiem;
• tehnoloģisko pārmaiņu ātrums un apjoms,
• jauns izglītības tehnoloģiju attīstības posms informācijas tehnoloģiju izplatības dēļ;
• iekšējā finanšu tirgus integrācija pasaules finanšu struktūrā.

Nemateriālie aktīvi (nemateriālie aktīvi) ir nemonetāri aktīvi, kuriem nav fiziskas formas. Tiem jāatbilst šādiem nosacījumiem:

• materiālās un materiālās struktūras trūkums, spēja identificēties no cita īpašuma, spēja ienest organizācijai ekonomiskus ienākumus nākotnē;
• izmantot ilgu laiku (lietderīgās lietošanas laiks pārsniedz 12 mēnešus vai parasts darbības cikls, ja tas pārsniedz 12 mēnešus) produktu ražošanā, darbu veikšanā vai pakalpojumu sniegšanā, vai organizācijas vadības vajadzībām. Turpmāka šī īpašuma tālākpārdošana nav gaidāma;
• pareizi noformētu dokumentu klātbūtne, kas apliecina paša īpašuma esamību un organizācijas ekskluzīvās tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem (patenti, sertifikāti, citi īpašumtiesību dokumenti, vienošanās par patenta, preču zīmes piešķiršanu vai iegūšanu utt.) .) 1.

1 Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2007. gada 27. decembra rīkojums Nr. 153n “Par grāmatvedības noteikumu“ Nemateriālo aktīvu uzskaite ”apstiprināšanu” (PBU 14/2007).

Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantu ar nemateriālajiem aktīviem saprot, ka nodokļu maksātājs ir ieguvis un / vai radījis intelektuālās darbības (RIA) rezultātus un citus intelektuālā īpašuma objektus (ekskluzīvas tiesības uz tiem), ko izmanto produktu ražošanā. (darba veikšanai, pakalpojumu sniegšanai) vai organizācijas vadības vajadzībām ilgu laiku (ilgst vairāk nekā 12 mēnešus).

Nemateriālie aktīvi var ietvert:

1) intelektuālā īpašuma objekti RIA, ieskaitot ekskluzīvas tiesības:

• patenta īpašnieks izgudrojumam, rūpnieciskajam dizainam, lietderības modelim un atlases sasniegumiem;
• autors par datorprogrammām, datu bāzēm, par integrālo shēmu topoloģiju;
• preču zīmes un pakalpojuma zīmes īpašnieks, preču izcelsmes nosaukums;

2) organizācijas biznesa reputācija.

Mūsdienu uzņēmējdarbības vienības cenšas veidot ilgtermiņa aktīvus, pamatojoties uz to augsto vērtību. Kā jūs zināt, jebkuru uzņēmumu var attēlot kā galveno aktīvu veidu summu:

• Nauda;
• krājumi;
• debitoru parādi;
• materiālie aktīvi;
• nemateriālie aktīvi.

Tomēr, tā kā nespēja pareizi piemērot piemērotu novērtēšanas metodi, aktīvi bieži ir ievērojami lētāki nekā patiesībā. Šī situācija īpaši attiecas uz nemateriālajiem aktīviem ne tikai zemās likviditātes, augstās rentabilitātes un objektīvā novērtējuma trūkuma dēļ, bet arī tāpēc, ka trūkst izpratnes par nepieciešamību tos kapitalizēt saimnieciskās vienības bilancē. Piemēram, organizācijās, kas darbojas zinātnei intensīvu produktu ražošanas jomā, nemateriālo aktīvu vērtība dažos gadījumos var pārsniegt pārējo uzņēmuma aktīvu kopsummu, kā arī radīt papildu konkurences priekšrocības un ietekmēt veidošanos uzņēmuma stabilu biznesa reputāciju.

Ir zināmas trīs aktīvu novērtēšanas metodes:

• izdevīgi;
• iztērējams (vai dārgs);
• salīdzinošs (vai tirgus).

Vienas vai citas metodes izmantošana ir atkarīga no vērtētāja uzdevumiem, kā arī no sākotnējās informācijas pieejamības aktīva novērtēšanai. Uzņēmējdarbībai vispiemērotākā ir salīdzinošā pieeja, jo tā atspoguļo to, kā tirgus vērtē konkrētu aktīvu. Ja mēs pieņemam, ka tirgus novērtē aktīvu pareizi, tad šī pieeja dod visprecīzākos rezultātus. Ienesīga pieeja, savukārt, ir vēlamāka nekā dārgā, jo izmaksas, ko uzņēmums tērē aktīva izveidei, gandrīz vienmēr ir mazākas nekā ieguvumi, ko tas saņem no tā izmantošanas.

Izmantojot salīdzinošā pieeja aktīva vērtības pamatā ir informācija par aktīva pirkšanu vai pārdošanu tirgū. Šīs pieejas pamatā ir fakts, ka tirgus šo aktīvu novērtē godīgi. Lai atrastu izmaksas, tiek izmantoti izmaksu reizinātāji vai dati par salīdzināmiem darījumiem.

Zem izdevīga pieeja tiek saprasta kā novērtēšanas metode, kurā aktīva vērtība tiek pielīdzināta šī aktīva radīto naudas plūsmu pašreizējai neto vērtībai vai to izmaksu pašreizējai vērtībai, no kurām izvairījās iegūt šo aktīvu. Citiem vārdiem sakot, aktīva vērtība ir atkarīga no tā spējas gūt ienākumus.

Izmaksu pieeja ir pieeja novērtēšanai, kuras pamatā ir aizstāšanas izmaksu vai aktīvu aizstāšanas izmaksu atrašana. Attiecībā uz nemateriālajiem aktīviem, novērtējot izmaksas, kas radušās šī aktīva radīšanai, un to kopējā summa ir vienāda ar analizētā nemateriālā aktīva vērtību. Saskaņā ar izmaksu pieejas pamatideju ieguldītājs nekad nemaksās par aktīvu vairāk par summu, par kādu to var izveidot vai iegādāties citur.

Vienādu rezultātu iegūšana, izmantojot dažādas metodes, norāda uz novērtējuma pareizību.

Saskaņā ar 1998. gada 29. jūlija federālo likumu Nr. 1E5-FZ "Par novērtēšanas darbībām Krievijas Federācijā" novērtēšanas objekti ietver:

• atsevišķi materiālie objekti (lietas);
• lietu kopums, kas veido personas īpašumu, ieskaitot noteikta veida īpašumu (kustamu vai nekustamu, ieskaitot uzņēmumus);
• īpašumtiesības un citas īpašuma tiesības uz īpašumu vai atsevišķām lietām no īpašuma sastāva;
• prasījuma tiesības, saistības (parādi);
• darbi, pakalpojumi, informācija;
• citi pilsoņu tiesību objekti, attiecībā uz kuriem Krievijas Federācijas tiesību akti paredz iespēju piedalīties civilā apritē.

Tādējādi nemateriālie aktīvi tiek pakļauti arī novērtēšanai.

Novērtēšanas procesā ir daudz dažādu situāciju, kad vērtētāji izmanto dažāda veida vērtības. Rezultāts būs atkarīgs no vērtētāja izmantotās metodes vērtības noteikšanai. Jāatzīmē, ka pašlaik saskaņā ar Krievijas grāmatvedības noteikumiem (Grāmatvedības noteikumi “Nemateriālo aktīvu uzskaite” PBU 14/2007) nemateriālos aktīvus pieņem uzskaitei to faktiskajās (sākotnējās) izmaksās, kuras aprēķina, pamatojoties uz pašizmaksu pieeja. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu pašas organizācijas radīto nemateriālo aktīvu vērtību nosaka kā to radīšanas, ražošanas faktisko izmaksu summu (ieskaitot materiālās izmaksas, darbaspēka izmaksas, trešo pušu pakalpojumu izmaksas, patentu nodevas, kas saistītas ar patentu, sertifikātu iegūšanu), izņemot nodokļu summas, kas uzskaitītas izdevumu, vispārējās uzņēmējdarbības un citu līdzīgu izdevumu sastāvā.

Tomēr saskaņā ar starptautiskajiem finanšu pārskatu standartiem (38. SGS "Nemateriālie aktīvi" 2) nemateriālo aktīvu novērtēšanai, kā arī jebkura aktīva novērtēšanai var piemērot trīs labi zināmas pieejas (1. att.). Sakarā ar to, ka nemateriālie aktīvi kā saimnieciskas vienības līdzekļu veids ir nestandarta novērtēšanas objekts, šo metožu izmantošanai ir sava specifika, jo dažāda veida nemateriālie aktīvi rada dažādus riskus, un tas ir jāņem vērā ņemot vērā piemērotu pieeju novērtēšanai.

2 Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. novembra rīkojums Nr. 160n "Par starptautisko finanšu pārskatu standartu ieviešanu un starptautisko finanšu pārskatu standartu skaidrojumiem Krievijas Federācijā".

Konkrētas pieejas piemērošanas vieglums ir atkarīgs no novērtējamā nemateriālā aktīva specifikas. Piemēram, G. Smita un R. Parra monogrāfijā "Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana 3" ir dota klasifikācija, kas atspoguļo dažādu nemateriālo aktīvu novērtēšanas pieeju piemērojamību (sk. Tabulu). Novērtējot nemateriālos aktīvus, nekad nevajadzētu nošķirt šāda veida līdzekļus no organizācijas īpašībām, kurā šie aktīvi eksistē. Lai pareizi novērtētu nemateriālos aktīvus, ir jāizpēta to struktūra, peļņas sadalījums gan starp dažādiem nemateriālo aktīvu veidiem, gan saistībā ar citiem uzņēmuma aktīviem.

3 Smits G. K, Parrs R.L. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana. 3. izdevums. Uzņēmums John Willey & Sons Inc. 2000.638 lpp.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana balstās uz jēdzienu par attiecībām starp aktīva risku un tā atdevi. Kā atzīmēja JI. Baruchs: “Risks, kas raksturīgs ieguldījumiem nemateriālos aktīvos, ir daudz lielāks nekā risks ieguldīt materiālos vai pat finanšu aktīvos. Ieguldot jaunas zāles izstrādē, pastāv risks zaudēt visas investīcijas, savukārt ieguldījumi iekārtās, ja tie rada zaudējumus, tomēr lielāko daļu ieguldījumu var atdot. Pat riskantāki aktīvi, kas saistīti ar komerciālā nekustamā īpašuma būvniecību, reti beidzas ar zaudējumiem ”4. Uzņēmums jāuzrāda kā aktīvu portfelis, un saņemtā peļņa jāaplūko, ņemot vērā katra atsevišķa aktīva rentabilitāti un tā daļu kopējā aktīvu struktūrā. Tāpēc, lai pareizi novērtētu nemateriālos aktīvus, ir jāsaprot, ka dažādiem uzņēmuma aktīviem ir nepieciešama atšķirīga peļņa (2. att.).

4 Baruch Lev. Nemateriālie aktīvi: vadība, mērīšana un ziņošana. Vašingtona. DC: Brookings Institution Press. 2001. 39. lpp.

Nemateriālo aktīvu atzīšanas procesā par uzņēmuma ilgtermiņa aktīvu daļu rodas sarežģīts uzdevums izstrādāt metodoloģiju katras nemateriālo aktīvu kategorijas novērtēšanai. Kā jūs zināt, nevajadzētu atpazīt nopietnu metodiku, kurā koeficienti, kas atspoguļo reālos faktorus, tiek apzīmēti un reizināti viens ar otru, jo vienkāršs dažādu faktoru nosacīto vērtību produkts rada neuzticamu nemateriālo aktīvu vērtību. noved pie "vēlamā" rezultāta. Turklāt nevajadzētu nopietni uztvert metodes, kurās aprēķinus veic pēc ļoti sarežģītām matemātiskām formulām, ieskaitot logaritmus, integrāļus un diferenciāļus, jo šie aprēķini praktiski nav sasniedzami.

Vērtēšanā ir diezgan daudz situāciju, kad vērtētāji izmanto dažāda veida vērtības. Rezultāts būs atkarīgs no tā, kāda veida vērtību vērtētājs izvēlējās. Tā var būt patiesā tirgus vērtība, ieguldījumu vērtība, lietošanas vērtība, nodokļu vērtība, atlikusī vērtība utt. Patiesā vērtība ir viens no visbiežāk izmantotajiem vērtību veidiem.

Termins “patiesā vērtība” būtībā ir grāmatvedības termins. Patiesās vērtības jēdziens tiek uzskatīts par vienu no starptautisko finanšu uzskaites un ziņošanas standartu pamatjēdzieniem. Tieši šī vērtība ir jānosaka nākamajai uzņēmuma aktīvu pārvērtēšanai, pirkuma cenas sadalīšanai, kad uzņēmumi tiek apvienoti utt.

Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SFPS) 13 Patiesās vērtības noteikšana nosaka, ka patiesā vērtība ir summa, par kādu varētu apmainīt aktīvu vai nokārtot saistības darījumā starp zinošām ieinteresētajām pusēm nesaistītu pušu darījumā. Ir svarīgi saprast vērtēšanā izmantoto terminoloģiju, lai nesajauktu patieso vērtību ar pirkuma cenu, ieguldījumu vērtību, lietošanas vērtību vai atlikušo vērtību.

Apsvērsim iespējamās pieejas nemateriālo aktīvu novērtēšanai sīkāk.

Izmaksu pieeja(izmaksu pieeja vērtēšanai) pamatā ir aizstāšanas izmaksu vai aktīvu aizstāšanas izmaksu atrašana. Izmaksu pieejas pamatideja ir tāda, ka investors nevēlēsies maksāt vairāk par aktīvu nekā summu, par kādu to var iegādāties vai izveidot citur.

Izmaksu pieejas ietvaros ir četras galvenās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes.

1. Sākotnējo izmaksu noteikšanas metode(sēklas naudas identifikācijas metode). Tās pamatā ir tā sauktās aktīva vēsturiskās izmaksas, kas ietver faktiskās izmaksas, kas atspoguļotas pēdējo trīs gadu finanšu pārskatos.

Šajā gadījumā novērtēšanas objekta izmaksas ir atkarīgas no šādiem faktoriem:

1. izmaksas par intelektuālā īpašuma objektu izveidi, iegādi, nodošanu ekspluatācijā un novērtēšanas objektu izmantošanas organizēšanu;
2. intelektuālā īpašuma objektu reģistrācijas, patentēšanas izmaksas;
3. ar intelektuālā īpašuma objektiem saistīto risku apdrošināšanas izmaksas;
4. aizsardzības nosaukuma, licences līguma derīguma termiņš tā vērtības un objekta lietderīgās lietošanas laika novērtēšanas laikā;
5. novērtētā objekta novecošana, inflācija utt.

Novērtēšana šīs metodes ietvaros tiek veidota vairākos posmos.

Pirmkārt, jums jānosaka vēsturiskās izmaksas, par kurām tika iegādāts novērtētais objekts. Pēc tam nemateriālā aktīva vēsturiskā vērtība tiek samazināta līdz pašreizējai vērtībai ar diskonta likmi, kas vienāda ar inflācijas indeksu katrā aplūkotajā periodā, un tiek aprēķināts aprēķinātā objekta funkcionālais nolietojums. Trešajā posmā patieso vērtību nosaka, no pašreizējām sākotnējām izmaksām atskaitot iegūto nolietojumu.

2. Aizstāšanas izmaksu metode(aizstātās vērtības metode). Izmantojot šo metodi, vērtētājs balstās uz tēzi, ka aktīva maksimālā vērtība būs vienāda ar minimālo cenu produktam ar līdzīgu lietderības vai lietošanas vērtību ( tirgus vērtība novērtētais aktīvs). Analogajam aktīvam jābūt maksimāli līdzvērtīgam funkcionalitātei, tā izmantošanas iespējām un patērētāju lietderībai.

Novērtēšana, izmantojot šo metodi, tiek veikta, summējot visas izmaksas (ieskaitot izmaksas, kas saistītas ar aktīva iegādi vai izveidi un tā komerciālo piemērotību), paredzamo peļņu, maksājumus un nodokļus.

3. Aizstāšanas izmaksu metode(aizstāšanas vērtības metode). Šīs metodes ietvaros tiek noteiktas nemateriālā aktīva aizstāšanas izmaksas, ko saprot kā izmaksu summu līdzīga identiska nemateriāla aktīva izveidošanai (piemēram, īpašuma tiesību iegūšanai, attīstībai ražošanas procesā). preces, izmantojot nemateriālu aktīvu, mārketings utt.). Turklāt, veidojot nemateriālu aktīvu pašā uzņēmumā, izmaksas par izpētes darbu un tēmas izstrādi, eksperimentālu paraugu izveidi, patentmaksu samaksu un dizaina un tehniskās, tehnoloģiskās, projekta dokumentācijas izveidi utt. .. tiek ņemti vērā.

Novērtēšana, izmantojot dārgu pieeju, kā jau tika atzīmēts, ir naudas līdzekļu apjoma noteikšana, kas jāiztērē, lai iegūtu objektu, kas pēc tā īpašībām atbilst esošajam. Šī vērtība ir aizstāšanas izmaksas, kuras tiek sadalītas nomaiņas izmaksās un pavairošanas izmaksās (3. att.). Šie divi vērtību veidi atšķiras viens no otra ar to, ka nomaiņas izmaksas ir absolūti identiska objekta izveides izmaksas, un reproducēšanas izmaksas ir līdzīga objekta radīšanas izmaksas. Šajā sakarā ir vērts atzīmēt, ka ekonomisti bieži neredz atšķirību starp aizstāšanas izmaksu metodi un aizstāšanas izmaksu metodi. Tomēr atšķirība ir tāda, ka aizstāšanas izmaksas ir balstītas uz identiska nemateriāla aktīva tirgus novērtējumu, un aizstāšanas izmaksas balstās uz faktisko izmaksu (ieskaitot nolietojumu) vēsturiskajām izmaksām, veidojot līdzīgu nemateriālo aktīvu.

4. Izmaksu un ieguvumu aprēķināšanas metode(izmaksu vērtības iegūšanas metode). Šī ir novērtēšanas metode, kas ļauj novērtēt uzņēmuma vērtības pieaugumu, izmantojot nemateriālos aktīvus (patentētu tehnoloģiju, lietderības modeli, zinātību utt.), Kā rezultātā samazinās uzņēmuma izmaksas izmantojot to. Piemēram, uzņēmumā ir kvalificēts personāls, kura profesionālās īpašības ļauj veikt saimniecisko darbību par zemākām izmaksām, izdevīgi nosacījumi izejvielu, degvielas u.c. piegādei var palīdzēt samazināt izmaksas.

Šīs metodes izmantošana tiek samazināta līdz ieguvuma vērtības noteikšanai pašizmaksā noteiktā laika periodā. Samazinātās izmaksas un / vai atbrīvotos ieņēmumus pēc tam var atjaunināt, izmantojot diskonta likmi, un kapitalizēt atkarībā no tā, vai šīs izmaksas / ieguvumi tiek uzskatīti par nemainīgiem laika gaitā. Daudzi ekonomisti izmaksu ieguvuma aprēķināto vērtību identificē ar peļņas gūšanas metodi, kas aplūkota ienākumu pieejā.

Izmaksu pieejas galvenais trūkums ir neatbilstība starp pašreizējā laika izmaksām un izmaksām nākotnē. Problēmas būtība slēpjas faktā, ka esošās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes izmaksu pieejas ietvaros pilnībā neņem vērā naudas pirktspējas inflācijas izmaiņas, kā arī naudas spēju gūt ienākumus ar nosacījumu, ka tas tiek gudri ieguldīts alternatīvos projektos.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas procesā bieži rodas situācija, kad ir ļoti grūti noteikt plūsmas, kuras rada šis konkrētais nemateriālais aktīvs, vai atrast analogus tirgū, un tāpēc ir grūti izmantot ienākumus un salīdzinošās pieejas . Lai gan izmaksu pieeja kopējo izmaksu rādītāju ziņā ir zemāka par ienākumu pieeju (tā kā izmaksas, ko uzņēmums tērē, lai izveidotu aktīvu, gandrīz vienmēr ir mazākas par ieguvumiem, ko tas galu galā saņem no tā izmantošanas), tā ir jāpiemēro.

Ienākumu pieeja novērtēšanai pieņem, ka aktīva vērtība ir vienāda ar aktīva radīto plūsmu pašreizējo neto vērtību vai to izmaksu pašreizējo vērtību, no kurām izvairījās, ja īpašums piederēja. Citiem vārdiem sakot, aktīva vērtība ir atkarīga no tā spējas gūt ienākumus. Tāpēc, lai piemērotu ienākumu pieeju, pirmkārt, ir jāprognozē papildu plūsmas, ko rada nemateriālais aktīvs. Šīs pieejas pamatā esošās teorijas pamatu J. Kempbels un Dž. Teilors izstrādāja jau 1972. gadā, strādājot pie IA 5 novērtējuma.

5 Īans R. Kempbels un Džons D. Teilors. Iekļaujošu nemateriālo vērtību novērtēšana. Kanādas zvērināta grāmatvedība. 1972. gads.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanai, izmantojot ienākumu pieeju, tiek izmantotas četras galvenās metodes.

1. Pievienota naudas plūsmas metode(naudas plūsmu diskontēšanas metode - papildu naudas plūsmas metode). Tās būtība ir paredzēt naudas plūsmas, ko konkrētais aktīvs radīs tā dzīves cikla laikā. Naudas plūsmas tiek diskontētas līdz novērtēšanas datumam, summētas, un kopsumma ir nemateriālā aktīva izmaksas (4. attēls).

Izvērtējot nemateriālos aktīvus, izmantojot ienākumu pieeju, visbiežāk tiek izmantota šī pieeja. Vērtēšanā ir vairāki posmi, izmantojot diskontētās naudas plūsmas metodi. Pirmajā posmā ir jāparedz naudas plūsmas pirms nodokļu nomaksas, ko rada novērtētais nemateriālais aktīvs, un jāpārbauda, ​​vai šīs plūsmas pieder pie vērtējamā nemateriālā aktīva (ja tiek atrasti citi aktīvi, kas veido daļu no atrastajām plūsmām) , ir jāattīra plūsmas no to ietekmes). Tad jums ir jāatbrīvo plūsmas no nodokļiem un jāatlaiž plūsmas vērtības katram gadam ar diskonta likmi, kas vienāda ar vidējo svērto kapitāla izmaksu (WACC). Rezultātā tiek ietaupīti nodokļu maksājumi šī nemateriālā aktīva nolietojuma dēļ.

Viena no šīs metodes galvenajām priekšrocībām ir tā, ka tā ļauj ņemt vērā lielāko daļu pozitīvo un negatīvo seku, kas saistītas ar nemateriālo aktīvu īpašumtiesībām. Tomēr ir vairāki trūkumi, kas diezgan bieži noved pie tā, ka vērtētāji atsakās izmantot šo pieeju. Būtībā tas ir diezgan darbietilpīgs, jo ir jāprognozē daudzu faktoru izmaiņas, un tas prasa daudz laika. Turklāt prognozes ir diezgan subjektīvas un no vērtētāja prasa augstu profesionalitāti.

Bet galvenais pieejas trūkums ir tas, ka ir jāparedz plūsma, kas rada cenu noteikto aktīvu. Nemateriālo aktīvu specifikas dēļ to ir ārkārtīgi grūti izdarīt. Rezultātā vērtētājam ir jāizmanto pieņēmumi, kas ļauj plūsmu piešķirt tikai vienam nemateriālajam aktīvam no visas plūsmas, un tas, savukārt, pazemina rezultātu ticamības līmeni.

2. Pārmērīgas atgriešanas metode(vairāku periodu pārmērīgas aizturēšanas metode). Tas sastāv no vērtējamā nemateriālā aktīva radīto plūsmu vērtības nošķiršanas no visa uzņēmuma radītajām plūsmām, atņemot plūsmu vērtību, kas rada pārējos aktīvus. Citiem vārdiem sakot, vispirms ir jāprognozē kopējā naudas plūsma un pēc tam no tās jāatņem viss, ko nopelna nenovērtētais nemateriālais aktīvs.

Pārmērīgas peļņas metode nemateriālā aktīva vērtības noteikšanai pieņem, ka pirmajā posmā tiek prognozētas plūsmas pirms nodokļu nomaksas, ko rada uzņēmums vai atsevišķs uzņēmuma projekts, un nosaka nemateriālo aktīvu veidus, kas papildus aktīvam tiek novērtēts, veiciniet šīs naudas plūsmas izveidi. Otrajā posmā tiek noteikta uzņēmuma akcionāru pieprasītā peļņas norma no katra nemateriālo aktīvu veida, un tiek noteikta kapitāla atdeves absolūtā vērtība katram nemateriālo aktīvu veidam. Tad jums jāatrod naudas plūsma pirms nodokļu nomaksas, kas radīta no izveidotā nemateriālā aktīva, tā jāatbrīvo no nodokļiem un katrā periodā jāatskaita pēc diskonta likmes, summējot nemateriālā aktīva pašreizējo vērtību pēc nodokļu nomaksas.

3. Intelektuālā īpašuma tirgus metode(šo novērtēšanas metodi sauc arī par honorāru maksājumu ietaupīšanas metode- atbrīvojums no honorāra metodes). Šī metode ir balstīta uz pieņēmumu, ka izmantotais intelektuālais īpašums nepieder uzņēmumam. Tas ir, novērtēšanas objekts tiek sniegts organizācijai uz licencēšanas pamata par noteiktu samaksu, ko sauc par honorāru - procentu no ieņēmumiem (ja peļņas starpību dalām ar uzņēmuma, kuram pieder nemateriālie aktīvi, kopējiem ieņēmumiem, honorāra likme). Tad šī ieņēmumu daļa, kas jāmaksā nemateriālā aktīva īpašniekiem, tiek uzskatīta par papildu peļņu, ko rada šis aktīvs, un naudas plūsmu vērtība, kas veidojas no šīs peļņas, tiek kapitalizēta un veido tās tirgus vērtību.

Autoratlīdzību ietaupīšanas metodes būtība ir tāda, ka, piederot nemateriālajiem aktīviem, pamatojoties uz zināšanām (preču zīmes, preču zīmes, patenti un slepenās tehnoloģijas), uzņēmums ietaupa autoratlīdzības maksājumus. Pretējā gadījumā uzņēmumam būtu jāveic periodiski maksājumi nemateriālo aktīvu īpašniekiem.

1) noteikt taisnīgu honorāra likmi, kas ir atkarīga no šādiem faktoriem:

• honorāra likme par līdzīgiem aktīviem;
• paredzamā peļņa;
• izmaksu ietaupījums šī aktīva izmantošanas dēļ;
• nepieciešamo peļņu no materiālajiem un citiem nemateriālajiem aktīviem, ko uzņēmums izmanto;
• šī nemateriālā aktīva unikalitāte;
• šāda veida intelektuālā īpašuma aizstājēju pieejamība.

Kopumā taisnīgu honorāru likmi var atrast kā likmi, ko var noteikt, noslēdzot vienošanos starp pusi, kurai pieder nemateriālais aktīvs, un pusi, kas to iegādājas, vienlaikus apmierinot gan pircēju, gan pārdevēju;

2) atrodiet patiesās honorāra likmes un bāzes summu, par kuru tā tika aprēķināta katram prognozētajam gadam. Šīs summas arī jāsamazina par nodokļu maksājumu summu. Tad, diskontējot summas, kas iegūtas, izmantojot attiecīgā nemateriālā aktīva aprēķināto diskonta likmi, mēs iegūstam nodokļu ietaupījumus šī nemateriālā aktīva nolietojuma dēļ.

4. Peļņas priekšrocības metode(ieņēmumu priekšrocību metode). Šī ir metode, kas ļauj novērtēt uzņēmuma peļņas normu spēcīga nemateriāla aktīva klātbūtnes dēļ, kas nav saistīts ar mārketingu (piemēram, licences, patenti, tehnoloģijas utt.). Jo vairāk augsto tehnoloģiju nozarē tiek izmantots šis nemateriālais aktīvs, jo lielākas peļņas priekšrocības var radīt šādu nemateriālo aktīvu klātbūtne.

Lai izmantotu peļņas priekšrocību metodi, ir jānosaka papildu tīrā peļņa pirms nodokļu nomaksas, ko uzņēmums saņēmis, izmantojot šo nemateriālo aktīvu, salīdzinājumā ar uzņēmumiem, kas ražo līdzīgus produktus, neizmantojot šādu CSA objektu (iegūta papildu peļņa) pēc jebkādu uzlabojumu izmantošanas uzņēmumā). Praksē, lai iegūtu papildu peļņu, var izmantot to produktu cenu starpību, kas ražoti, izmantojot aprēķināto nemateriālo aktīvu, un līdzīgas kvalitātes produktiem, kas ražoti bez tā izmantošanas. Norādītā cenu starpība, kas reizināta ar emisijas apjomu, tiek identificēta ar nemateriālo aktīvu īpašnieka papildu peļņu.

Šīs metodes sarežģītība ir tāda, ka praksē nav viegli noteikt, cik lielā mērā produktiem, ko izmanto kā analogu, ir līdzīgas īpašības kā tām, kuru ražošanai tiek izmantoti aprēķinātie nemateriālie aktīvi. Turklāt cenu atšķirība, uz kuras balstās viss aprēķins, bieži ir diezgan svārstīga, kas rada grūtības pamatot nemateriālo aktīvu izmaksas.

Ienākumu pieejas galvenā priekšrocība ir tā, ka tajā tiek ņemta vērā lielākā daļa pozitīvo un negatīvo seku, kas saistītas ar nemateriālo aktīvu īpašumtiesībām. Bet ir arī trūkumi, kuru dēļ vērtētāji diezgan bieži atsakās no šīs pieejas. Viens no trūkumiem ir tā darba intensitāte. Vērtētājiem ir jāprognozē daudzu faktoru izmaiņas, un tas prasa ilgu laiku. Šādas prognozes ir diezgan subjektīvas un prasa profesionālu novērtējumu. Šīs pieejas galvenais trūkums ir nepieciešamība paredzēt plūsmu, ko rada tikai novērtētais aktīvs. Ņemot vērā nemateriālo aktīvu specifiku, ir diezgan grūti izstrādāt prognozi. Tāpēc ir jāizdara pieņēmumi, kas ļauj atdalīt plūsmu no visas plūsmas tikai uz vienu nemateriālo aktīvu. Tas noved pie rezultātu ticamības samazināšanās.

Salīdzinošā pieeja(salīdzinošā pieeja vērtēšanai). Tas sastāv no tā, ka aktīva vērtība tiek aprēķināta, pamatojoties uz tirgus informāciju par šī aktīva pirkšanu vai pārdošanu. Jāatzīmē, ka salīdzinošās pieejas izmantošana ir ļoti sarežģīta, jo nemateriālo aktīvu objekti bieži ir oriģināli un tiem nav analogu tirgū vai konkurējošos uzņēmumos. Vai nemateriālos aktīvus pārdod kopā ar citiem aktīviem, nevis atsevišķi. Attiecīgi kļūst nepieciešams nošķirt summu, kas samaksāta par novērtētajiem nemateriālajiem aktīviem, no darījuma vērtības, un to var būt ļoti grūti izdarīt.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas salīdzinošā pieeja ietver nemateriālā aktīva vērtības noteikšanu, pamatojoties uz cenu, par kādu var iegūt līdzīgus nemateriālos aktīvus salīdzinošos apstākļos. Lai noteiktu novērtētā aktīva vērtību, tiek izmantoti dažādi reizinātāji, kas ir vienādi ar darījuma cenas attiecību pret jebkuru faktoru, kas kvantitatīvi raksturo darījumā iesaistīto nemateriālo aktīvu. Šie faktori var būt: ieņēmumi no šī nemateriālā aktīva; gūt peļņu no tā izmantošanas; citi rādītāji. Atrastais reizinātājs tiek reizināts ar to pašu koeficientu, bet jau ir raksturīgs novērtējamam aktīvam. Tādējādi tiek atrastas nemateriālo aktīvu izmaksas.

Salīdzinošās pieejas ietvaros tiek izmantotas šādas galvenās nemateriālo aktīvu novērtēšanas metodes.

1. Salīdzinošā metode(salīdzinošo nemateriālo aktīvu metode). Šī ir metode, kuras būtība ir atrast informāciju par nemateriālo aktīvu tirgus vērtību, kas to mērķa un lietderības ziņā var būt analoga vērtējamam objektam. Ieteicams to piemērot efektīvā nemateriālo aktīvu tirgū. Apsvērtā novērtēšanas metode nozīmē novērtētā aktīva vērtības salīdzinājumu ar jau pabeigta darījuma cenu par līdzīga aktīva pārdošanu.

Izmantojot šo metodi, jums:

• vākt informāciju par līdzīgiem novērtēšanas objektiem veiktajiem darījumiem un noteikt to rādītāju sarakstu, kuriem tiek veikts novērtēšanas objektu salīdzinājums;
• koriģēt darījumu faktiskās cenas, ņemot vērā korekcijas koeficientu, un noteikt novērtētā objekta vērtību, pamatojoties uz koriģētajiem faktiskajiem datiem par saskaņotajiem darījumiem.

Korekcijas koeficients, ņemot vērā kvantitatīvās un kvalitatīvās atšķirības starp novērtējamā objekta un salīdzināmā analoga īpašībām, tiek veidots, novērtējot šādu faktoru ietekmi uz nemateriālā aktīva vērtību:

• valsts - šī aktīva īpašnieks;
• rūpniecība;
• intelektuālā īpašuma objekta darbības joma;
• nodoto tiesību pilnīgums;
• piešķirto tiesību termiņš;
• tiesiskās aizsardzības pieejamība;
• novērtētā aktīva ietekmes pakāpe uz uzņēmuma ražošanas darbībām utt.

2. Jāatzīmē, ka ir piemērojama arī salīdzinošā metode pārmērīgas atgriešanas metode un honorāru maksājumu ietaupīšanas metode... Šīs divas metodes tiek uzskatītas par jauktām, tāpēc daudzi ekonomisti to atsaucas gan uz ienākumu, gan salīdzinošo pieeju 6.

6 Leontjevs B.B., Mamadžanovs Kh.A. Augsto tehnoloģiju uzņēmumu nemateriālo aktīvu novērtēšana. M.: Patents, 2012. S. 305.

Salīdzinošās pieejas priekšrocība ir tāda, ka, ņemot vērā nepieciešamās informācijas pieejamību par aktīva analogiem un darījumiem to pirkšanai un pārdošanai, aprēķinu rezultātiem būs minimāla kļūda. Daudzi ekonomisti uzskata, ka vispiemērotākā pieeja uzņēmējdarbības novērtēšanai ir salīdzinošā, jo tā atspoguļo to, kā tirgus vērtē konkrētu aktīvu. Tomēr tās piemērošanu nemateriālo aktīvu novērtēšanai sarežģī fakts, ka bieži vien vērtēšanas objekti ir unikāli un tiem nav analogu. Turklāt nemateriālos aktīvus vairumā gadījumu pārdod kā daļu no uzņēmējdarbības; to atsevišķa pārdošana notiek ārkārtīgi reti. Nemateriālo aktīvu radītās plūsmas ir jādiskontē un jāsaskaņo ar patieso vērtību ar diskonta likmi, kas vienāda ar WACC.

Nemateriālo aktīvu novērtēšanas procesā liela nozīme tiek piešķirta nemateriālo aktīvu amortizācijas aprēķināšanas metodēm. Uzņēmumam nemateriālo aktīvu (piemēram, pamatlīdzekļu 7) amortizācijas maksa ir būtiska (piemēram, kad uzņēmums aprēķina nodokļus vai ziņo ieguldītājiem vai akcionāriem par gūto peļņu). Šajā sakarā saskaņā ar Krievijas un starptautisko finanšu grāmatvedības un pārskatu sniegšanas praksi ir jāsaprot nemateriālo aktīvu nolietojuma vietu un lomu uzņēmuma finanšu plūsmās.

7 Sīkāku informāciju par pamatlīdzekļu nolietojumu skatīt Petrikova E.M. Uzņēmuma amortizācijas politikas loma kā līdzeklis, lai stimulētu ieguldījumus pamatlīdzekļu atjaunošanā // Finanses un kredīts. 2007. Nr.34.

Krievijas praksē ir trīs metodes nemateriālo aktīvu nolietojuma atspoguļošanai:

• lineāra metode - balstīta uz nemateriālo aktīvu sākotnējo vai tirgus (pārvērtēšanas gadījumā) vērtību - vienmērīgi šī aktīva lietderīgās lietošanas laikā;
• bilances samazināšanas metode - pamatojoties uz nemateriālo aktīvu atlikušo vērtību (sākotnējo vai tirgus vērtību - pārvērtēšanas gadījumā, atņemot uzkrāto nolietojumu) mēneša sākumā, reizinot ar daļu, kuras skaitītājā ir noteikts koeficients pēc uzņēmuma (ne augstāks par 3), un saucējā - atlikušais termiņš lietderīgais lietojums mēnešos;
• izmaksu norakstīšanas metode proporcionāli produktu (darbu) apjomam - pamatojoties uz dabisko produktu (darbu) apjoma rādītāju mēnesī un nemateriālo aktīvu sākotnējo izmaksu attiecību visā lietderīgās lietošanas laikā.

Nolietojuma metodes izvēle tiek noteikta, pamatojoties uz paredzamā ekonomiskā labuma patēriņa aprēķinu no aktīva izmantošanas, ieskaitot finansiālo rezultātu no aktīva iespējamās pārdošanas. Gadījumā, ja aprēķins par nemateriālo aktīvu izmantošanas paredzamo nākotnes ekonomisko labumu saņemšanu nav ticams, amortizācijas izmaksu summa šādam aktīvam tiek noteikta, izmantojot lineāro metodi.

Nemateriālā aktīva amortizētās izmaksas sistemātiski jānoraksta nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laikā. Saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem “Nemateriālo aktīvu uzskaite” (PBU 14/2007) nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiks ir periods, kurā organizācija plāno izmantot nemateriālo aktīvu, lai iegūtu ekonomiskus labumus. Nemateriālie aktīvi, kuru lietderīgās lietošanas laiku nav iespējams noteikt, tiek uzskatīti par nemateriāliem aktīviem ar nenoteiktu lietošanas laiku.

Nemateriālo aktīvu lietderīgās lietošanas laiku nosaka, pamatojoties uz šādiem faktoriem:

• organizācijas tiesību uz intelektuālās darbības rezultātu vai individualizācijas līdzekļiem derīguma termiņš un aktīva kontroles periods;
• paredzamais aktīva kalpošanas laiks, kura laikā uzņēmums sagaida ekonomisku labumu.

Tomēr nodokļu uzskaitei (saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 2. punktu) nemateriālajiem aktīviem, kuru lietderīgās lietošanas laiku nav iespējams noteikt, nolietojuma likme tiek noteikta, pamatojoties uz desmit lietderīgās lietošanas laiku. gadiem. Galvenā atšķirība starp starptautisko nolietojuma uzskaites sistēmu no Krievijas ir aktīvu nolietojuma perioda samazināšana ekonomiskās iespējamības pētījuma gadījumā, kas ļauj uzņēmumam ātri veikt lielākus nodokļu norakstījumus un tādējādi palielināt brīvo naudas plūsmu. Saskaņā ar SFPS nemateriālā aktīva lietderīgās lietošanas laiku nosaka, ņemot vērā paredzamo aktīva lietderību uzņēmumam.

Ja patenta, sertifikāta, citu īpašumtiesību dokumentu derīguma termiņš beidzas pēc pilnīgas šo objektu sākotnējās vērtības atmaksas, tie joprojām tiek atspoguļoti grāmatvedībā organizācijas pieņemtajā nosacītajā novērtējumā, un novērtējuma summas tiek atspoguļotas kā organizācijas finanšu rezultāti.

Nemateriālo aktīvu amortizācijai ir šādas pamatprasības:

• posteņa amortizētās izmaksas ir jānoraksta posteņa darbības laikā;
• izmantotajai nolietojuma metodei jāatspoguļo process, kādā uzņēmums patērē objektā ietvertos ekonomiskos ieguvumus;
• amortizācijas izmaksas par katru periodu jāatzīst peļņā vai zaudējumos, ja vien tās nav iekļautas cita aktīva uzskaites vērtībā.

Sakarā ar to, ka nolietojums ir nemonetāra izdevumu postenis (jo attiecīgās nemateriālo aktīvu radīšanas izmaksas uzņēmums jau bija radījis agrāk - projekta īstenošanas perioda sākumā), kā arī samazina ienākuma nodokļa bāzi, prognozējot uzņēmuma naudas plūsma, nolietojums palielina uzņēmuma tīros ienākumus pēc nodokļu nomaksas un netieši ietekmē tā kapitāla izmaksu pieaugumu.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana ir diezgan jauna vērtēšanas joma. Tāpēc ar to ir saistīti daudzi nepareizi priekšstati.

Galu galā Krievijas uzņēmumu prakse nemateriālo aktīvu novērtēšanā joprojām ir ļoti ierobežota. Tāpat nav pieredzes, pārdodot lielus nemateriālos aktīvus atsevišķi no strādājoša uzņēmuma, kā rezultātā varam teikt, ka daudzu veidu nemateriālo aktīvu tirgus nav izveidojies. Vērtētājam bieži ir grūti pārbaudīt, cik lielā mērā viņa veiktais novērtējums atbilst realitātei. Saistībā ar šiem nelabvēlīgajiem apstākļiem un lai līdz minimumam samazinātu kļūdas nemateriālo aktīvu novērtēšanā, ir jāveic rūpīga un padziļināta organizācijas darbību, attiecīgā vērtēšanas priekšmeta un tirgus analīze.

Literatūra

1. Azgaldovs G.G. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu vērtības novērtējums. Maskava: Starptautiskā novērtēšanas un konsultāciju akadēmija, 2006. 399 lpp.

2. Aksenovs A.P. Nemateriālie aktīvi: struktūra, novērtējums, vadība: mācību grāmata. Maskava: finanses un statistika, 2007.192 lpp.

3. Ber H.P. Aktīvu vērtspapīrošana: Finanšu aktīvu pārvēršana vērtspapīros ir novatoriska banku finansēšanas metode. M .: Walters Kluver, 2006.624 lpp.

4. A. Džeimss R. Hišners. Nemateriālo aktīvu vērtības novērtējums. M.: Maroseyka, 2008.146. Lpp.

5. Domodaran A. Investīciju novērtējums: instrumenti un metodes aktīvu novērtēšanai. M.: Alpina Business Books, 2004.1339 lpp.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Līzinga kompāniju darījumu ar nemateriālajiem aktīviem uzskaites un kontroles faktiskās problēmas saistībā ar pāreju uz SFPS // Līzings. Biznesa tehnoloģijas. 2014. Nr. 4. S. 15.-24.

7. Kozirevs A.N. Nemateriālo aktīvu un intelektuālā īpašuma novērtēšana. Maskava: RITs GSh VS RF, 2003.368 lpp.

8. Kostins A. Nemateriālo aktīvu novērtēšanas un pārvaldības aktuālie jautājumi // Īpašuma attiecības Krievijas Federācijā. 2004. Nr. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Investīciju projekti un reālas iespējas jaunattīstības tirgos: mācību grāmata. M.: Yurayt, 2014. 496 lpp.

10. Augsto tehnoloģiju uzņēmumu nemateriālo aktīvu novērtējums / red. B. B. Ļeontjevs, H.A. Mamadžanovs. Maskava: Patents, 2012.305 lpp.

11. Reilly R, Schweiss R. Nemateriālo aktīvu novērtējums. M.: Quinto-Consulting, 2005. 792 lpp.

12. Špiļevska E.V., Medvedeva O.V. Nemateriālo aktīvu vērtības novērtēšanas pamats. Maskava: Fēnikss, 2011.224 lpp.

13. Ahonen G. Ģeneratīvie un komerciāli izmantojamie nemateriālie aktīvi. Nemateriālo aktīvu klasifikācija. Eds. J. E. Grujers, H. Stolovijs. Grupa HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruch Lev. Nemateriālie aktīvi: vadība, mērīšana un ziņošana. Vašingtona, DC: Brookings Institution Press. 2001. 39. lpp.

15. Čens M.C. Intelektuālais kapitāls. Teorijas un prakse. 1. izdev. Tsang Hai. 2004. gads.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finanšu vadība: teorija un prakse. Dienvidrietumu koledžas krogs. 2011. gads.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Intelektuālā kapitāla vērtības un efektivitātes izpēte // Intelektuālā kapitāla žurnāls. 2007. sēj. 8. Nr. 2.

18. Ričards A. Breilijs, Stjuarts C. Majerss, Alans J. Markuss. Korporatīvo finanšu pamati. Makgrovs-Hils Irvins. 2009.

19. Tehnoloģiju honorāri, Intelektuālā īpašuma izpētes asociētie partneri, Jardlijs. Pensilvānija. 1997. gads.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Nemateriālo aktīvu vērtēšana - McGraw -Hill Irwin. 1998. gads.

21. Raiens B. Finanses un grāmatvedība uzņēmējdarbībai. Dienvidrietumu koledžas izdevniecība. 2008.

22. Smits G. V., Parr R. L. Intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtēšana. 3. izdevums. Uzņēmums John Willey & Sons Inc. 2000.638 lpp.

23. Īans R. Kempbels un Džons D. Teilors. Iekļaujošu nemateriālo vērtību novērtēšana. Kanādas zvērināts grāmatvedis. 1972. gada maijs.

Kā tiek veikts nemateriālo aktīvu novērtējums, izmantojot piemēru? Kādas ir nemateriālo aktīvu, kas iegādāti par maksu, novērtēšanas iezīmes? Kur pasūtīt intelektuālā īpašuma un nemateriālo aktīvu novērtējumu?

Jūs laipni gaidījis žurnāls "HeatherBeaver"! Olga Vovka sazinās.

Uzņēmuma īpašums nav tikai ēkas, aprīkojums, preces un izejvielas. Ir aktīvi, kuriem nevar pieskarties - tiem nav materiāla iemiesojuma, bet tajā pašā laikā tie tiek izmantoti uzņēmuma darbībās un nes finansiālu labumu īpašniekam.

Šāda īpašuma vērtība bieži veido ievērojamu daļu no kopējās aktīvu cenas, un daudzās situācijās tas ir jāaprēķina. Lai nepārmaksātu un vienlaikus iegūtu kvalitatīvu novērtējuma rezultātu, klientam būtu jāzina šīs procedūras pamatnoteikumi.

Nemateriālo aktīvu (nemateriālo aktīvu) novērtējums daudzējādā ziņā ir līdzīgs īpašuma novērtējumam, taču tam ir vairākas pazīmes. Jaunajā rakstā mēs sniedzam soli pa solim norādījumus intelektuālo resursu izmaksu noteikšanai, kā arī noderīgus ieteikumus novērtējuma veikšanai.

1. Kāds ir nemateriālo aktīvu novērtējums un kad tas var būt vajadzīgs?

Augsto tehnoloģiju straujā attīstība pēdējās desmitgadēs ir novedusi pie tā, ka efektīva uzņēmumu darbība daudzās nozarēs ir kļuvusi neiespējama, neizmantojot dažādus nemateriālos aktīvus. Pretējā gadījumā šādas firmas vienkārši nevar izturēt milzīgu konkurenci un gūt mazāku peļņu nekā paredzēts.

Nemateriālie aktīvi ir uzņēmuma īpašums kam nav īsta fiziska iemiesojuma... Tajā pašā laikā pēc analoģijas ar pamatlīdzekļiem tā izmantošanas periods ir vismaz 1 gads, tas tiek izmantots komercdarbībā un ir tieši iesaistīts uzņēmuma peļņas veidošanā.

Visus nemateriālos aktīvus var iedalīt 4 grupās:

• Laba griba(uzņēmuma cena, biznesa reputācija);
• Iekļautas izmaksas(samaksa par konsultācijām, veidojot uzņēmumu utt.);
• Īpašuma tiesības- dabas resursu noma, licence;
• Intelektuālais īpašums- patenti, licences, zinātība un daudz kas cits.

Piemērs

Uzņēmuma preču zīme ir viens no visizplatītākajiem intelektuālā īpašuma veidiem. Ilgstoši strādājošam un veiksmīgam uzņēmumam preču zīmes izmaksas ir augstākas par pamatlīdzekļu cenu. Tomēr, lai to iekļautu bilancē, ir nepieciešama īpaša procedūra - novērtējums.

Nemateriālo aktīvu novērtējums Vai aktīva tirgus vērtības un vērtības noteikšana, izmantojot dažādas tehniskas, statistiskas, matemātiskas un citas metodes. Tas ietver pašu objektu profesionālās zināšanas, tiesības uz to izmantošanu un aizsardzības nosaukumus.

Par noteikumiem, saskaņā ar kuriem tā tiek veikta, lasiet mūsu saistītajā rakstā.

Izvēlētā novērtēšanas metode ir tieši atkarīga no nemateriālā aktīva veida. Tomēr jebkurā gadījumā novērtēšanas uzņēmums ievēros noteikumus, kas izklāstīti federālajā standartā FSO-11, kas reglamentē nemateriālo aktīvu pārbaudi.

Novērtēšana ir nepieciešama šādos gadījumos:

• izmantojot intelektuālā īpašuma objektus kā ieguldījumu pamatkapitālā;
• nosakot zaudējumus, ko radījusi trešo personu neatļauta nemateriālo aktīvu izmantošana;
• pievienot uzņēmuma bilancei aktīvus;
• optimizēt nodokļus - nemateriālie aktīvi bilancē ir pakļauti nolietojumam, kas nozīmē, ka tie samazina ienākuma nodokļa bāzi;
• kreditējot vai piesaistot investīcijas - palielināt pamatkapitāla vērtību un uzlabot bilances struktūru;
• kad tas tiek veikts (par to lasiet atsevišķu rakstu) - nemateriālā vērtība ir nozīmīga uzņēmuma cenas daļa.

Nemateriālajiem aktīviem, tāpat kā jebkuram citam īpašumam, ir dažādi vērtības veidi - aizstāšana, apdrošināšana, tirgus, ieguldījumi, nodrošinājums - atkarībā no novērtējuma mērķa. Viens no galvenajiem vērtības veidiem ir sākotnējais, tas ir, tas, kurā aktīvs tiks iekļauts bilancē pēc saņemšanas.

Aktīvu sākotnējās vērtības noteikšanas metodes:

Nemateriālo aktīvu novērtēšana tiek veikta pēc tiem pašiem principiem kā pamatlīdzekļu, nekustamā īpašuma u.c. vērtības noteikšana. Šajā gadījumā tiek izmantotas trīs fundamentālas pieejas: salīdzinoša, dārga un rentabla.

2. Kādas pieejas tiek izmantotas nemateriālo aktīvu novērtēšanā - 3 galvenās pieejas

Nemateriālo aktīvu novērtēšana ir diezgan sarežģīta procedūra, kas prasa izpildītāja augstu profesionalitāti.

Galvenās grūtības slēpjas fiziskās formas trūkumā objektā, kā arī bieži vien nespējā to skaidri klasificēt.

Apsvērsim vērtēšanas galveno pieeju būtību.

Pieeja 1. Salīdzinošs

Novērtējuma pamatā ir līdzīgu aktīvu vērtība. Kvalitātes īpašību neatbilstību gadījumā tiek izmantoti īpaši koeficienti.

Metode ne vienmēr ir piemērojama, jo var būt grūti atrast līdzīgus nemateriālos aktīvus tirgū.

2. pieeja. Dārgi

Aktīva vērtības pamatā ir faktiskās izmaksas par tā izveidi vai iegādi. Grūti izmantot gadījumos, kad objekts nav atdalāms no citiem. Tajā pašā laikā par samaksu iegādāto nemateriālo aktīvu novērtēšana tiek veikta galvenokārt, izmantojot izmaksu pieejas metodes.

Pieeja 3. Izdevīgi

Uzskata objekta izmaksas par ienākumu pieaugumu, ko uzņēmums saņēma no nemateriālo aktīvu izmantošanas. Šajā gadījumā novērtējums var būt samērā neprecīzs, jo tiek izmantota faktoru analīze.

Piemērs

Ja mēs apsveram nemateriālo aktīvu novērtēšanu, izmantojot preču zīmes piemēru, tad ir viegli saprast, ka ne visi novērtēšanas veidi ir piemēroti. Salīdzinošā pieeja "nedarbojas", jo brīvajā tirgū ir grūti atrast analogus.

Izmaksu pieeja nesniedz precīzu priekšstatu, jo preču zīmes patiesās izmaksas veidojas daudz vēlāk un dažkārt pārsniedz tās radīšanas izmaksas. Rentabla pieeja tiek uzskatīta par optimālu, un, ja to nav iespējams izmantot, vērtētājs savus secinājumus pamato ar izmaksu metodi.

4. Kur novērtēt nemateriālos aktīvus - pārskats par TOP -3 novērtēšanas uzņēmumiem

Intelektuālā īpašuma un citu nemateriālo aktīvu novērtēšana ir diezgan sarežģīta procedūra, kas no eksperta prasa visaugstāko kvalifikāciju un dziļas zināšanas. Lai izvairītos no problēmām ar ekspertīzes kvalitāti, uzņēmuma īpašniekam jābūt uzmanīgam, izvēloties novērtēšanas uzņēmumu.

Pat nelielā pilsētā jūs varat atrast desmitiem firmu, kas piedāvā preču zīmju, patentu un citu nemateriālo aktīvu neatkarīgu pārbaudi. Lai netērētu naudu un laiku, sazinieties tikai ar ekspertiem ar nevainojamu biznesa reputāciju.

1) KSK grupa

Uzņēmums vērtēšanas jomā darbojas vairāk nekā 20 gadus, nodarbinot 30 speciālistus. Uzņēmums pārbauda jebkāda veida nemateriālos aktīvus (zinātību, nemateriālo vērtību, autortiesības, pētniecību un attīstību utt.). Notiek (lasiet atsevišķu rakstu par šo tēmu) un tradicionālākus objektus - pamatlīdzekļus, nekustamo īpašumu. Visi uzņēmuma darbinieki ir speciālisti ar plašu praktisko pieredzi. Viņu profesionālā atbildība ir apdrošināta.

2) Atlas pakāpe

Viens no lielākajiem nozares uzņēmumiem, kas darbojas kopš 2001.

Tiek veikta jebkuras sarežģītības un orientācijas pārbaude, ieskaitot profesionālu (iesakām iepazīties ar mūsu rakstu par šo tēmu), līgumu, autortiesību, banku, vērtspapīru novērtēšana utt.

3) Progresa novērtējums

Uzņēmums, kas specializējas nekustamā īpašuma, vērtspapīru un biznesa vērtēšanā. Ekspertiem ir liela pieredze un augsta kvalifikācija, kas ļauj veikt vissarežģītākos un laikietilpīgākos darbus, tostarp nemateriālo aktīvu novērtēšanu.

Izvēloties novērtēšanas uzņēmumu, pievērsiet uzmanību ne tikai pakalpojumu izmaksām, bet arī citiem svarīgiem faktoriem: darba termiņš, pabeigto projektu portfelis, pozitīvas atsauksmes, dalība profesionālajās kopienās, vieta dažādos reitingos.

Izvēloties cienījamu uzņēmumu, jūs pasargāsities no nevajadzīgiem izdevumiem, un pārskats tiks sagatavots tieši laikā. Šāds ziņojums neprasīs korekcijas, un to, visticamāk, akceptēs bankas, notāri un ieguldījumu sabiedrības.

Par to, kādas funkcijas tam ir, lasiet atsevišķā rakstā mūsu vietnē.

5. Kā ietaupīt nemateriālo aktīvu novērtēšanā - 3 noderīgi padomi

Neatkarīga pārbaude, tostarp nemateriālo aktīvu novērtēšana, nekad nav lēta. Būtībā jūs maksājat par dažām dienām (vai pat nedēļām), lai profesionāls vērtētājs varētu strādāt. Pārskata sagatavošanai nepieciešama augsta kvalifikācija, pastāvīga un diezgan dārga pārkvalifikācija un sertifikātu iegūšana.

Tāpēc jums nevajadzētu ietaupīt naudu, sazinoties ar uzņēmumiem, kas piedāvā tāmi par zemām cenām. Ļoti iespējams, ka arī šādās iestādēs ekspertīzes kvalitāte būs zema.

Bet jūs joprojām varat samazināt izmaksas, ja izmantojat mūsu ieteikumus.

Nereti tiesa, banka vai ieguldītājs nepieņem neatkarīga vērtētāja ziņojumu, atteikumu motivējot ar būtiskām kļūdām dokumentā. Rezultātā klientam par pārbaudi ir jāmaksā otrreiz.

Lai izvairītos no šāda veida nepatīkamām situācijām, sazinieties ar uzņēmumu ar nevainojamu reputāciju un lielu klientu skaitu.

2. padoms. Izmantojiet bezmaksas konsultāciju

Daudzi vērtētāji sākotnējo konsultāciju piedāvā bez maksas. Izmantojot šo pakalpojumu, klients saņem visaptverošu informāciju par pārbaudes gaitu, ieteikumus pakalpojumu pasūtīšanai, atbildes uz interesējošiem jautājumiem.

Pamatlīdzekļi tiek nodoti uzņēmuma bilancē dibinātāju ieguldījuma, ilgtermiņa ieguldījumu īstenošanas, īpašuma apmaiņas vai bezatlīdzības rezultātā. Dokuments, kas apliecina tiesības piederēt šādam aktīvam un rīkoties ar to, var būt patents, līgums vai reģistrācijas apliecība. Šajā rakstā jūs uzzināsit, kā pareizi ierakstīt, amortizēt un norakstīt organizācijas nemateriālos aktīvus.

Definīcija

Nemateriālie aktīvi - nauda, ​​kas ieguldīta uzņēmuma pamatlīdzekļos, kas nes organizācijai ienākumus vai rada apstākļus to saņemšanai. Šī definīcija ir izklāstīta Krievijas Federācijas Civilkodeksa 138. pantā. BU "Nemateriālo aktīvu uzskaite" noteikumā, kas ir spēkā kopš 01.01.2001., Ir atšķirīga interpretācija. Nemateriālie aktīvi - organizācijas īpašuma daļa, kas atbilst šādiem nosacījumiem:

• spēja identificēt objektu;
• izmantošana ražošanā, pakalpojumu sniegšanā vai uzņēmuma vajadzību apmierināšanā;
• darbojas vairāk nekā 12 mēnešus;
• objekts nav paredzēts tālākai pārdošanai;
• īpašnieka tiesības apliecinošu dokumentu pieejamība.

Šajā kategorijā ietilpst arī intelektuālā īpašuma objekti, piemēram:

• īpašnieka tiesības uz preču zīmi;
• patenti;
• autortiesības programmām un datu bāzēm.

Nemateriālo aktīvu posteņos ietilpst arī:

• izdevumi, kas saistīti ar dibināšanas dokumentos atzītas juridiskas personas organizēšanu;
• biznesa reputācija.

Nemateriālie aktīvi neietver šādas tiesības:

• kas izriet no autortiesībām un citiem līgumiem par zinātnes, kultūras un mākslas darbiem, jo ​​tie pieder noteiktai personai;
• par zinātību un tehnoloģijām, kuras nav formalizētas ar dokumentiem ar valsts reģistrāciju.

Tādējādi nemateriālo aktīvu objekti ietver ēkas, būves, sadzīves tehniku, biroja mēbeles un visus citus priekšmetus, ko uzņēmums var izmantot darba gaitā. Tie ir sadalīti ražošanā un neražošanā, kuru mērķis ir skaidrs no paša nosaukuma.

Nemateriālo aktīvu novērtēšana

Pamatlīdzekļa izmaksās ietilpst: uzkrātās algas un sociālo iemaksu summa darbiniekiem; materiālās izmaksas; nolietojums; summas, kas samaksātas starpniekiem par pakalpojumu sniegšanu informācijas un konsultāciju pasūtīšanai, tehniskajam darbam; citas izmaksas, kas saistītas ar inventāra izveidi. Nemateriālos aktīvus var ražot, izmantojot aizņemto kapitālu. Bet procentus par aizdevuma apkalpošanu nevajadzētu iekļaut to izmaksās.

Nemateriālos aktīvus grāmatvedībā novērtē pēc to sākotnējās izmaksas - tā ir faktisko naudas izmaksu summa par pamatlīdzekļu iegādi un nodošanu ekspluatācijā vai ražošanu. Ja objekts tika nopirkts par ārvalstu valūtu, tad šis skaitlis jāpārrēķina nacionālajā valūtā pēc pirkuma dienā spēkā esošās centrālās bankas kursa.

Galvenos nemateriālos aktīvus novērtē arī pēc šāda veida vērtības:

1. Atgūšana, ko aprēķina, pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, kas veikti saistībā ar krājumu iegādi, saskaņā ar šādu formulu:

Fvos = Fperv * Kper, kur

Fperv - pamatlīdzekļu uzskaites vērtība;

Kper ir pārvērtēšanas indekss.

2. Atlikušā vērtība - starpība starp vienības sākotnējo cenu un uzkrātās atlīdzības summu par morālo un fizisko nolietojumu. Tieši šis skaitlis jāatspoguļo bilancē. Tas parāda pamatlīdzekļu izmaksas, kas vēl nav norakstītas par produktiem.

3. Likvidācija - līdzekļu summa, kas paliek pēc objekta īstenošanas. Tas ir, tā ir peļņa no metāllūžņu un citu noderīgu atkritumu pārdošanas.

Uzņēmuma nemateriālie aktīvi ir arī jāpārvērtē un jānosaka aizstāšanas izmaksas, lai noteiktu ražošanā vai krājumos izmantoto vienību reālās cenas. Šo procedūru var veikt reizi gadā vai regulāri piecus gadus. Atkarībā no tā, cik ilgi objekts ir darbojies, pārvērtēšanas līdzekļi tiek iekasēti nesadalītajā peļņā. Tās summa ir atkarīga no nolietojuma metodes.

Publicēšana

Dokuments, kas apstiprina OS kustību, ir pieņemšanas un nodošanas akts. Tajā obligāti jāiekļauj saņemto objektu izmaksas, to izmantošanas periods, atskaitījumu likme un cita informācija, kas būs nepieciešama vienveidīgam nolietojumam. Nemateriālo aktīvu uzskaite tiek veikta īpašās kartēs, kuras tiek sastādītas atsevišķi katram inventāra vienumam.

Ar objekta iegādi un nodošanu ekspluatācijā saistīto izmaksu summa tiek parādīta konta 08-5 debetā. Tie ietver:

• muitas nodevas (ja tādas ir);
• nauda, ​​kas samaksāta saskaņā ar līgumu par īpašuma tiesību atsavināšanu no pārdevēja;
• neatmaksājami nodokļi, patentmaksas, kas saistītas ar nemateriālo aktīvu iegādi;
• atlīdzība starpniekiem;
• konsultāciju pakalpojumu izmaksas;
• citas izmaksas, kas saistītas ar aktīva iegādi un nodošanu ekspluatācijā.

Ja organizācijai ir vairāki nozīmīgas vērtības objekti, tad ieteicams atvērt vairākus apakškontus atbilstoši nemateriālo aktīvu kvalifikācijai.

Ļoti bieži organizācijas izmanto datorprogrammas lietošanai ("Medoc", "Consultant +", "1C: Accounting" u.c.), kuru autortiesības paliek izstrādātājiem. Šādi aktīvi jāreģistrē ārpusbilances kontā. Organizācijai maksājumi par lietošanas tiesībām jāiekļauj pārskata perioda izmaksās. Fiksēts vienreizējs maksājums ir norādīts konta 97 "Atliktie izdevumi" debetā un tiek norakstīts uz izdevumiem līguma darbības laikā.

Uzņēmējdarbības reputācija

To aprēķina kā starpību starp pirktās-pārdotās organizācijas vērtību un tās bilances galīgo skaitli darījuma dienā. Tas var būt pozitīvs vai negatīvs. Pirmais ir prēmija, ko maksā pircējs, paredzot nākotnes naudas plūsmas. Tas tiek uzskaitīts kā krājumu postenis 04 debetā "nemateriālie aktīvi" un kredīts 76 "Norēķini ar citiem kreditoriem". Negatīvs rādītājs ir atlaide no cenas, kuru pircējs saņēma. Tas tiek vienmērīgi norakstīts organizācijas pamatdarbības ienākumos.

Nemateriālie aktīvi: darījumi

Visas darbības, kas saistītas ar objektu pieņemšanu, uzskaiti un norakstīšanu, jāparāda bilancē. Pamatlīdzekļu kustība tiek parādīta postenī "Nemateriālie aktīvi" (04. Konts). Debets norāda objektu kapitalizācijas izmaksas, bet kredīts norāda nolietojumu un atsavināšanu. Atkarībā no tā, kā pamatlīdzekļi tika kapitalizēti, atbilstošie ieraksti tiek ģenerēti datu bāzē.

Izmaksu norakstīšana

Jebkurš OS objekts ir pakļauts fiziskai un morālai pasliktināšanai. Pirmais rodas vienības darbības laikā gan no intensīvas lietošanas, gan dabas apstākļu ietekmes rezultātā. Fiziskais nolietojums ir atkarīgs no ražošanā izmantoto materiālu kvalitātes, iekārtu slodzes pakāpes, organizācijas darbības ilguma, tehnoloģiskā procesa īpašībām, darbinieku un apkalpojošā personāla kvalifikācijas.

Analizējot OS stāvokli, vienību nodiluma koeficients ir jāaprēķina vienā no šādiem veidiem: ar eksperta atzinuma metodi vai pamatojoties uz kalpošanas laiku. Pirmais variants tiek izmantots ārkārtīgi reti. Otrajā gadījumā koeficientu aprēķina pēc vienības faktiskā kalpošanas laika un standarta attiecības. Lai samazinātu iekārtas nodilumu, ir jānodrošina normāli ekspluatācijas apstākļi, savlaicīgs un kvalitatīvs remonts un apkope. Darbinieki paši var ietekmēt šo izdevumu posteni.

Novecošana - aprīkojuma nolietojums sakarā ar to, ka tā parametri vairs nespēj ražot augstas kvalitātes produktus. Tas notiek NTP ietekmē.

Nemateriālo aktīvu izmantošana ir atspoguļota BU postenī "Nolietojums". Šīs izmaksas ir iekļautas šo iekārtu ražojumu izmaksās un pakāpeniski tiek norakstītas tās lietošanas laikā. Ja šis periods dokumentos nav norādīts, tad tiek uzskatīts, ka nemateriālo aktīvu uzskaite jāveic 20 gadus (ja uzņēmums savu darbību nepārtrauc agrāk). Šīs izmaksas tiek reģistrētas pasīvajā kontā 05.

Nemateriālo aktīvu nolietojumu var veikt proporcionāli saražotās produkcijas apjomam, lineāri vai bilances samazināšanās variantam. Pirmais nozīmē nolietojuma summas uzkrāšanos, pamatojoties uz saražoto izstrādājumu dabisko apjomu pārskata periodā.

Ja gada atskaitījumu summa ir vienāda ar objekta sākotnējām izmaksām, kas reizinātas ar likmi, kas aprēķināta, pamatojoties uz iekārtas lietošanas periodu, tad šī ir lineāra metode.

Ir arī trešā iespēja. Izmantojot samazinošās bilances metodi, 12 mēnešu atskaitījumu summa tiek aprēķināta no objekta atlikušās vērtības gada sākumā un norakstīšanas likmes. Pilnībā nolietoti pamatlīdzekļi tiek atspoguļoti BU nosacījuma novērtējumā. Šādu objektu apjoms būtu jāattiecina uz finanšu rezultātiem.

Bet ne visi nemateriālie aktīvi grāmatvedībā ir pakļauti amortizācijai. Kompensācija par fizisko un morālo nolietojumu netiek iekasēta par objektiem, kas:

Ir budžeta uzņēmumu īpašums;

Bezpeļņas organizācijas tos saņem kā mērķtiecīgus ienākumus un netiek izmantoti ienākumu gūšanai;

Izveidots uz mērķtiecīgu valsts līdzekļu rēķina;

Viņi ir iegādājušies tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem, ja līgumā ir noteikts, ka maksājums jāveic pa daļām noteiktā laika periodā.

Bez amortizācijas nevajadzētu arī saņemt objektus, kuru vērtība nav iekļauta nodokļu bāzē. Starp tiem ir šādi:

Īpašums, kas nodots mērķfinansējuma ietvaros;

Izglītības iestāžu bez maksas saņemtie objekti;

Īpašums bez maksas nodots RF;

Īpašums, kas saņemts saskaņā ar starptautiskajiem līgumiem.

Nolietojuma aprēķina piemēri

Stāvoklis. Organizācijas izstrādātās programmatūras faktiskās izmaksas ir 100 tūkstoši rubļu. Lietošanas termiņš ir 4 gadi. Norakstīšanas likme: 100/4 = 25 tūkstoši rubļu.

Metode nolietojuma summas norakstīšanai proporcionāli veiktā darba apjomam tiek aprēķināta, pamatojoties uz saražotās produkcijas dabisko apjomu mēnesī un nemateriālo aktīvu faktisko izmaksu un plānotā darba apjoma attiecību visā lietderīgās lietošanas laikā. no objekta.

Piemērs... Saskaņā ar patentu, kura sākotnējās izmaksas ir 50 tūkstoši rubļu, uzņēmums plāno 2 gadu laikā saražot 100 tūkstošus apavu pāru: 70% pirmajos 12 mēnešos, 30% nākamajā periodā.

Nemateriālo aktīvu amortizācijas summa tiek iekasēta no mēneša pirmās dienas pēc objekta nodošanas ekspluatācijā un līdz pilnīgai tā vērtības atmaksai (aktīva norakstīšana no bilances).

Šādu maksājumu ikmēneša summa ir atspoguļota šādā ierakstā: 05.

Nepareizi aprēķināta vai uzkrātā nolietojuma korekcija: debets: 91-2 "Citi ieņēmumi un izdevumi". Kredīts: 05.

DT 91 noteiktās korekciju summas ir iekļautas citos organizācijas izdevumos. Šajā postenī ietilpst arī uzkrājumi objektiem, kas paredzēti lietošanai. Iegādātā nemateriālā vērtība tiek norakstīta 20 gadu laikā (un tikai pēc lineārās metodes). Intelektuālā īpašuma objektiem katru mēnesi tiek izveidots īpašs saraksts, kurā norādīts atskaitījumu apjoms.

Uzkrātā nolietojuma norakstīšana par atbrīvotajiem objektiem (pēc pārdošanas, ziedošanas utt.) Atspoguļojas šādā ierakstā:

Debets: nemateriālo aktīvu nolietojums.

Kredīts: Nemateriālo aktīvu atsavināšana.

Tādā veidā notiek uzņēmuma pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu uzskaite.

Likvidēšana

Uzņēmuma pamatlīdzekļi un nemateriālie aktīvi agrāk vai vēlāk ir pilnībā jānoraksta. Lēmums par likvidāciju tiek pieņemts, ja objekts tā lietošanas laikā ir fiziski un morāli novecojis, un nav jēgas to atjaunot. Līdz 2013. gadam tas tika balstīts uz īpašas komisijas slēdzienu, kas tika izveidots ar atsevišķu vadības rīkojumu. Pēc federālā likuma Nr. 402-FZ stāšanās spēkā šīm darbībām bija ieteikuma raksturs.

Protams, ir iespējams izveidot komisiju, kas liecinās par labi izveidoto iekšējo kontroli. Šim nolūkam tiek izdots iekšējs rīkojums, kurā jānorāda visi komisijas locekļi, finansiāli atbildīgās personas par objekta likvidāciju un galvenais grāmatvedis. Tālāk notiek kolektīva inventāra pārbaude un tiek pieņemts lēmums par tā likvidēšanu vai atjaunošanu.

Ja komisija pieņēma lēmumu par pamatlīdzekļu norakstīšanu no reģistra, tad tajā jānorāda iemesls: fiziska vai morāla pasliktināšanās, nelaimes gadījums utt. Ir arī jānosaka likvidējamo nemateriālo aktīvu kopējā vērtība un pārējās daļas, kuras var pārdot vai izmantot ražošanas procesā. Pēc pārbaudes pabeigšanas tiek sastādīts akts. Veidlapa ir bezmaksas, bet daži izmanto vecos paraugus (Nr. OS-4, OS-4a). Dokuments jāparaksta visiem komisijas locekļiem. Turklāt, pamatojoties uz to, objekts tiek norakstīts no reģistra. Atbilstošais ieraksts tiek veikts kartē vai inventāra grāmatā. Daļas un materiāli, kas palikuši pēc objekta iznīcināšanas, kas vēl var būt nepieciešami, tiek saņemti, pamatojoties uz īpašu rēķinu.

Demontāžas atspoguļojums grāmatvedībā

Datus par izņemtu objektu uzņēmuma pārskatos var atspoguļot divos veidos:

Atlikušās vērtības veidā, ja objekta lietošanas termiņš saskaņā ar dokumentiem vēl nav beidzies,

Kā līdzekļu apjoms, kas ieguldīts tā demontāžā.

Šīs izmaksas sedz citi uzņēmuma izdevumi pārskata periodā.

Pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanas nianses:

Ja demontāžu veic nolīgta trešā persona, tad nodokļu atlaides summa jāuzskaita parastajā veidā;

PVN nevar atjaunot objektiem, kuri ir pilnībā nolietojušies, ja vien likvidētajā objektā kontos nav norakstītas vairākas neskaidras summas;

Ja vadība nolemj pārdot daļas, kas palikušas pēc objekta norakstīšanas, tad jums ir jāiekasē nodokļa summa saistībās.

Atjaunojamās nodokļu summas aprēķināšanas formula ir šāda:

PVN = Pr * Ost \ Pirmkārt, kur

Pr - summa, kas pieņemta atskaitīšanai,

Ost (pirmais) - objekta izmaksas, uzskaite (sākotnējā), bez pārvērtēšanas.

Objekta likvidācijas gadījumā PVN summa nav jāatgūst. Bet šajā gadījumā jums būs jārīkojas ar nodokļu inspekciju tiesā. Lai gan, visticamāk, lēmums tiks pieņemts par labu nodokļu maksātājam, jo ​​likumā nav skaidru norādījumu par PVN summas atjaunošanu.

Aprēķinot ienākuma nodokli, pamatlīdzekļa atlikušo vērtību, kā arī aprīkojuma demontāžai iztērēto summu vajadzētu attiecināt uz izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību. Arī materiāli, mezgli un detaļas jāpieskaita šai izmaksu pozīcijai neatkarīgi no tā, vai tie tiks izmantoti turpmāk vai nē.

Aktīvu atsavināšanas darījuma ierakstīšanas piemērs

SIA "Zakat", kas darbojas pēc vispārējās nodokļu sistēmas, bilancē ir pilnībā amortizēta mašīna. Šīs vienības sākotnējās izmaksas ir 120 tūkstoši rubļu. Vadība nolēma to likvidēt. Ar darbuzņēmējiem tika noslēgts līgums par iekārtu demontāžu 11 800 rubļu apmērā. Pēc aprīkojuma demontāžas bija pieejami lietošanai piemēroti materiāli, kuru kopējās izmaksas bija 36 tūkstoši rubļu.

Datu ievadīšana 1C

Programmas tipiskajā konfigurācijā ir īpaši dokumenti katra darījuma ar nemateriālajiem aktīviem reģistrēšanai.

Nemateriālo aktīvu katalogā tiek saglabāts visu izmantoto objektu saraksts (to nosaukums un mērķis). Pirkuma operācijas reģistrēšanai tiek izmantots dokuments "Pamatlīdzekļu saņemšana". Ir jāaizpilda šāda informācija: darījuma partneris, līgums, valūta, nemateriālo aktīvu nosaukums, tā nodokļu mērķis. Pamatlīdzekļa izveides darbība ir atspoguļota dokumentā "Preču un pakalpojumu saņemšana" ar skatu "Būvniecības objekti". Tajā ir tāda pati informācija kā iepriekšējā. Izmaksu postenī atlasiet "Cits", slejā "Daba" - "Ieguldījumi nemateriālajos aktīvos".

Ekspluatācijas uzsākšana ir atspoguļota dokumentā "Nemateriālo aktīvu pieņemšana". Tajā jums jāizvēlas viens no trim darba veidiem:

Grāmatvedības pieņemšana - nodošana ekspluatācijā.

Būvniecības objekti - izveidoto nemateriālo aktīvu reģistrācija.

Sākotnējo atlikumu ievadīšana.

Dokumenta tabulas daļā jānorāda reģistrētais aktīvs un nolietojuma atspoguļošanas metode. Atkarībā no norādītajiem kontiem analītika atspoguļos atbilstošos izdevumu posteņus. Nolietojums tiek iekasēts “1C: Grāmatvedība”, izmantojot dokumentu “Mēneša noslēgums”. Pirms tās izveidošanas jums jāpārliecinās, vai nemateriālo aktīvu kartītē ir izvēlēta iespēja norakstīt izmaksas gatavajiem produktiem.

Secinājums

Savas darbības laikā uzņēmums izmanto iekārtas, ēkas, būves un citus pamatlīdzekļus. Šie nemateriālie aktīvi grāmatvedībā tiek atspoguļoti kontā 04. Šādas vienības ir pakļautas morālajam un fiziskajam nolietojumam. Uzņēmumam radušos izdevumu summa tiek atspoguļota bilancē izdevumu postenī "Nolietojums". Ar galvenā grāmatveža un vadības lēmumu to var aprēķināt lineāri atkarībā no saražotās produkcijas apjoma vai ar samazinātā atlikuma metodi. Pilnībā nolietoti nemateriālie aktīvi ir jālikvidē. Visas šīs darbības grāmatvedībā būtu jāatspoguļo pareizi.

Tie ir aktīvi, kurus var izmantot ilgāk par 12 mēnešiem.

Nemateriālie aktīvi

Šī rinda atspoguļo nemateriālo aktīvu klātbūtni.
Nemateriālo aktīvu uzskaites noteikumus nosaka PBU 14/2007 "Nemateriālo aktīvu uzskaite".
Nemateriālie aktīvi ir intelektuālā īpašuma objekti (ekskluzīvas tiesības uz intelektuālās darbības rezultātiem), proti:
- patenta īpašnieka ekskluzīvās tiesības uz izgudrojumu, rūpniecisko dizainu, lietderīgo modeli;
- ekskluzīvas autortiesības uz datorprogrammām un datu bāzēm;
- autora vai cita tiesību turētāja īpašuma tiesības uz integrālo shēmu topoloģiju;
- īpašnieka ekskluzīvās tiesības uz preču zīmi un pakalpojumu zīmi, preču izcelsmes norādi;
- patenta īpašnieka ekskluzīvās tiesības uz atlases sasniegumiem.
Nemateriālie aktīvi ir arī organizācijas nemateriālā vērtība.
Organizācijas personāla intelektuālās un biznesa īpašības, viņu kvalifikācija un darba spējas nav nemateriāls īpašums, jo tās nav atdalāmas no pārvadātājiem un bez tām nevar izmantot.
Turklāt saskaņā ar norādījumiem par organizāciju finanšu un saimnieciskās darbības uzskaites kontu plāna piemērošanu un PBU 17/02 "Pētniecības, attīstības un tehnoloģiskā darba izdevumu uzskaite" organizācijas izdevumus par pētniecību, attīstība un tehnoloģiskais darbs. Lai atspoguļotu pētniecības un attīstības rezultātus kopš 2011. gada, bilancē ir īpaša pozīcija "Pētniecības un attīstības rezultāti".
Šādi darba un objektu veidi nepieder pie nemateriālajiem aktīviem:
- pētniecība, izstrāde un tehnoloģiskais darbs, kas nedeva pozitīvu rezultātu;
- nepabeigts un nav izpildīts likumdošanā noteiktajā kārtībā zinātniskā izpēte, eksperimentālais dizains un tehnoloģiskais darbs;
- materiālie objekti (materiālu nesēji), kuros tiek izteikti zinātnes, literatūras, mākslas darbi, datorprogrammas un datu bāzes.
Nemateriālie aktīvi bilancē tiek uzrādīti to atlikušajā vērtībā. Un bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina skaidrojumos ir jāsniedz dati par šo aktīvu sākotnējām (aizstāšanas) izmaksām un uzkrāto nolietojumu.
Tas ir, summas, kas ierakstītas kontā 04 "Nemateriālie aktīvi", ir jākoriģē pēc tiem uzkrātās amortizācijas summas.
PBU 14/2007 15. klauzula nosaka, ka nemateriālo aktīvu amortizācija tiek iekasēta vienā no šādiem veidiem:
- lineārs;
- līdzsvara samazināšanās;
- izmaksu norakstīšana proporcionāli produktu (darbu) apjomam.
Tātad rādītājs rindā "Nemateriālie aktīvi" norāda uzņēmumam piederošo un nemateriālo aktīvu uzskaitīto aktīvu atlikušās vērtības vērtību.

"Pētniecības un attīstības rezultāti"

Pētniecība un attīstība, kuras rezultāti tiek iegūti un nav pakļauti tiesiskajai aizsardzībai vai ir pakļauti tai, bet nav formalizēti likumā noteiktajā veidā, netiek atzīti nemateriālajos aktīvos un tiek uzskaitīti, pamatojoties uz PBU 17/02 "Grāmatvedība izdevumiem pētniecībai, attīstībai un tehnoloģiskajam darbam ”. Saskaņā ar norādījumiem par kontu plāna izmantošanu attiecīgie izdevumi tiek atspoguļoti kontā 04 atsevišķi. Saskaņā ar PBU 17/02 16. punktu būtiskuma gadījumā informācija par P&A izdevumiem tiek atspoguļota bilancē neatkarīgā aktīvu posteņu grupā (sadaļa “Ilgtermiņa aktīvi”).
Tajā pašā laikā kopš 2012. gada 1. janvāra nodokļu uzskaitē ir mainīta P&A uzskaites kārtība. Fakts ir tāds, ka ir stājusies spēkā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 262. panta jaunā redakcija (kas grozīta ar 2011. gada 7. jūlija federālo likumu Nr. 132-FZ), kas būtiski maina P&A nodokļu uzskaites kārtību. izdevumus.
No 2012. gada 1. janvāra Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 262. pants skaidri nosaka to izdevumu sarakstu, kurus var attiecināt uz pētniecības un attīstības izdevumiem. Gadījumā, ja uzņēmums atsavina šādu nemateriālo aktīvu ar zaudējumiem, iegūtie zaudējumi netiek atzīti nodokļu vajadzībām.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļu papildina jauns 332.1. Pants "Zinātniskās izpētes izdevumu un (vai) eksperimentālo un dizaina izstrādes izdevumu nodokļu uzskaites īpatnības".
Analītiskajā grāmatvedībā nodokļu maksātājs veido P&A izdevumu summu, ņemot vērā visu radušos izdevumu grupēšanu pēc darba veida (līgumiem), tostarp:
- palīgmateriālu un enerģijas izmaksas;
- P&A veikšanai izmantoto pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu nolietojums;
- to darbinieku atlīdzības izmaksas, kuri veic pētniecību un attīstību;
- citi izdevumi, kas tieši saistīti ar P&A veikšanu pašu spēkiem, kā arī ņemot vērā samaksas izmaksas par darbu saskaņā ar līgumiem par pētniecības darbu veikšanu, līgumiem par attīstības un tehnoloģisko darbu veikšanu.
Šīs nodokļu likumdošanas iezīmes būtu jāņem vērā grāmatvedības politikā, lai saskaņotu nodokļu un grāmatvedības datus.
Šai informācijai ir sniegta šī rinda "Pētniecības un attīstības rezultāti".
Lūdzu, ņemiet vērā, ka ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2011. gada 5. oktobra rīkojumu N 124n tika veiktas izmaiņas bilances veidlapā.
Pēc rindas "Pētniecības un attīstības rezultāti" ir pievienotas papildu rindas - "Nemateriālie izpētes aktīvi" un "Materiālie izpētes aktīvi".
Nemateriālās izpētes aktīvi tiek noteikti saskaņā ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2011. gada 6. oktobra rīkojumu N 125n "Par grāmatvedības noteikumu" Dabas resursu attīstības uzskaite "apstiprināšanu" (PBU 24/2011).
Izpētes izmaksas, kas galvenokārt saistītas ar materiāla izskata objekta iegādi (izveidi), atzīst par materiāliem izpētes aktīviem. Citi meklēšanas līdzekļi tiek atzīti par nemateriālajiem meklēšanas aktīviem.
Materiālie izpētes aktīvi parasti ietver tos, ko izmanto izpētes, derīgo izrakteņu atradņu novērtēšanas un derīgo izrakteņu izpētes procesā:
a) konstrukcijas (cauruļvadu sistēma utt.);
b) iekārtas (specializētas urbšanas iekārtas, sūknēšanas iekārtas, tvertnes utt.);
c) transportlīdzekļiem.
Nemateriālie izpētes aktīvi parasti ietver:
a) tiesības veikt derīgo izrakteņu izpētes, novērtēšanas un (vai) derīgo izrakteņu izpētes darbu, ko apstiprina atbilstošas ​​licences klātbūtne;
b) informācija, kas iegūta topogrāfisko, ģeoloģisko un ģeofizisko pētījumu rezultātā;
c) izpētes urbšanas rezultāti;
d) paraugu ņemšanas rezultāti;
e) cita ģeoloģiskā informācija par zemes dzīlēm;
f) ieguves komerciālās dzīvotspējas novērtējums.
Materiālie un nemateriālie izpētes aktīvi tiek uzskaitīti atsevišķos apakškontos kontā ieguldījumu uzskaitei pamatlīdzekļos.
Materiālo un nemateriālo izpētes aktīvu uzskaites vienību organizācija nosaka, ievērojot attiecīgi pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu uzskaites noteikumus.

• Lībermans K.A., Kvitkovskaja P.Ju, Tolmačevs I.A., Bespalovs M.V., Bergs O.N., Meževa T.N. Bilance: apkopošanas tehnika (red. D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2.red.). - Izdevniecība "GrossMedia": ROSBUKH, 2012