Évaluation de la valeur des actifs incorporels. Méthodes d'évaluation des immobilisations incorporelles Comment les immobilisations incorporelles sont-elles évaluées au bilan

Dans la section n°1 « Actifs non courants ». Quel type de propriété ils représentent et comment ils sont comptabilisés, nous apprend cette publication.

Ce qui est inclus dans les immobilisations incorporelles au bilan

N'ayant aucune forme matérielle, cette propriété apporte à l'entreprise des avantages prometteurs en termes économiques et de production, c'est-à-dire des revenus. Selon PBU14 / 2007, les actifs incorporels au bilan sont des objets de propriété intellectuelle, des produits logiciels, des licences, etc. Ceux-ci peuvent inclure :

• divers types de secrets de production;
• réalisations scientifiques, œuvres d'art et œuvres littéraires;
• marques, marques déposées / marques déposées;
• inventions;
• brevets et droits sur les modèles, inventions, dessins et modèles industriels ;
• droits d'auteur et droits de propriété sur divers objets, etc.

De plus, dans la composition des immobilisations incorporelles, le bilan prend en compte à la fois une réputation commerciale positive, ainsi que les dépenses associées à la fondation de l'entreprise et reconnues comme une part de contribution au capital autorisé de l'entreprise.

Les immobilisations incorporelles inscrites au bilan sont cumulées à la ligne 1110. Elle reflète la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles, calculée en comptabilité comme la différence entre le solde débiteur du compte. 04 « immobilisations incorporelles » (hors frais de R&D) et solde créditeur de l'acompte. 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles".

Depuis juillet 2016, les entreprises simplifiées ont le droit de passer en charges les immobilisations incorporelles lorsqu'elles encourent des dépenses, en contournant la charge d'amortissement.

Actifs d'exploration incorporels au bilan

Cette propriété fait également partie des immobilisations incorporelles, mais pour leur comptabilisation, la ligne 1130 est réservée au bilan, où sont enregistrés les frais de prospection, d'exploration et d'évaluation de gisements minéraux. Réglemente la comptabilité des actifs de recherche PBU 24/2011. Les actifs incorporels de recherche au bilan sont :

• le droit de mener des activités de prospection et d'exploration, confirmé par licence ;
• informations générées à la suite de divers levés géophysiques;
• les résultats des forages d'exploration/piqûres, la collecte d'échantillons et d'échantillons, d'autres informations spécifiques sur le sous-sol ;
• évaluation de la faisabilité commerciale du développement et de la production.

Les immobilisations incorporelles à titre exploratoire sont inscrites au bilan et comptabilisées sur le compte 08 "Investissements en actifs non courants" à leur valeur résiduelle - le solde débiteur du compte 08 en début de période est diminué du montant du solde créditeur sur compte 05.

Dépenses qui constituent le coût initial des immobilisations incorporelles

Les coûts d'acquisition/création d'immobilisations incorporelles comprennent :

• les sommes versées au vendeur de l'actif en vertu du contrat ;
• paiements pour l'exécution de travaux contractuels;
• rémunération versée à l'intermédiaire grâce auquel l'actif a été reçu ;
• paiement d'honoraires pour des services de consultation;
• les frais et droits de douane ;
• taxes (non remboursables) et droits d'État;
• dépenses engagées dans la création directe de l'actif : amortissements, avantages du personnel, passifs de l'entreprise liés à la protection l'environnement et autres coûts liés à la création d'un actif et assurant des conditions optimales pour son utilisation, etc.

Le coût initial des immobilisations incorporelles est déterminé en combinant les coûts de leur création ou de leur acquisition. A réception des immobilisations incorporelles au bilan, en quote-part capital autorisé, l'évaluation est effectuée par décision des fondateurs.

L'entreprise a le droit d'établir la valeur marchande sur la base des résultats de l'expertise, mais elle peut également déterminer le prix de manière indépendante. Habituellement, la méthode de calcul du revenu attendu est utilisée pour évaluer les actifs incorporels.

Valorisation des immobilisations incorporelles au bilan

Les actifs incorporels ont une valeur sans contenu matériel. Par conséquent, l'évaluation de ces actifs est un processus très complexe. La valeur des actifs incorporels, en particulier dans les entreprises de haute technologie, augmente considérablement la valeur totale de l'entreprise, et la connaissance de leur valeur réelle et de son utilisation compétente contribuent au renforcement de la position de l'entreprise sur le marché.

Les immobilisations incorporelles (ligne de bilan 1110/1130) sont évaluées en fonction de leur appartenance à l'un des quatre groupes :

• propriété industrielle - brevets d'invention, dessins et modèles industriels, réalisations, certificats de marques ;
• objets du droit d'auteur et droits voisins sur les œuvres scientifiques et artistiques, programmes pour appareils électroniques, bases de données;
• objets constituant un secret commercial - savoir-faire, résultats de R&D, conception et construction et autres documentations technologiques ;
• droits de propriété d'utiliser les ressources naturelles.

L'évaluation des actifs incorporels confirme les droits de propriété et permet d'intégrer ce bien dans la composition du patrimoine, permettant de procéder à des amortissements et de constituer des fonds d'amortissement.

MANGER. Pétrikov,
Docteur en Sciences Economiques,
Professeur au Département des Finances et des Prix
E.I. Isaïeva,
étudiant

M.A. Ovsiannikova,
étudiant
Master de la Faculté des Finances
Université russe d'économie
eux. G.V. Plékhanov
Finances et crédit
12 (636) – 2015

Sujet/sujet. L'article note qu'actuellement organisations russes sous-estimer le rôle des actifs incorporels dans leur propriété, en accordant une attention insuffisante à leur évaluation et à leur amortissement.

Buts/objectifs. L'analyse des méthodes d'évaluation des actifs incorporels, la préférence de leur utilisation pour déterminer la qualité des différents types d'actifs incorporels, leurs avantages et leurs inconvénients. Certains aspects de l'amortissement des immobilisations incorporelles sont pris en compte.

Méthodologie. À l'aide d'une approche systématique, les concepts d'« immobilisations incorporelles », d'« amortissement des immobilisations incorporelles », de « durée d'utilité » sont divulgués, des approches d'évaluation de ces actifs sont déterminées, le rapport risque-rendement, les méthodes d'amortissement sont considérés.

Résultats . Le degré élevé d'influence des actifs incorporels sur les activités de l'organisation et les revenus perçus a été déterminé. Les approches de valorisation des actifs incorporels utilisées en Russie ont été étudiées, les plus optimales d'entre elles ont été établies. Les avantages et les inconvénients des différentes méthodes d'évaluation des actifs incorporels, les différences d'amortissement des actifs incorporels conformément aux normes russes et internationales sont mis en évidence.

Conclusions / Pertinence... Les méthodes d'évaluation et d'amortissement des actifs incorporels proposées ont une application pratique, mais pour leur utilisation, il est nécessaire de procéder à une analyse approfondie de l'essence d'un actif incorporel, des activités d'une organisation, de la structure de ses actifs et de la marché.

Il est déterminé qu'en Russie, l'évaluation des actifs incorporels n'a pas atteint le niveau de développement approprié. La nécessité d'améliorer les méthodes d'évaluation pour maintenir et accroître la compétitivité et la stabilité financière de l'entreprise a été démontrée.

* Cet article a été préparé avec le soutien financier de l'Université russe d'économie. G.V. Plekhanov dans le cadre d'une bourse pour la mise en œuvre de travaux de recherche par une équipe de jeunes scientifiques

V monde moderne avec le développement de l'économie, l'introduction de nouvelles technologies et la sortie de produits de haute technologie, les actifs incorporels deviennent l'une des composantes les plus importantes des actifs de toute entité commerciale. Cela est dû à:

• une vague d'absorption de certaines entreprises par d'autres ;
• la vitesse et l'ampleur des changements technologiques,
• une nouvelle étape dans le développement des technologies éducatives grâce à la diffusion technologies de l'information;
• l'intégration du marché financier national dans architecture du monde la finance.

Les actifs incorporels (actifs incorporels) sont des actifs non monétaires qui n'ont pas de forme physique. Ils doivent remplir les conditions suivantes :

• manque de structure matérielle et matérielle, capacité d'identification des autres biens, capacité d'apporter à l'organisation un revenu économique à l'avenir;
• utilisation de longue durée (durée d'utilité supérieure à 12 mois, ou cycle d'exploitation normal s'il dépasse 12 mois) dans la fabrication de produits, dans l'exécution de travaux ou la prestation de services, ou pour les besoins de gestion de l'organisme. La revente ultérieure de cette propriété n'est pas prévue;
• la présence de documents correctement exécutés confirmant l'existence de l'actif lui-même et le droit exclusif de l'organisation sur les résultats de l'activité intellectuelle (brevets, certificats, autres documents de protection, accord sur la cession ou l'acquisition d'un brevet, marque, etc. .) 1.

1 Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 décembre 2007 n° 153n « sur l'approbation du règlement comptable« Comptabilisation des immobilisations incorporelles »(PBU 14/2007) ».

Conformément au paragraphe 3 de l'art. 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les actifs incorporels s'entendent comme acquis et / ou créés par le contribuable les résultats de l'activité intellectuelle (RIA) et d'autres objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur eux) utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour les besoins de gestion de l'organisation pendant une longue période (durée supérieure à 12 mois).

Les actifs incorporels peuvent inclure :

1) objets de propriété intellectuelle sur RIA, y compris le droit exclusif :

• titulaire d'un brevet d'invention, de dessin industriel, de modèle d'utilité et de réalisations de sélection ;
• auteur sur des programmes informatiques, des bases de données, sur la topologie des circuits intégrés ;
• le propriétaire de la marque et de la marque de service, l'appellation d'origine des produits ;

2) la réputation commerciale de l'organisation.

Les entités commerciales modernes s'efforcent de former des actifs non courants comme base de leur valeur élevée. Comme vous le savez, toute entreprise peut être représentée comme la somme des principaux types de ses actifs :

• De l'argent;
• actions;
• comptes débiteurs;
• actifs corporels;
• actifs incorporels.

Cependant, en raison de l'incapacité à appliquer correctement une méthode d'évaluation appropriée, les actifs sont souvent nettement moins chers qu'ils ne le sont réellement. Cette situation est particulièrement pertinente pour les actifs incorporels en raison non seulement de la faible liquidité, de la rentabilité élevée et du manque d'évaluation objective, mais également en raison d'un manque de compréhension de la nécessité de les capitaliser au bilan d'une entité économique. Par exemple, dans les organisations travaillant dans le domaine de la production de produits à forte intensité scientifique, les actifs incorporels peuvent dans certains cas dépasser la valeur de l'agrégat du reste des actifs de l'entreprise, apporter des avantages concurrentiels supplémentaires et influencer la formation d'une réputation commerciale stable de l'entreprise.

Il existe trois méthodes connues d'évaluation des actifs :

• rentable;
• consommable (ou coûteux) ;
• comparatif (ou marché).

L'utilisation d'une méthode ou d'une autre dépend des tâches de l'expert, ainsi que de la disponibilité des informations initiales pour l'expertise du bien. La plus préférable pour les entreprises est l'approche comparative, car elle reflète la façon dont le marché valorise un actif donné. Si nous supposons que le marché évalue correctement l'actif, alors c'est l'approche qui donne les résultats les plus précis. L'approche rentable, à son tour, est plus préférable que l'approche coûteuse, car le coût qu'une entreprise dépense pour créer un actif est presque toujours inférieur aux avantages qu'elle tire finalement de son utilisation.

À l'aide de approche comparative la valeur d'un actif est basée sur des informations concernant l'achat ou la vente d'un actif sur le marché. L'approche est basée sur le fait que le marché valorise équitablement cet actif. Pour trouver le coût, des multiplicateurs de coût ou des données sur des transactions comparables sont utilisés.

Sous approche rentable s'entend comme une méthode d'évaluation dans laquelle la valeur d'un actif est assimilée à la valeur actuelle nette des flux de trésorerie générés par cet actif, ou à la valeur actuelle des coûts qui ont été évités grâce à la possession de cet actif. En d'autres termes, la valeur d'un actif dépend de sa capacité à générer des revenus.

Approche des coûts est une approche de valorisation basée sur la recherche du coût de remplacement ou du coût de remplacement des actifs. En ce qui concerne les immobilisations incorporelles, lors de l'évaluation des coûts, qui ont été engagés pour créer cet actif, et leur montant total est égal à la valeur de l'immobilisation incorporelle analysée. Selon l'idée de base de l'approche par les coûts, un investisseur ne paiera jamais plus pour un actif que le montant pour lequel il peut être créé ou acheté ailleurs.

L'obtention des mêmes résultats lors de l'utilisation de différentes méthodes indique l'exactitude de l'évaluation.

Conformément à la loi fédérale du 29 juillet 1998 n° 1E5-FZ "Sur les activités d'expertise en Fédération Russe» Les objets de l'évaluation comprennent :

• objets matériels séparés (choses);
• un ensemble de choses qui composent la propriété d'une personne, y compris les biens d'un certain type (meubles ou immeubles, y compris les entreprises);
• la propriété et d'autres droits de propriété sur des biens ou des choses individuelles de la composition de la propriété ;
• droits de créance, obligations (dettes);
• travaux, services, informations;
• autres objets droits civiques, pour laquelle la législation de la Fédération de Russie établit la possibilité de leur participation à la circulation civile.

Ainsi, les actifs incorporels font également l'objet d'une évaluation.

Au cours du processus d'évaluation, il existe un certain nombre de situations différentes dans lesquelles les évaluateurs utilisent différentes sortes Coût. Le résultat dépendra de l'approche utilisée par l'évaluateur pour déterminer la valeur. Il convient de noter qu'à l'heure actuelle, conformément à la réglementation comptable russe (Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » PBU 14/2007), les immobilisations incorporelles sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût (initial) réel, qui est calculé sur la base du coût approcher. Conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie, la valeur des actifs incorporels créés par l'organisation elle-même est déterminée comme la somme des coûts réels de leur création, de leur production (y compris les coûts des matériaux, les coûts de main-d'œuvre, les coûts des services tiers, droits de brevet liés à l'obtention de brevets, certificats), à l'exception des montants d'impôts comptabilisés dans la composition des charges, affaires générales et autres charges similaires.

Cependant, selon les Normes internationales d'information financière (IAS 38 « Immobilisations incorporelles » 2), trois approches bien connues peuvent être appliquées à l'évaluation des immobilisations incorporelles, ainsi qu'à l'évaluation de tout actif (Fig. 1). Étant donné que les actifs incorporels en tant que type de fonds d'une entité économique sont un objet d'évaluation non standard, l'utilisation de ces approches a ses propres spécificités, car différents types d'actifs incorporels comportent des risques différents et cela doit être pris en compte compte lors de l'utilisation de l'approche appropriée de l'évaluation.

2 Ordonnance du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 novembre 2011 n° 160n « sur la mise en œuvre des normes internationales d'information financière et des clarifications des normes internationales d'information financière dans la Fédération de Russie ».

La facilité d'application d'une approche particulière dépend des spécificités de l'immobilisation incorporelle évaluée. Par exemple, dans la monographie de G. Smith et R. Parr "Valuation of Intellectual Property and Intangible Assets 3", une classification est donnée qui reflète l'applicabilité des approches d'évaluation pour divers types d'actifs incorporels (voir tableau). Lors de l'évaluation des actifs incorporels, vous ne devez jamais isoler ce type de fonds des caractéristiques de l'organisation au sein de laquelle ces actifs existent. Pour une évaluation correcte des actifs incorporels, il est nécessaire d'étudier leur structure, la répartition des bénéfices à la fois entre différents types incorporels et par rapport aux autres actifs de l'entreprise.

3 Smith G.K, Parr R.L. Évaluation de la propriété intellectuelle et des actifs incorporels. 3e édition. John Willey & Fils Inc. 2000.638 p.

L'évaluation des actifs incorporels repose sur le concept de la relation entre le risque d'un actif et son rendement. Comme le note JI. Baruch : « Le risque inhérent à l'investissement dans des actifs incorporels est beaucoup plus élevé que le risque d'investissement dans des actifs corporels ou même financiers. Lorsqu'on investit dans le développement d'un nouveau médicament, il existe un risque de perdre tous les investissements, tandis que les investissements dans l'équipement, s'ils entraînent des pertes, la plupart des investissements peuvent toujours être remboursés. Les actifs encore plus risqués associés à la construction d'immeubles commerciaux se soldent rarement par des pertes »4. L'entreprise doit être présentée comme un portefeuille d'actifs, et le bénéfice reçu doit être considéré du point de vue de la rentabilité de chaque actif individuel et de sa part dans la structure globale des actifs. Par conséquent, pour une évaluation correcte des actifs incorporels, il est nécessaire de comprendre que différents actifs de l'entreprise nécessitent des rendements différents (Fig. 2).

4 Baruch Lev. Immatériels : gestion, mesure et reporting. Washington. DC : Brookings Institution Press. 2001. p. 39.

Dans le processus de comptabilisation des immobilisations incorporelles dans les actifs non courants d'une entreprise, se pose la tâche difficile de développer une méthodologie d'évaluation de chaque catégorie d'immobilisations incorporelles. Comme vous le savez, il ne faut pas reconnaître une méthodologie sérieuse dans laquelle des coefficients reflétant des facteurs réels sont désignés et multipliés les uns par les autres, car un simple produit de valeurs conditionnelles de divers facteurs aboutit à une valeur non fiable des actifs incorporels, qui devra conduire au résultat "souhaité". De plus, il ne faut pas prendre au sérieux les méthodes où les calculs sont effectués selon des formules mathématiques très complexes, y compris les logarithmes, les intégrales et les différentielles, car ces calculs sont pratiquement inaccessibles en pratique.

En évaluation, il existe de nombreuses situations dans lesquelles les évaluateurs utilisent différents types de valeur. Le résultat dépendra du type de valeur choisi par l'évaluateur. Il peut s'agir de la juste valeur marchande, de la valeur d'investissement, de la valeur d'utilité, de la valeur fiscale, de la valeur résiduelle, etc. La juste valeur est l'un des types de valeur les plus couramment utilisés.

Fondamentalement, le terme « juste valeur » est un terme comptable. Le concept de juste valeur est considéré comme l'un des concepts fondamentaux des normes internationales de comptabilité et d'information financière. C'est cette valeur qu'il faut déterminer pour la prochaine réévaluation des actifs de l'entreprise, pour l'allocation du prix d'achat lors de fusions d'entreprises, etc.

Norme internationale d'information financière (IFRS) 13 L'évaluation de la juste valeur indique que la juste valeur est le montant auquel un actif pourrait être échangé ou un passif réglé dans une transaction entre des parties bien informées et consentantes dans le cadre d'une transaction sans lien de dépendance. Il est important de comprendre la terminologie utilisée dans l'évaluation afin de ne pas confondre la juste valeur avec le prix d'achat, la valeur d'investissement, la valeur d'utilité ou la valeur résiduelle.

Examinons plus en détail les approches possibles pour l'évaluation des actifs incorporels.

Approche des coûts(approche par le coût de l'évaluation) repose sur la recherche du coût de remplacement ou du coût de remplacement des actifs. L'idée principale de l'approche par les coûts est que l'investisseur ne voudra pas payer plus pour un actif que le montant pour lequel il peut être acheté ou créé ailleurs.

Dans le cadre de l'approche par les coûts, il existe quatre principales méthodes d'évaluation des actifs incorporels.

1. Méthode de détermination des coûts initiaux(méthode d'identification des capitaux d'amorçage). Il est basé sur le coût dit historique de l'actif, qui comprend les coûts réels reflétés dans états comptables au cours des trois dernières années.

Dans ce cas, le coût de l'objet d'évaluation dépend des facteurs suivants :

1. les frais de création, d'acquisition, de mise en exploitation d'objets de propriété intellectuelle et d'organisation de l'utilisation des objets d'expertise ;
2. frais d'enregistrement, de brevetage d'objets de propriété intellectuelle ;
3. les frais d'assurance contre les risques liés à la propriété intellectuelle ;
4. la durée de validité du titre de protection, le contrat de licence au moment de l'évaluation de sa valeur et la durée de vie utile de l'objet ;
5. obsolescence de l'objet évalué, gonflage, etc.

L'évaluation dans le cadre de cette méthode se construit en plusieurs étapes.

Tout d'abord, vous devez établir le coût historique pour lequel l'objet évalué a été acheté. Ensuite, le coût historique de l'immobilisation incorporelle est réduit à la valeur actuelle à un taux d'actualisation égal à l'indice d'inflation de chaque période considérée, et la dépréciation fonctionnelle de l'objet évalué est calculée. Dans la troisième étape, la juste valeur est déterminée en déduisant la dépréciation résultante du coût historique actuel.

2. Méthode du coût de remplacement(méthode de la valeur substituée). Lors de l'utilisation de cette méthode, l'expert se fonde sur la thèse selon laquelle la valeur maximale d'un actif sera égale au prix minimal d'un produit d'utilité ou de valeur d'usage similaire ( valeur marchande actif évalué). Un actif analogique doit avoir l'équivalence maximale de fonctionnalités, d'options pour son utilisation, d'utilité pour le consommateur.

L'évaluation utilisant cette méthode est effectuée en additionnant tous les coûts (y compris le coût d'acquisition ou de création d'un actif et de sa viabilité commerciale), les bénéfices estimés, les paiements et les impôts.

3. Méthode du coût de remplacement(méthode de la valeur de remplacement). Dans le cadre de cette méthode, le coût de remplacement d'une immobilisation incorporelle est établi, qui s'entend comme le montant des coûts de création d'une immobilisation incorporelle similaire et identique (par exemple, pour l'acquisition de droits de propriété, le développement de la production de biens utilisant un actif incorporel, commercialisation, etc.). En outre, lors de la création d'un actif incorporel dans l'entreprise elle-même, les frais de travaux de prospection et d'élaboration d'un thème, la création d'échantillons expérimentaux, le paiement des redevances de brevet et la création de la conception et de la documentation technique, technologique, de projet, etc. . Sont prises en compte.

L'évaluation par une approche coûteuse, comme déjà noté, consiste à déterminer le montant des fonds qui doivent être dépensés pour obtenir un objet qui correspond à l'existant dans ses caractéristiques. Cette valeur est le coût de remplacement, qui se divise en coût de remplacement et en coût de reproduction (Fig. 3). Ces deux types de valeur diffèrent l'un de l'autre en ce que le coût de remplacement est le coût de création d'un objet absolument identique, et le coût de reproduction est le coût de création d'un objet similaire. À cet égard, il convient de noter que les économistes ne voient souvent pas la différence entre la méthode du coût de remplacement et la méthode du coût de remplacement. Cependant, la différence est que le coût de remplacement est basé sur la valeur marchande d'une immobilisation incorporelle identique, et le coût de remplacement est basé sur le coût historique des coûts réels (y compris l'amortissement) lors de la création d'une immobilisation incorporelle similaire.

4. Méthode d'estimation des coûts-avantages(méthode de gagner la valeur des coûts). Il s'agit d'une méthode d'évaluation qui permet d'apprécier la croissance de la valeur d'une entreprise grâce à l'utilisation d'actifs immatériels (technologie brevetée, modèle d'utilité, savoir-faire, etc.), ce qui conduit à une réduction des coûts de l'entreprise En l'utilisant. Par exemple, l'entreprise dispose d'un personnel qualifié, dont les qualités professionnelles lui permettent de faire des affaires à moindre coût, des conditions préférentielles pour l'approvisionnement en matières premières, carburant, etc., peuvent contribuer à réduire les coûts.

L'application de cette méthode se réduit à trouver la valeur du gain sur le prix de revient pendant un certain temps. Les coûts réduits et/ou les revenus dégagés peuvent alors être actualisés à l'aide du taux d'actualisation et capitalisés selon que ces coûts/gains sont supposés constants dans le temps. De nombreux économistes identifient la valeur calculée du coût-bénéfice avec la méthode du gain de profit considérée dans l'approche du revenu.

Le principal inconvénient de l'approche par les coûts est l'écart entre les coûts actuels et les coûts futurs. L'essence du problème réside dans le fait que les méthodes existantes d'évaluation des actifs incorporels dans le cadre de l'approche par les coûts ne prennent pas pleinement en compte l'évolution inflationniste du pouvoir d'achat de la monnaie, ainsi que la capacité de la monnaie à générer des revenus. à condition de s'investir judicieusement dans des projets alternatifs.

Dans le processus d'évaluation des actifs incorporels, une situation se présente souvent lorsqu'il est très difficile d'identifier les flux générés par cet actif incorporel particulier, ou de trouver des analogues sur le marché, et donc l'utilisation des approches de revenu et comparative est difficile . Bien que l'approche du coût soit inférieure à l'approche du revenu en termes d'indicateurs de coût total (puisque le coût qu'une entreprise dépense pour créer un actif est presque toujours inférieur aux avantages qu'elle tire finalement de son utilisation), elle doit être appliquée.

L'approche par le revenu de l'évaluation suppose que la valeur d'un actif équivaut à la valeur actuelle nette des flux générés par l'actif, ou à la valeur actuelle des coûts qui ont été évités grâce à la possession de l'actif. En d'autres termes, la valeur d'un actif dépend de sa capacité à générer des revenus. Ainsi, pour appliquer l'approche des revenus, il est tout d'abord nécessaire de prévoir les flux supplémentaires générés par l'immobilisation incorporelle. La base de la théorie qui sous-tend cette approche a été développée par J. Campbell et J. Taylor en 1972 dans leurs travaux sur l'évaluation de l'IA 5.

5 Ian R. Campbell et John D. Taylor. Évaluation des actifs incorporels insaisissables. Comptable agréé canadien. 1972.

Il existe quatre méthodes principales utilisées pour évaluer les actifs incorporels dans le cadre de l'approche par le revenu.

1. Méthode de flux de trésorerie ajoutée(méthode d'actualisation des flux de trésorerie - méthode des flux de trésorerie incrémentaux). Son essence est de prédire les flux de trésorerie qu'un actif donné générera au cours de son cycle de vie. Les flux de trésorerie sont actualisés à la date d'évaluation, additionnés, et le total est le coût de l'immobilisation incorporelle (Figure 4).

Lors de l'évaluation des actifs incorporels avec l'approche des revenus, cette approche est le plus souvent utilisée. L'évaluation selon la méthode des flux de trésorerie actualisés comporte plusieurs étapes. Dans un premier temps, il est nécessaire de prévoir les flux de trésorerie ajoutés avant impôt créés par l'immobilisation incorporelle en cours d'évaluation et de vérifier l'appartenance de ces flux à l'immobilisation incorporelle en cours d'évaluation (si d'autres actifs sont trouvés qui créent une partie des flux trouvés , il faut dégager les flux de leur influence). Ensuite, vous devez effacer les flux d'impôts et actualiser les valeurs de flux résultantes pour chaque année à un taux d'actualisation égal au coût moyen pondéré du capital (WACC). En conséquence, des économies sur les paiements d'impôts sont calculées du fait de l'amortissement de cet actif incorporel.

L'un des principaux avantages de cette méthode est qu'elle permet de prendre en compte la plupart des effets positifs et négatifs liés à la propriété d'actifs incorporels. Cependant, il existe un certain nombre d'inconvénients qui conduisent assez souvent au fait que les évaluateurs refusent d'utiliser cette approche. En substance, c'est assez laborieux, car il est nécessaire de prédire l'évolution d'un grand nombre de facteurs, et cela prend beaucoup de temps. De plus, les prévisions sont assez subjectives et nécessitent un grand professionnalisme de la part de l'évaluateur.

Mais le principal inconvénient de l'approche est qu'il est nécessaire de prédire le flux qui génère l'actif valorisé. Il est extrêmement difficile de le faire en raison des spécificités des actifs incorporels. En conséquence, l'évaluateur doit utiliser des hypothèses qui permettent d'affecter le flux à une seule immobilisation incorporelle de l'ensemble du flux, ce qui, à son tour, diminue le niveau de fiabilité des résultats.

2. Méthode de retour excédentaire(méthode des gains excédentaires multi-périodes). Elle consiste à séparer la valeur des flux générés par l'immobilisation incorporelle en cours de valorisation des flux générés par l'ensemble de l'entreprise en soustrayant la valeur des flux qui apportent le reste de l'actif. En d'autres termes, vous devez d'abord prédire le flux de trésorerie total, puis en soustraire tout ce qui est gagné par l'immobilisation incorporelle non valorisée.

La méthode du rendement excédentaire pour déterminer la valeur d'une immobilisation incorporelle suppose, dans un premier temps, de prévoir les flux avant impôt qu'une entreprise ou un projet distinct d'une entreprise crée, et de déterminer les types d'immobilisations incorporelles qui, en plus de l'actif étant valorisés, contribuent à la création de ce cash-flow. À la deuxième étape, le taux de rendement requis par les actionnaires de la société pour chaque type d'actifs incorporels est déterminé et la valeur absolue du rendement du capital pour chaque type d'actifs incorporels est déterminée. Ensuite, vous devez trouver le flux de trésorerie avant impôt généré par l'immobilisation incorporelle créée, l'effacer des impôts et actualisé à chaque période au taux d'actualisation, en additionnant la valeur actuelle après impôt de l'immobilisation incorporelle.

3. Méthode de marché de la propriété intellectuelle(cette méthode d'évaluation est aussi appelée méthode d'économie des paiements de redevances- méthode d'exonération de la redevance). Cette méthode repose sur l'hypothèse que la propriété intellectuelle utilisée n'appartient pas à l'entreprise. C'est-à-dire que l'objet de l'évaluation est fourni à l'organisation sur la base d'une licence moyennant une certaine redevance, appelée redevance - un pourcentage des revenus (si nous divisons la différence de profit par le revenu total de l'entreprise qui possède des actifs incorporels, nous obtenons le taux de redevance). Ensuite, la partie du produit qui devrait être payée par les propriétaires de l'actif incorporel est considérée comme un profit supplémentaire généré par cet actif, et la valeur des flux de trésorerie qui sont formés à partir de ce profit est capitalisée et constitue sa valeur de marché.

L'essence de la méthode d'économie des redevances est qu'en possédant des actifs incorporels basés sur la connaissance (marques déposées, marques déposées, brevets et technologies secrètes), l'entreprise économise sur les paiements de redevances. Sinon, l'entreprise devrait effectuer des paiements périodiques aux propriétaires d'actifs incorporels.

1) établir un taux de redevance juste, qui dépend des facteurs suivants :

• taux de redevance pour des actifs similaires ;
• bénéfice estimé;
• les économies de coûts dues à l'utilisation de cet actif ;
• le niveau de rendement requis sur les actifs corporels et les autres actifs incorporels utilisés par l'entreprise ;
• l'unicité de cet actif incorporel ;
• disponibilité de substituts à ce type de propriété intellectuelle.

En général, un taux de redevance équitable peut être trouvé comme le taux qui peut être fixé lorsqu'un accord est conclu entre la partie propriétaire de l'immobilisation incorporelle et la partie qui l'acquiert, tout en satisfaisant à la fois l'acheteur et le vendeur ;

2) trouver le produit du juste taux de redevance et la base pour laquelle il a été calculé pour chaque année de prévision. Ces montants doivent également être diminués du montant des impôts à payer. Ensuite, en actualisant les montants obtenus en utilisant le taux d'actualisation calculé pour l'immobilisation incorporelle considérée, on obtient une économie d'impôt due à l'amortissement de cette immobilisation incorporelle.

4. Méthode Avantage Profit(méthode des avantages en revenus). Il s'agit d'une méthode qui permet d'évaluer la marge bénéficiaire d'une entreprise en raison de la présence d'un actif incorporel fort qui n'est pas lié au marketing (par exemple, licences, brevets, technologie, etc.). Plus l'industrie dans laquelle cet actif incorporel est utilisé est de haute technologie, plus l'avantage en termes de profit peut résulter de la présence de tels actifs incorporels.

Pour appliquer la méthode de l'avantage sur bénéfices, il est nécessaire d'établir le montant du bénéfice net supplémentaire avant impôt perçu par l'entreprise utilisant cette immobilisation incorporelle, par rapport aux entreprises produisant des produits similaires sans utiliser un tel objet CSA (bénéfice supplémentaire obtenu après application de toute amélioration dans l'entreprise). En pratique, pour obtenir le montant du bénéfice supplémentaire, la différence de prix des produits fabriqués à l'aide de l'immobilisation incorporelle évaluée et des produits de qualité similaire, fabriqués sans son utilisation, peut être utilisée. La différence de prix spécifiée multipliée par le volume d'émission est identifiée avec le bénéfice supplémentaire du propriétaire des actifs incorporels.

Une certaine complexité de cette méthode est qu'en pratique il n'est pas facile d'établir dans quelle mesure les produits utilisés comme analogue ont des caractéristiques similaires à celles pour la production desquelles les immobilisations incorporelles estimées sont utilisées. De plus, la différence de prix, sur laquelle repose tout le calcul, est souvent assez volatile, ce qui crée des difficultés pour justifier le coût des actifs incorporels.

Le principal avantage de l'approche par le revenu est qu'elle prend en compte la plupart des effets positifs et négatifs associés à la propriété d'actifs incorporels. Mais il y a aussi des inconvénients qui conduisent les évaluateurs à abandonner assez souvent cette approche. L'un des inconvénients est son intensité de main-d'œuvre. Les évaluateurs doivent prévoir les changements un grand nombre facteurs, et cela prend beaucoup de temps. De telles prévisions sont assez subjectives et nécessitent une évaluation professionnelle. Le principal inconvénient de l'approche est la nécessité de prévoir le flux que seul l'actif évalué crée. Compte tenu des spécificités des actifs incorporels, il est assez difficile d'élaborer une prévision. Il est donc nécessaire de faire des hypothèses qui permettent de séparer le flux de l'ensemble du flux vers une seule immobilisation incorporelle. Cela conduit à une diminution de la fiabilité des résultats.

Approche comparative(approche comparative de l'évaluation). Elle consiste dans le fait que la valeur d'un actif est calculée sur la base des informations du marché concernant l'achat ou la vente de cet actif. Il convient de noter que l'utilisation d'une approche comparative est très difficile, car les objets des actifs incorporels sont souvent originaux et n'ont pas d'analogues sur le marché ou chez des entreprises concurrentes. Ou les actifs incorporels sont vendus avec d'autres actifs plutôt que séparément. Par conséquent, il devient nécessaire de séparer le montant payé pour les actifs incorporels évalués de la valeur de la transaction, ce qui peut être très difficile à faire.

L'approche comparative de l'évaluation des immobilisations incorporelles consiste à déterminer la valeur d'une immobilisation incorporelle sur la base du prix auquel des immobilisations incorporelles similaires peuvent être acquises dans des circonstances comparatives. Pour déterminer la valeur de l'actif évalué, divers multiplicateurs sont utilisés, qui sont égaux au rapport du prix de la transaction à tout facteur qui caractérise quantitativement l'actif incorporel impliqué dans la transaction. Ces facteurs peuvent être : les revenus générés par cet actif incorporel ; tirer profit de son utilisation ; autres indicateurs. Le multiplicateur trouvé est multiplié par le même facteur, mais déjà inhérent à l'actif évalué. Ainsi, le coût des immobilisations incorporelles est trouvé.

Dans le cadre de l'approche comparative, les principales méthodes d'évaluation des actifs incorporels suivantes sont utilisées.

1. Méthode comparative(méthode des actifs incorporels comparatifs). Il s'agit d'une méthode dont l'essence est de trouver des informations sur la valeur marchande des actifs incorporels, qui peuvent être analogues à l'objet évalué en termes de finalité et d'utilité. Il est conseillé de l'appliquer dans un marché des actifs incorporels fonctionnant efficacement. La méthode d'évaluation envisagée implique une comparaison de la valeur de l'actif évalué avec le prix d'une transaction déjà réalisée pour la vente d'un actif similaire.

Lorsque vous utilisez cette méthode, vous devez :

• collecter des informations sur les transactions réalisées pour des objets d'évaluation similaires et déterminer une liste d'indicateurs pour lesquels la comparaison d'objets d'évaluation est effectuée ;
• ajuster les prix réels des transactions en tenant compte du facteur de correction et déterminer la valeur de l'objet expertisé sur la base des données réelles ajustées pour les transactions appariées.

Le facteur d'ajustement, tenant compte des différences quantitatives et qualitatives entre les caractéristiques de l'objet évalué et de l'analogue comparable, est formé en évaluant l'impact sur la valeur de l'immobilisation incorporelle des facteurs suivants :

• pays - le propriétaire de cet actif ;
• industrie;
• étendue de l'objet de propriété intellectuelle ;
• l'intégralité des droits cédés ;
• la durée des droits concédés ;
• disponibilité d'une protection juridique;
• le degré d'influence de l'actif évalué sur les activités de production de l'entreprise, etc.

2. Il est à noter que la méthode comparative s'applique également méthode de rendement excédentaire et méthode d'épargne des paiements de redevances... Ces deux méthodes étant considérées comme mixtes, de nombreux économistes se réfèrent à la fois à l'approche par le revenu et à l'approche comparative 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Valorisation des actifs incorporels des entreprises de haute technologie. M. : Brevet, 2012.S. 305.

L'avantage de l'approche comparative est que, sous réserve de la disponibilité des informations nécessaires sur les analogues de l'actif et des transactions pour leur achat et leur vente, les résultats des calculs auront une erreur minimale. De nombreux économistes pensent que l'approche la plus privilégiée en matière d'évaluation d'entreprise est comparative, car elle reflète la façon dont le marché valorise un actif donné. Cependant, son application à l'évaluation des actifs incorporels est compliquée par le fait que les objets d'évaluation sont souvent uniques et n'ont pas d'analogues. De plus, les actifs incorporels sont dans la plupart des cas vendus dans le cadre d'une entreprise, leur vente séparée est extrêmement rare. Les flux générés par les immobilisations incorporelles doivent être actualisés et ramenés à leur juste valeur à un taux d'actualisation égal au WACC.

Grande importance dans le processus d'évaluation des immobilisations incorporelles, il est attentif aux modalités d'amortissement des immobilisations incorporelles. Pour une entreprise, les charges d'amortissement sur les immobilisations incorporelles (comme dans le cas des immobilisations corporelles 7) sont importantes (par exemple, lorsque l'entreprise calcule les impôts ou déclare les bénéfices réalisés aux investisseurs ou actionnaires). A cet égard, il est nécessaire de comprendre la place et le rôle des dotations aux amortissements sur les immobilisations incorporelles dans les flux financiers entreprises conformément à la pratique russe et internationale de la comptabilité et de l'information financière.

7 Pour plus de détails sur l'amortissement des immobilisations, voir Petrikova E.M. Le rôle de la politique d'amortissement de l'entreprise comme outil pour stimuler l'investissement dans le renouvellement des immobilisations // Finance et Crédit. 2007. N° 34.

Dans la pratique russe, il existe trois méthodes pour refléter les charges d'amortissement sur les immobilisations incorporelles :

• méthode linéaire - basée sur la valeur initiale ou de marché (en cas de réévaluation) des actifs incorporels - uniformément sur la durée d'utilité de cet actif ;
• méthode du solde dégressif - basé sur la valeur résiduelle (valeur initiale ou valeur de marché - en cas de réévaluation, moins les amortissements cumulés) des immobilisations incorporelles en début de mois, multipliée par une fraction, au numérateur de laquelle se trouve le coefficient fixé par l'entreprise (pas plus de 3), et au dénominateur - le terme restant utilisation utile en mois;
• méthode d'amortissement du coût au prorata du volume de produits (travaux) - sur la base de l'indicateur naturel du volume de produits (travaux) par mois et du ratio du coût initial des immobilisations incorporelles pour toute la durée de vie utile.

Le choix du mode d'amortissement est déterminé sur la base du calcul de la consommation attendue des avantages économiques futurs de l'utilisation de l'actif, y compris le résultat financier de la vente éventuelle de l'actif. Dans le cas où le calcul des entrées attendues d'avantages économiques futurs de l'utilisation d'immobilisations incorporelles n'est pas fiable, le montant des dotations aux amortissements d'un tel actif est déterminé de manière linéaire.

Le coût amorti d'une immobilisation incorporelle doit être systématiquement amorti sur la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle. Conformément à la réglementation comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » (PBU 14/2007), la durée de vie utile des immobilisations incorporelles est la période pendant laquelle l'organisation a l'intention d'utiliser une immobilisation incorporelle afin d'obtenir des avantages économiques. Les immobilisations incorporelles dont il est impossible de déterminer la durée d'utilité sont considérées comme des immobilisations incorporelles à durée d'utilisation indéterminée.

La détermination de la durée de vie utile des immobilisations incorporelles est basée sur les facteurs suivants :

• la période de validité des droits de l'organisation sur le résultat d'une activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation et la période de contrôle sur l'actif ;
• la durée de vie prévue de l'actif, au cours de laquelle l'entreprise s'attend à recevoir des avantages économiques.

Cependant, pour la comptabilité fiscale (conformément à la clause 2 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie) pour les immobilisations incorporelles, pour lesquelles il est impossible de déterminer la durée de vie utile, le taux d'amortissement est fixé sur la base de la durée de vie utile de dix années. La principale différence entre le système comptable d'amortissement international et le système russe est la réduction de la durée d'amortissement des actifs en cas de justification économique, ce qui permet à l'entreprise d'effectuer plus rapidement des amortissements fiscaux plus importants et ainsi d'augmenter les flux de trésorerie disponibles. Conformément aux IFRS, la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle est déterminée en tenant compte de l'utilité attendue de l'actif pour l'entité.

En cas de résiliation de la validité d'un brevet, d'un certificat, d'autres titres de propriété après le remboursement intégral de la valeur initiale de ces objets, ils continuent à être reflétés en comptabilité dans l'évaluation conditionnelle adoptée par l'organisation, et l'évaluation les montants sont reflétés dans les résultats financiers de l'organisation.

Il existe les exigences de base suivantes pour l'amortissement des immobilisations incorporelles :

• le coût amorti de l'article doit être amorti sur la durée de vie de l'article ;
• le mode d'amortissement utilisé doit refléter le processus de consommation par l'entreprise des avantages économiques contenus dans l'installation ;
• les charges d'amortissement pour chaque période doivent être comptabilisées en résultat net, à moins qu'elles ne soient incluses dans la valeur comptable d'un autre actif.

En raison du fait que l'amortissement est un poste de dépenses non monétaire (puisque les coûts correspondants de création d'actifs incorporels ont déjà été engagés par l'entreprise plus tôt - au début de la période de mise en œuvre du projet), et réduit également l'assiette de l'impôt sur le revenu, lorsque prédisant la trésorerie de l'entreprise, l'amortissement augmente le résultat net d'exploitation après impôt de l'entreprise et affecte indirectement l'augmentation du coût de son capital.

L'évaluation des actifs incorporels est un domaine d'évaluation assez nouveau. Par conséquent, de nombreuses idées fausses y sont associées.

Après tout, la pratique des entreprises russes dans l'évaluation des actifs incorporels est encore très rare. Il n'y a pas non plus d'expérience dans la vente de gros actifs incorporels séparément d'une entreprise en exploitation, ce qui nous permet de dire que le marché pour de nombreux types d'actifs incorporels n'a pas été formé. Il est souvent difficile pour un évaluateur de vérifier dans quelle mesure l'appréciation qu'il fait correspond à la réalité. En lien avec ces conditions défavorables et afin de minimiser les erreurs dans l'évaluation des actifs incorporels, il est nécessaire de procéder à une analyse approfondie et approfondie des activités de l'organisation, de l'objet de l'évaluation en question et du marché.

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Comment s'effectue la valorisation des actifs incorporels à partir d'un exemple ? Quelles sont les caractéristiques de la valorisation des actifs incorporels achetés contre rémunération ? Où commander une évaluation de la propriété intellectuelle et des actifs incorporels ?

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La propriété de l'entreprise ne concerne pas seulement les bâtiments, les équipements, les biens et les matières premières. Il y a des actifs qui ne peuvent pas être touchés - ils n'ont aucune incarnation matérielle, mais en même temps, ils sont utilisés dans les activités de l'entreprise et apportent des avantages financiers au propriétaire.

La valeur d'une telle propriété représente souvent une partie importante du prix total de l'actif et, dans de nombreuses situations, il est nécessaire de la calculer. Afin de ne pas payer trop cher et d'obtenir en même temps un résultat d'évaluation de haute qualité, le client doit connaître les règles de base de cette procédure.

L'évaluation des actifs incorporels (actifs incorporels) est à bien des égards similaire à l'évaluation des biens, mais elle présente un certain nombre de caractéristiques. Dans le nouvel article, nous fournissons des instructions étape par étape pour déterminer le coût des ressources intellectuelles, ainsi que des recommandations utiles pour effectuer une évaluation.

1. Quelle est l'évaluation des actifs incorporels et quand peut-elle être nécessaire ?

Le développement rapide des hautes technologies au cours des dernières décennies a conduit au fait que le fonctionnement efficace des entreprises dans de nombreuses industries est devenu impossible sans l'utilisation d'une variété d'actifs incorporels. Sinon, ces entreprises ne peuvent tout simplement pas résister à une concurrence énorme et réaliser des bénéfices inférieurs aux attentes.

Les immobilisations incorporelles sont la propriété d'une entreprise ne pas avoir de véritable incarnation physique... De plus, il a, par analogie avec les immobilisations, une durée d'utilisation d'au moins 1 an, est utilisé dans Activités commerciales et participe directement à la formation du résultat de l'entreprise.

Tous les actifs incorporels peuvent être divisés en 4 groupes :

• Bonne volonté(prix de l'entreprise, réputation de l'entreprise) ;
• Frais inclus(paiement des consultations lors de la création d'entreprise, etc.) ;
• Droits de propriété- bail, licence pour les ressources naturelles;
• Propriété intellectuelle- brevets, licences, savoir-faire et bien plus encore.

Exemple

La marque de commerce d'une entreprise est l'un des types de propriété intellectuelle les plus répandus. Pour une entreprise de longue date et prospère, le coût d'une marque est plus élevé que le prix des immobilisations. Cependant, pour le mettre au bilan, une procédure spéciale est nécessaire - une évaluation.

Évaluation des actifs incorporels Est la détermination de la valeur marchande et de la valeur d'un actif à l'aide de diverses méthodes techniques, statistiques, mathématiques et autres. Il comprend un examen professionnel des objets eux-mêmes, des droits d'usage et des titres de protection.

Lisez les règles selon lesquelles cela est effectué dans notre article connexe.

La méthode d'évaluation choisie dépend directement du type d'immobilisation incorporelle. Cependant, dans tous les cas, la société d'expertise respectera les règles énoncées dans la norme fédérale FSO-11, qui régit l'examen des actifs incorporels.

Une évaluation est requise dans les cas suivants :

• lors de l'utilisation d'objets de propriété intellectuelle comme contribution au capital autorisé ;
• lors de la détermination des dommages résultant de l'utilisation non autorisée d'actifs incorporels par des tiers ;
• ajouter des actifs au bilan de l'entreprise;
• pour optimiser la fiscalité - les actifs incorporels au bilan font l'objet d'amortissements, c'est-à-dire qu'ils réduisent l'assiette de l'impôt sur le revenu ;
• en prêtant ou en attirant des investissements - pour augmenter la valeur du capital autorisé et améliorer la structure du bilan;
• lorsqu'il est réalisé (lire un article séparé à ce sujet) - le goodwill représente une partie importante du prix de l'entreprise.

Comme tout autre bien, les actifs incorporels ont différents types de valeur - remplacement, assurance, marché, investissement, garantie - selon l'objet de l'évaluation. L'un des principaux types de valeur est la valeur initiale, c'est-à-dire celle à laquelle l'actif sera inscrit au bilan après réception.

Modalités de détermination de la valeur initiale des actifs :

L'évaluation des immobilisations incorporelles est effectuée selon les mêmes principes que la détermination de la valeur des immobilisations, des biens immobiliers, etc. Dans ce cas, trois approches fondamentales sont utilisées : comparative, coûteuse et rentable.

2. Quelles approches sont utilisées dans l'évaluation des actifs incorporels - 3 approches principales

L'évaluation des actifs incorporels est une procédure assez compliquée, nécessitant un grand professionnalisme de l'artiste interprète.

Les principales difficultés résident dans le manque de forme physique de l'objet, et aussi souvent dans l'incapacité de le classer clairement.

Considérons l'essence des principales approches de l'évaluation.

Approche 1. Comparatif

L'évaluation est basée sur la valeur d'actifs similaires. En cas de divergences dans les caractéristiques de qualité, des coefficients spéciaux sont utilisés.

La méthode n'est pas toujours applicable, car il peut être difficile de trouver des actifs incorporels similaires sur le marché.

Approche 2. Cher

La valeur d'un actif est basée sur le coût réel de sa création ou de son acquisition. Difficile à utiliser dans les cas où l'objet est indissociable des autres. Parallèlement, l'évaluation des immobilisations incorporelles acquises à titre onéreux est réalisée principalement selon les méthodes de l'approche du coût.

Approche 3. Rentable

Considère le coût d'un objet comme une augmentation des revenus que l'entreprise a reçus de l'utilisation d'actifs incorporels. Dans ce cas, l'évaluation peut être relativement imprécise, car l'analyse factorielle est utilisée.

Exemple

Si l'on considère l'évaluation de la valeur des actifs incorporels à l'aide de l'exemple d'une marque, il est alors facile de voir que tous les types d'évaluation ne conviennent pas. L'approche comparative ne "fonctionne" pas car il est difficile de trouver des analogues sur le marché libre.

L'approche par le coût ne donne pas une image précise, car le coût réel d'une marque se forme beaucoup plus tard et dépasse parfois le coût de sa création. L'approche rentable est considérée comme optimale, et s'il n'est pas possible de l'utiliser, l'évaluateur fonde ses conclusions sur celle du coût.

4. Où évaluer les actifs incorporels - un aperçu des sociétés d'évaluation TOP-3

L'évaluation de la propriété intellectuelle et d'autres actifs incorporels est une procédure assez compliquée, nécessitant les qualifications les plus élevées et les connaissances approfondies d'un expert. Afin d'éviter des problèmes avec la qualité de l'expertise, le propriétaire d'entreprise doit être prudent lors du choix d'une société d'évaluation.

Même dans une petite ville, vous pouvez trouver des dizaines d'entreprises proposant un examen indépendant des marques, brevets et autres actifs incorporels. Afin de ne pas perdre d'argent et de temps, contactez uniquement des experts ayant une réputation commerciale irréprochable.

1) Groupe KSK

L'entreprise travaille dans le domaine de l'évaluation depuis plus de 20 ans et emploie 30 spécialistes. Le cabinet procède à un examen des actifs incorporels de toute nature (savoir-faire, fonds de commerce, droits d'auteur, recherche et développement, etc.). En cours (lire un article séparé sur ce sujet) et des objets plus traditionnels - immobilisations, immobilier. Tous les employés de l'entreprise sont des spécialistes possédant une vaste expérience pratique. Leur responsabilité professionnelle est assurée.

2) Catégorie Atlas

L'une des plus grandes entreprises de l'industrie, en activité depuis 2001.

Un examen de toute complexité et orientation est effectué, y compris professionnel (nous vous recommandons de vous familiariser avec notre article sur ce sujet), examen des contrats, droits d'auteur, évaluation bancaire, papiers précieux etc.

3) Évaluation des progrès

Une entreprise spécialisée dans l'immobilier, les valeurs mobilières et l'évaluation d'entreprises. Les experts ont une vaste expérience et des qualifications élevées, ce qui leur permet d'effectuer les types de travaux les plus complexes et les plus longs, y compris l'évaluation des actifs incorporels.

Lors du choix d'une société d'expertise, faites attention non seulement au coût des services, mais également à d'autres facteurs importants : durée du travail, portefeuille de projets achevés, avis positifs, participation à des communautés professionnelles, place dans différentes notations.

En choisissant une entreprise réputée, vous vous protégerez des dépenses inutiles et le rapport sera préparé juste à temps. Un tel rapport ne nécessitera pas d'ajustements et est très susceptible d'être accepté par les banques, les notaires et les sociétés d'investissement.

Découvrez ses fonctionnalités dans un article séparé sur notre site Web.

5. Comment économiser de l'argent sur la valorisation des actifs incorporels - 3 conseils utiles

Un examen indépendant, y compris l'évaluation des actifs incorporels, n'est jamais bon marché. Fondamentalement, vous payez quelques jours (voire semaines) pour qu'un évaluateur professionnel travaille. La préparation d'un rapport nécessite des qualifications élevées, une reconversion constante et assez coûteuse et l'obtention de certificats.

C'est pourquoi il ne faut pas économiser en contactant des entreprises qui proposent un devis à bas prix. Il est fort probable que la qualité de l'expertise dans ces institutions sera également faible.

Mais vous pouvez toujours réduire les coûts si vous utilisez nos recommandations.

Il n'est pas rare qu'un tribunal, une banque ou un investisseur n'accepte pas un rapport d'un évaluateur indépendant, motivant le refus par la présence d'erreurs importantes dans le document. En conséquence, le client doit payer pour l'examen une deuxième fois.

Pour éviter des situations désagréables de ce genre, adressez-vous à une entreprise à la réputation irréprochable et gros montant clientes.

Astuce 2. Utilisez une consultation gratuite

De nombreux évaluateurs offrent une première consultation gratuite. En utilisant ce service, le client reçoit des informations complètes sur le déroulement de l'examen, des recommandations pour commander des services, des réponses aux questions d'intérêt.

Les immobilisations sont transférées au bilan de l'entreprise à la suite de l'apport des fondateurs, de la mise en œuvre d'investissements à long terme, de l'échange de biens ou du transfert gratuit. Le document prouvant le droit de posséder et de disposer d'un tel bien peut être un brevet, un contrat ou un certificat d'enregistrement. Dans cet article, vous apprendrez comment enregistrer, amortir et radier correctement les actifs incorporels d'une organisation.

Définition

Actifs incorporels - argent investi dans les immobilisations de l'entreprise, qui rapporte à l'organisation des revenus ou crée des conditions pour sa réception. Cette définition est présentée à l'article 138 du Code civil de la Fédération de Russie. Dans la disposition de la BU "Comptabilité des immobilisations incorporelles", qui est en vigueur depuis le 01.01.2001, il y a une interprétation différente. Actifs incorporels - une partie de la propriété d'une organisation qui remplit les conditions suivantes :

• la capacité d'identifier un objet ;
• utilisation dans la production, la prestation de services ou la satisfaction des besoins d'une entreprise ;
• est en activité depuis plus de 12 mois ;
• l'objet n'est pas destiné à une vente ultérieure ;
• disponibilité des documents prouvant les droits du propriétaire.

Cette catégorie comprend également les objets de propriété intellectuelle, tels que :

• le droit du propriétaire à une marque ;
• brevets;
• droit d'auteur pour les programmes et les bases de données.

Les immobilisations incorporelles comprennent également :

• les dépenses liées à l'organisation d'une personne morale, reconnues par les documents constitutifs ;
• réputation de l'entreprise.

Les immobilisations incorporelles ne comprennent pas les droits suivants :

• découlant du droit d'auteur et d'autres contrats pour des œuvres scientifiques, culturelles et artistiques, puisqu'elles appartiennent à un individu spécifique ;
• sur des savoir-faire et des technologies qui ne sont pas formalisés par des documents enregistrés par l'État.

Ainsi, les objets des immobilisations incorporelles comprennent les bâtiments, les structures, les équipements ménagers, le mobilier de bureau et tous les autres éléments pouvant être utilisés par l'entreprise dans le cadre de travaux. Ils sont divisés en production et non-production, dont le but ressort clairement du nom lui-même.

Valorisation des actifs incorporels

Le coût de l'immobilisation comprend : le montant des salaires accumulés et des cotisations sociales aux travailleurs ; coût des matériaux; dépréciation; sommes versées à des intermédiaires pour des prestations de services de commande d'informations et de conseils, travaux techniques; d'autres coûts associés à la création d'inventaire. Les actifs incorporels peuvent être produits à l'aide de capitaux empruntés. Mais les intérêts pour le service d'un prêt ne devraient pas être inclus dans leur coût.

Les immobilisations incorporelles en comptabilité sont évaluées au coût historique - il s'agit de la somme des coûts décaissés réels pour l'achat et la mise en service ou la fabrication d'immobilisations. Si l'objet a été acheté contre une devise étrangère, alors ce chiffre doit être converti en monnaie nationale au taux de la banque centrale en vigueur à la date d'achat.

Les principales immobilisations incorporelles sont également évaluées aux types de valeur suivants :

1. Récupération, qui est calculée en fonction des résultats du contrôle effectué dans le cadre de l'achat d'inventaire selon la formule suivante :

Fvos = Fperv * Kper, où

Fperv - valeur comptable des immobilisations corporelles ;

Kper est l'indice de réévaluation.

2. Valeur résiduelle - la différence entre le prix initial de l'unité et le montant de la compensation accumulée pour l'usure morale et physique. C'est ce chiffre qui doit se refléter dans bilan... Il montre le coût des immobilisations qui n'a pas encore été amorti pour les produits.

3. Liquidation - le montant des fonds restants après la mise en œuvre de l'objet. C'est-à-dire que c'est le profit de la vente de ferraille et d'autres déchets utiles.

Les immobilisations incorporelles de l'entreprise font également l'objet d'une réévaluation et d'une détermination du coût de remplacement afin d'identifier les prix réels des unités utilisées en production ou en stock. Cette procédure peut avoir lieu une fois par an ou régulièrement pendant cinq ans. Selon la durée d'exploitation de l'installation, les fonds de réévaluation sont imputés aux bénéfices non répartis. Son montant dépend du mode d'amortissement.

Affectation

Le document confirmant le mouvement de l'OS est l'acte d'acceptation et de transfert. Il doit obligatoirement inclure le coût des objets reçus, la durée de leur utilisation, le taux des déductions et autres précisions qui seront nécessaires pour un amortissement uniforme. La comptabilisation des immobilisations incorporelles est effectuée dans des fiches spéciales, qui sont établies séparément pour chaque élément d'inventaire.

Le montant des frais liés à l'achat et à la mise en service de l'installation est affiché au débit du compte 08-5. Ceux-ci inclus:

• les frais de douane (le cas échéant) ;
• argent payé en vertu d'un accord sur l'aliénation des droits de propriété du vendeur;
• impôts non remboursables, droits de brevet liés à l'acquisition d'actifs incorporels ;
• rémunération des intermédiaires ;
• le coût des services de consultation;
• les autres coûts associés à l'achat et à la mise en service d'un actif.

Si l'organisation possède plusieurs objets de valeur significative, il est alors recommandé d'ouvrir plusieurs sous-comptes, en fonction des qualifications des actifs incorporels.

Très souvent, les organisations achètent pour logiciels d'ordinateur("Médoc", "Consultant +", "1C : Comptabilité", etc.), dont le copyright reste aux développeurs. Ces actifs doivent être enregistrés sur un compte hors bilan. L'organisation doit inclure les paiements pour le droit d'utilisation dans les coûts de la période de référence. Un paiement forfaitaire unique est indiqué au débit du compte 97 "Frais à reporter" et est passé en charges pendant la durée du contrat.

Réputation de l'entreprise

Il est calculé comme la différence entre la valeur de l'organisation achetée-vendue et le chiffre final de son solde au jour de la transaction. Il peut être positif ou négatif. Le premier est une prime payée par l'acheteur en prévision des flux de trésorerie futurs. Elle est comptabilisée en poste d'inventaire au débit 04 « immobilisations incorporelles » et au crédit 76 « Règlements avec les autres créanciers ». Un indicateur négatif est une remise par rapport au prix que l'acheteur a reçu. Il est amorti uniformément sur le résultat d'exploitation de l'organisation.

Immobilisations incorporelles : opérations

Toutes les opérations liées à l'acceptation, la comptabilité et la radiation des objets doivent être affichées dans le bilan. Le mouvement des immobilisations est affiché sous la rubrique « Immobilisations incorporelles » (compte 04). Le débit indique le coût de capitalisation des objets, et le crédit indique l'amortissement et la cession. Selon la manière dont les immobilisations ont été capitalisées, les écritures correspondantes sont générées dans la base de données.

Amortissement du coût

Tout objet OS est sujet à détérioration physique et morale. Le premier se produit pendant le fonctionnement de l'unité, à la fois en raison d'une utilisation intensive et en raison de l'influence des conditions naturelles. L'usure physique dépend de la qualité des matériaux utilisés dans la production, du degré de charge de l'équipement, de la durée de fonctionnement de l'organisation, des caractéristiques du processus technologique, des qualifications des travailleurs et du personnel de service.

Lors de l'analyse de l'état de l'OS, il est nécessaire de calculer le facteur d'usure des unités de l'une des manières suivantes : par la méthode d'expertise ou sur la base de la durée de vie. La première option est très rarement utilisée. Dans le second cas, le coefficient est calculé par le rapport de la durée de vie réelle de l'unité à celle standard. Pour réduire l'usure de l'unité, il est nécessaire d'assurer des conditions de fonctionnement normales, opportunes et réparation de qualité et soins. Les employés peuvent influencer eux-mêmes ce poste de dépenses.

Obsolescence - dépréciation de l'équipement due au fait que, par ses paramètres, il n'est plus capable de produire des produits de haute qualité. Il se déroule sous l'influence du NTP.

L'utilisation d'immobilisations incorporelles est reflétée dans la BU sous le poste « Amortissements ». Ces coûts sont inclus dans le coût des produits fabriqués sur cet équipement et sont progressivement amortis sur la durée de vie de l'équipement. Si cette période n'est pas précisée dans les documents, il est alors considéré que la comptabilisation des immobilisations incorporelles doit être effectuée sur 20 ans (si l'entreprise ne cesse pas ses activités plus tôt). Ces frais sont enregistrés sur le compte passif 05.

L'amortissement des immobilisations incorporelles peut être effectué au prorata du volume des produits fabriqués, de manière linéaire, ou une variante d'un solde dégressif. Le premier implique l'accumulation du montant de l'amortissement basé sur le volume naturel des produits manufacturés au cours de la période de référence.

Si le montant annuel des déductions est égal au coût initial de l'objet, multiplié par le taux calculé en fonction de la durée d'utilisation de l'équipement, il s'agit alors d'une méthode linéaire.

Il existe également une troisième option. Avec la méthode du solde dégressif, le montant des déductions pour 12 mois est calculé à partir de la valeur résiduelle de l'objet au début de l'année et du taux d'amortissement. Les immobilisations totalement dépréciées sont reflétées dans la BU dans une évaluation conditionnelle. Le montant de ces objets doit être attribué aux résultats financiers.

Mais tous les actifs incorporels en comptabilité ne sont pas soumis à amortissement. Aucune indemnité pour dépréciation physique et morale n'est perçue sur les objets qui :

Sont la propriété d'entreprises budgétaires ;

Reçus par les organisations à but non lucratif en tant que revenus affectés et ne sont pas utilisés pour générer des revenus ;

Créé au détriment de fonds publics ciblés ;

Ils ont acheté des droits sur les résultats de l'activité intellectuelle, si le contrat précise que le paiement doit être effectué en plusieurs fois dans un certain délai.

Les objets reçus gratuitement, dont la valeur n'était pas comprise dans l'assiette fiscale, ne doivent pas non plus être amortis. Parmi eux figurent les suivants :

Biens cédés dans le cadre de financements ciblés ;

Objets reçus gratuitement par les établissements d'enseignement ;

Propriété donnée à la RF;

Biens reçus conformément aux traités internationaux.

Exemples de calcul d'amortissement

État. Le coût réel du logiciel développé par l'organisation est de 100 000 roubles. La durée d'utilisation est de 4 ans. Taux de radiation : 100/4 = 25 000 roubles.

La méthode d'amortissement du montant de l'amortissement au prorata du volume de travail effectué est calculée sur la base du volume naturel de produits manufacturés par mois et du rapport entre le coût réel des immobilisations incorporelles et le volume de travail prévu pour toute la durée de vie utile de l'établissement.

Exemple... Selon le brevet, dont le coût initial est de 50 000 roubles, l'entreprise prévoit de produire 100 000 paires de chaussures en 2 ans : 70 % pour les 12 premiers mois, 30 % pour la période suivante.

Le montant de l'amortissement des immobilisations incorporelles est imputé à partir du premier jour du mois suivant la mise en service de l'objet et jusqu'au remboursement intégral de sa valeur (sortie de l'actif du bilan).

Le montant mensuel de ces versements est reflété dans l'écriture suivante : au crédit du compte 05 du débit de la production générale (26), des dépenses générales d'affaires (25) ou de la production principale (20).

Ajustement des amortissements mal calculés ou cumulés : Débit : 91-2 "Autres produits et charges". Crédit : 05.

Les montants des corrections spécifiés dans le DT 91 sont inclus dans les autres dépenses de l'organisation. Ce poste comprend également les charges à payer pour les objets fournis pour utilisation. Le goodwill acquis est amorti sur 20 ans (et uniquement de manière linéaire). Pour les objets de propriété intellectuelle, une liste spéciale est tenue mensuellement, qui indique le montant des déductions.

L'amortissement des amortissements cumulés sur les objets cédés (après vente, donation, etc.) se traduit par l'écriture suivante :

Débit : Amortissement des immobilisations incorporelles.

Crédit : Cession d'immobilisations incorporelles.

C'est ainsi que se déroule la comptabilisation des immobilisations, des actifs incorporels de l'entreprise.

Disposition

Les immobilisations corporelles et les actifs incorporels de l'entreprise doivent tôt ou tard être complètement amortis. La décision de liquidation est prise si l'objet est physiquement et moralement obsolète lors de son utilisation, et qu'il ne sert à rien de le restaurer. Jusqu'en 2013, cela reposait sur la conclusion d'une commission spéciale, qui a été créée par un ordre distinct de la direction. Après l'entrée en vigueur de la loi fédérale n° 402-FZ, ces actions sont devenues de nature consultative.

Il est bien entendu possible de créer une commission, qui témoignera du contrôle interne bien établi. Pour cela, un arrêté interne est émis, dans lequel doivent être indiqués tous les membres de la commission, les personnes financièrement responsables de la liquidation de l'installation et le chef comptable. En outre, une inspection collective de l'inventaire a lieu et une décision est prise quant à son élimination ou sa restauration.

Si la commission a pris la décision de radier des immobilisations du registre, elle doit alors en indiquer la raison : détérioration physique ou morale, accident, etc. Il est également nécessaire d'établir la valeur totale des actifs incorporels faisant l'objet d'une liquidation et des parties restantes pouvant être vendues ou utilisées dans le processus de production. A l'issue du contrôle, un acte est dressé. Le formulaire est gratuit, mais certains utilisent d'anciens échantillons (No. OS-4, OS-4a). Le document doit être signé par tous les membres de la commission. De plus, sur sa base, l'objet est radié du registre. L'inscription correspondante est faite dans la fiche ou le livre d'inventaire. Les pièces et matériaux restants après l'élimination de l'objet qui pourraient encore être nécessaires sont reçus sur la base d'une facture spéciale.

Reflet du démantèlement en comptabilité

Les données sur un objet retiré peuvent être reflétées dans les comptes de l'entreprise de deux manières :

Sous forme de valeur résiduelle, si la durée d'utilisation de l'objet selon les documents n'est pas encore terminée,

Comme le montant des fonds investis dans son démantèlement.

Ces coûts sont pris en charge par les autres dépenses de l'entreprise pour la période de référence.

Nuances de calcul de la taxe sur la valeur ajoutée:

Si le démantèlement est effectué par un tiers embauché, alors le montant du crédit d'impôt doit être comptabilisé de la manière habituelle ;

La TVA ne peut pas être restituée pour les objets totalement amortis, sauf si l'objet liquidé fait l'objet de plusieurs dépréciations imprécises dans les comptes ;

Si la direction décide de vendre les parties restantes après la radiation de l'objet, il est alors nécessaire de facturer le montant de la taxe dans le passif.

La formule de calcul du montant de la taxe encore restituable est la suivante :

TVA = Pr * Ost \ First, où

Pr - le montant accepté en déduction,

Ost (premier) - le coût de l'objet, comptable (initial), sans réévaluation.

En cas de liquidation de la facilité, il n'est pas nécessaire de récupérer le montant de la TVA. Mais dans ce cas, vous devrez vous adresser à l'inspection des impôts en justice. Bien que, très probablement, la décision soit prise en faveur du contribuable, car la loi ne contient pas d'instructions claires sur le rétablissement du montant de la TVA.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la valeur résiduelle de l'immobilisation, ainsi que le montant dépensé pour le démantèlement de l'équipement, doivent être imputés aux dépenses hors exploitation. Les matériaux, les assemblages et les pièces doivent également être attribués à ce poste de coût, qu'ils soient ou non utilisés ultérieurement.

Exemple d'enregistrement d'une opération de cession d'actifs

La SARL "Zakat", opérant sur le régime fiscal général, a une machine entièrement amortie à son bilan. Le coût initial de cette unité est de 120 000 roubles. La direction a décidé de le liquider. Un accord a été conclu avec des entrepreneurs pour le démantèlement d'équipements d'un montant de 11 800 roubles. Après le démontage de l'équipement, il existait des matériaux adaptés à l'utilisation, pour un coût total de 36 000 roubles.

Saisie des données dans 1C

Dans la configuration typique du programme, il existe des documents spéciaux pour l'enregistrement de chaque transaction avec des actifs incorporels.

Une liste de tous les objets utilisés (leur nom et leur destination) est stockée dans le répertoire des immobilisations incorporelles. Pour l'enregistrement de l'opération d'achat, le document « Reçu d'immobilisations » est utilisé. Il est nécessaire de renseigner les informations suivantes : contrepartie, convention, devise, nom des immobilisations incorporelles, son objet fiscal. L'opération de création d'une immobilisation est reflétée dans le document « Entrée de biens et services » avec la vue « Objets de construction ». Il contient les mêmes détails que dans le précédent. Dans le poste de coût, sélectionnez « Autres », dans la colonne « Nature » ​​- « Investissements en immobilisations incorporelles ».

La mise en service est reflétée dans le document « Acceptation des immobilisations incorporelles ». Dans celui-ci, vous devez choisir l'un des trois types de travail:

Réception pour comptabilité - mise en service.

Objets de construction - enregistrement des actifs incorporels créés.

Saisie des résidus initiaux.

Dans la partie tabulaire du document, vous devez indiquer l'actif enregistré et la méthode de prise en compte de l'amortissement. Selon les comptes spécifiés, l'analyse reflétera les postes de dépenses correspondants. Les amortissements sont imputés en « 1C : Comptabilité » à l'aide du document « Clôture du mois ». Avant de le créer, vous devez vous assurer que l'option d'amortissement du coût des produits finis est sélectionnée dans la fiche des immobilisations incorporelles.

Conclusion

Dans le cadre de ses activités, l'entreprise utilise des équipements, des bâtiments, des structures et d'autres immobilisations. Ces immobilisations incorporelles en comptabilité sont reflétées dans le compte 04. Ces unités sont soumises à une usure morale et physique. Le montant des dépenses engagées par l'entreprise est reflété au bilan sous le poste de dépenses « Amortissements ». Par décision du chef comptable et de la direction, il peut être calculé linéairement en fonction du volume de produits fabriqués ou par la méthode du solde réduit. Les immobilisations incorporelles entièrement amorties doivent être liquidées. Toutes ces opérations doivent être correctement affichées en comptabilité.

Il s'agit d'actifs utilisables pour une durée supérieure à 12 mois.

Actifs incorporels

Cette ligne reflète la présence d'immobilisations incorporelles.
Les règles de comptabilisation des immobilisations incorporelles sont établies par le PBU 14/2007 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles ».
Les actifs incorporels sont des objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur les résultats de l'activité intellectuelle), à ​​savoir :
- le droit exclusif du titulaire du brevet sur une invention, un dessin ou modèle industriel, un modèle d'utilité ;
- droit d'auteur exclusif sur les programmes informatiques et les bases de données ;
- le droit de propriété de l'auteur ou autre titulaire du droit sur la topologie des circuits intégrés ;
- le droit exclusif du titulaire à la marque de fabrique et de service, à l'appellation d'origine des produits ;
- le droit exclusif du titulaire du brevet sur les réalisations de sélection.
Les actifs incorporels sont également la bonne volonté de l'organisation.
Les qualités intellectuelles et commerciales du personnel de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail ne sont pas des actifs immatériels, car ils sont indissociables des porteurs et ne peuvent être utilisés sans eux.
En outre, conformément aux instructions d'application du plan comptable des activités financières et économiques des organisations et du PBU 17/02 « Comptabilisation des dépenses de recherche, développement et travaux technologiques » dans le cadre des immobilisations incorporelles, vous peut prendre en compte les dépenses de l'organisation en recherche, développement et travaux technologiques. Pour refléter les résultats de la R&D depuis 2011, il existe une ligne spéciale dans le bilan « Résultats de la recherche et du développement ».
Les types d'œuvres et d'objets suivants ne font pas partie des immobilisations incorporelles :
- les travaux de recherche, de développement et technologiques n'ayant pas donné de résultat positif ;
- inachevé et non exécuté dans l'ordre établi par la législation recherche scientifique, conception expérimentale et travaux technologiques ;
- les objets matériels (supports matériels), dans lesquels sont exprimées des œuvres scientifiques, littéraires, artistiques, des programmes informatiques et des bases de données.
Les immobilisations incorporelles figurent au bilan à leur valeur résiduelle. Et dans les explications du bilan et du compte de résultat, il est nécessaire de fournir des données sur le coût initial (de remplacement) de ces actifs et l'amortissement cumulé.
C'est-à-dire que les montants enregistrés au compte 04 "Immobilisations incorporelles" doivent être ajustés du montant de l'amortissement accumulé sur eux.
L'article 15 du PBU 14/2007 détermine que l'amortissement des immobilisations incorporelles est imputé de l'une des manières suivantes :
- linéaire ;
- solde décroissant ;
- amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux).
Ainsi, l'indicateur sur la ligne « Immobilisations incorporelles » indique la valeur de la valeur résiduelle des actifs détenus par l'entreprise et comptabilisés en immobilisations incorporelles.

« Résultats de la recherche et du développement »

La R&D dont les résultats obtenus ne sont pas soumis à la protection légale ou y sont soumis, mais ne sont pas formalisés de la manière prescrite par la loi, ne sont pas comptabilisés en immobilisations incorporelles et sont comptabilisés sur la base du PBU 17/02 « Comptabilité pour la recherche, le développement et les travaux technologiques". Selon les instructions d'utilisation du plan comptable, les dépenses correspondantes sont reflétées sur le compte 04 séparément. En vertu de l'article 16 du PBU 17/02, en cas de matérialité, les informations sur les dépenses de R&D sont reflétées au bilan dans un groupe indépendant d'éléments d'actif (rubrique « Actifs non courants »).
Parallèlement, depuis le 1er janvier 2012, la procédure comptable de la R&D a été modifiée en comptabilité fiscale. Le fait est qu'une nouvelle version de l'article 262 du Code fiscal de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi fédérale n° 132-FZ du 7 juillet 2011) est entrée en vigueur, ce qui modifie considérablement la procédure de comptabilisation fiscale de la R&D. dépenses.
Depuis le 1er janvier 2012 dans l'art. 262 du Code des impôts de la Fédération de Russie définit clairement une liste de dépenses pouvant être attribuées aux dépenses de R&D. Dans le cas où une entité cède une telle immobilisation incorporelle à perte, la perte qui en résulte n'est pas comptabilisée à des fins fiscales.
Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie est complété par un nouvel article 332.1 "Caractéristiques de la comptabilité fiscale des dépenses pour la recherche scientifique et (ou) les développements expérimentaux et de conception".
En comptabilité analytique, le contribuable forme le montant des dépenses de R&D, en tenant compte du regroupement par type de travaux (contrats) de toutes les dépenses engagées, notamment :
- le coût des consommables et de l'énergie ;
- l'amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles utilisées dans l'exécution de la R&D ;
- le coût de la rémunération des salariés effectuant de la R&D ;
- les autres dépenses directement liées à l'exécution de la R&D propre, ainsi que la prise en compte du coût de rémunération des travaux dans le cadre de contrats d'exécution de travaux de recherche, de contrats d'exécution de travaux de développement et de travaux technologiques.
Ces caractéristiques de la législation fiscale devraient être prises en compte dans Réglementation comptable afin d'harmoniser les données fiscales et comptables.
C'est pour cette information que cette ligne "Résultats de la recherche et du développement" est fournie.
Veuillez noter que par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 5 octobre 2011 N 124n, des modifications ont été apportées au formulaire de bilan.
Après la ligne "Résultats de la recherche et du développement", des lignes supplémentaires ont été ajoutées - "Actifs incorporels d'exploration" et "Actifs corporels d'exploration".
Les actifs d'exploration incorporels sont déterminés conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 octobre 2011 N 125n "Sur l'approbation du règlement comptable" Comptabilisation du développement des ressources naturelles "(PBU 24/2011)".
Les frais d'exploration liés principalement à l'acquisition (création) d'un objet ayant une forme tangible sont comptabilisés en immobilisations corporelles d'exploration. Les autres actifs de recherche sont comptabilisés en tant qu'actifs de recherche incorporels.
Les actifs corporels d'exploration, en règle générale, comprennent ceux utilisés dans le processus de prospection, d'évaluation de gisements minéraux et d'exploration de ressources minérales :
a) les ouvrages (réseau de canalisations, etc.) ;
b) équipements (appareils de forage spécialisés, unités de pompage, réservoirs, etc.) ;
c) véhicules.
Les actifs d'exploration incorporels comprennent généralement :
a) le droit d'effectuer des travaux de prospection, d'évaluation de gisements minéraux et (ou) d'exploration de minéraux, confirmé par la présence d'une licence appropriée ;
b) les informations obtenues à la suite de recherches topographiques, géologiques et géophysiques ;
c) les résultats des forages d'exploration ;
d) les résultats de l'échantillonnage ;
e) d'autres informations géologiques sur le sous-sol ;
f) une évaluation de la viabilité commerciale de l'extraction.
Les immobilisations corporelles et incorporelles de prospection sont comptabilisées sur des sous-comptes distincts du compte de comptabilisation des investissements en immobilisations.
L'unité de comptabilisation des actifs corporels et incorporels de prospection est déterminée par l'organisation en fonction des règles de comptabilisation des immobilisations et des actifs incorporels, respectivement.

• Lieberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Bilan : Technique de compilation (éd. Par D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2e éd.). - Maison d'édition "GrossMedia": ROSBUKH, 2012