Zhashirin Sergey VyacheslayoVich

RÉGIME JURIDIQUE DE LA PROPRIÉTÉ DES ÉTABLISSEMENTS DE CRÉDIT

L'article analyse les problèmes liés à la notion de régime juridique de la propriété des établissements de crédit. Ils se démarquent notamment caractéristiques distinctives et les types de biens des établissements de crédit. L'auteur considère différents points de vue sur la notion de fonds propres des établissements de crédit. L'auteur a élaboré une classification des exigences relatives à la propriété des établissements de crédit.

Régime juridique, organismes de crédit, patrimoine, fonds propres, classement des créances.

^^^^ une caractéristique obligatoire de toute entité juridique est la présence de biens séparés. Les biens cédés à une personne morale constituent la base matérielle de ses activités, à partir de laquelle sont satisfaites les créances immobilières des créanciers de la personne morale.

Dans la théorie générale du droit, le « régime juridique » est compris comme un ordre spécial de réglementation juridique, par exemple, selon N.I. Matuzova et A.V. Malko, « s'exprime dans une certaine combinaison de moyens juridiques et crée l'état social souhaité et un degré spécifique de faveur ou de défaveur pour satisfaire les intérêts des sujets de droit. Il s’agit d’un système de conditions et de méthodes de mise en œuvre de la réglementation juridique, une sorte de « routine » pour le fonctionnement du droit, c’est une caractéristique fonctionnelle du droit.

Précisant les spécificités des régimes juridiques par rapport au domaine des relations de droit civil, E.A. Soukhanov exprime le point de vue selon lequel « le sens de la catégorie des objets des relations juridiques civiles (objets des droits civils) est d'établir pour eux un certain régime de droit civil, c'est-à-dire la possibilité ou l'impossibilité d'accomplir certaines actions (transactions) avec eux, entraînant un certain résultat juridique (civil) », en d'autres termes, le régime juridique détermine « le comportement des participants aux relations juridiques concernant les avantages matériels et immatériels correspondants ».

La définition ci-dessus met en évidence la caractéristique principale du terme « régime juridique » : il est utilisé pour caractériser les objets des relations juridiques. Cependant, aucune attention n'est portée notamment aux droits établis pour l'objet, qui font partie intégrante de son régime juridique.

L’auteur trouve l’approche la plus convaincante décrite dans l’étude de R.R. Galiullin, selon lequel le régime juridique dans son aspect juridique général représente les conditions inscrites dans les normes juridiques pour l'exercice des pouvoirs du titulaire des droits sur les objets concernés dans un certain domaine et exprimées dans deux états : un état de statique et un état de dynamique (...). Sur cette base, la catégorie de droit civil « régime juridique » est utilisée pour caractériser les objets des droits civils, ainsi que l'activité économique, y compris commerciale. En conséquence, cette catégorie se compose de deux éléments : le régime juridique des objets eux-mêmes et le régime juridique des activités liées à leur possession, leur utilisation et leur élimination.

Précisant les dispositions des régimes juridiques de la propriété en relation avec le domaine d'activité des établissements de crédit, je voudrais souligner la nécessité et l'opportunité d'identifier deux éléments principaux du contenu du régime juridique, en fonction de la nature et du contenu de la titre de propriété. Ainsi, on peut souligner les éléments suivants du contenu du régime juridique des biens des établissements de crédit : régime propre

les fonds, le régime des fonds levés, ainsi que les fonds loués qui figurent temporairement au bilan sur la base de tout accord (par exemple, il peut s'agir d'un nantissement avec transfert du bien gagé pour garde à une banque).

Lors de l'examen du régime juridique de la propriété des établissements de crédit, il est nécessaire de révéler les caractéristiques suivantes de ce phénomène juridique :

1) la destination des activités des établissements de crédit ;

2) le titre de propriété des biens de l’établissement de crédit et le contenu des droits et obligations du titulaire du titre ;

3) un ensemble d'exigences, restrictions, interdictions, garanties imposées sur la procédure de constitution de la propriété d'un organisme de crédit.

La première caractéristique du régime juridique de la propriété des établissements de crédit est l'orientation ciblée de ses activités. Veuillez noter qu'à partir de l'art. 1 Loi fédérale« Sur les banques et les activités bancaires » (ci-après dénommée la loi « sur les banques »), il s'ensuit que l'objectif principal des activités d'un établissement de crédit est de réaliser un profit ; pour y parvenir, il a le droit d'effectuer des opérations bancaires. .

Le moyen pour atteindre cet objectif est la mise en œuvre des opérations bancaires et autres transactions bancaires prévues par la loi « sur les banques ». Certains d'entre eux visent à attirer des fonds auprès de personnes physiques et morales. C'est le caractère risqué des activités bancaires, puisque les fonds levés ne sont pas la propriété de la banque, elle reçoit ces actifs par divers types contrats.

Étant donné que les établissements de crédit attirent des fonds de citoyens et de personnes morales, il est nécessaire de distinguer très clairement leur propre capital des actifs qu'ils reçoivent dans le cadre de divers types d'accords.

La deuxième caractéristique caractérisant le régime juridique de la propriété des établissements de crédit réside dans les particularités du titre de propriété de ces biens.

En révélant cette particularité, il convient de noter que le contenu du régime juridique comprend deux éléments principaux :

Fonds propres d'un organisme de crédit, c'est-à-dire les biens qui lui appartiennent (et puisque tous les organismes de crédit, à l'exception de la Banque centrale Fédération Russe(ci-après dénommée la Banque centrale de la Fédération de Russie) sont créées sous la forme de sociétés commerciales, elles ne peuvent alors disposer d'aucun autre droit de propriété) ;

Régime juridique des fonds levés.

Les fonds propres des établissements de crédit remplissent les principales fonctions suivantes : sert de source de paiement des fonds pour les obligations de la banque en cas de liquidation ; grâce à cela, la formation d'immobilisations, l'investissement, l'acquisition actifs incorporels, participe au calcul d'un certain nombre de normes économiques. Il est à noter que le législateur ne détermine pas le mode d'utilisation des fonds propres dans le cadre d'une opération bancaire spécifique, ce qui signifie qu'il n'existe aucune indication directe sur la possibilité de leur placement.

La disposition ci-dessus peut être interprétée de deux manières : soit le législateur exclut généralement les fonds propres de la banque de la circulation financière, soit l'opération de placement des fonds propres de la banque appartient à la liste des « autres opérations d'un organisme de crédit » (parties 3 et 4 de l'article 5 de la loi bancaire), qu'il a le droit d'effectuer conformément à la législation de la Fédération de Russie, y compris avec d'autres sujets de droit.

C'est celui-ci qui permet à la banque de poursuivre ses opérations en cas de dépenses imprévues importantes et sert à les couvrir si les fonds de réserve dont dispose la banque pour financer ces dépenses sont insuffisants. Les analystes bancaires partent du fait qu'une banque, contrairement à d'autres organisations commerciales, maintient sa solvabilité tant que son capital autorisé reste intact.

Un phénomène très intéressant concerne les fonds empruntés utilisés par la banque pour les transactions financières. Le concept même de collecte de fonds n'est pas encore répandu dans le droit russe, puisque la pratique de la collecte de fonds n'a commencé à prendre forme que ces dernières années.

En raison du développement insuffisant de cette institution, le droit russe identifie plusieurs positions concernant le régime juridique des fonds attirés auprès des établissements de crédit.

1. Les fonds propres de la banque, à l’instar des fonds empruntés par la banque, sont placés sur une base payée, urgente et remboursable. Dans le même temps, l’approche législative du placement des fonds levés pour son propre compte et à ses frais permet de les définir comme les fonds propres de la banque, grevés des droits d’obligation découlant de la convention de dépôt bancaire.

2. Lors du transfert de fonds vers une banque sur la base d'un accord de dépôt bancaire, les premiers perdent leurs caractéristiques individuelles et sont inclus dans le montant total de l'argent - des éléments génériques, qui sont ensuite individualisés en fonction du montant des prêts. fournis, sont transférés à des emprunteurs spécifiques. La nature juridique de l'opération de dépôt détermine qu'en fin de compte, ce ne sont pas les billets (pièces) spécifiques transférés initialement par le déposant qui sont soumis à restitution, mais d'autres fonds, corrélés au montant précédemment déposé, en tenant compte des intérêts courus. À son tour, une opération de crédit visant à transférer des fonds vers la propriété de l’emprunteur ne peut avoir lieu que si l’entité fournissant les fonds (la banque) en était également le propriétaire.

3. La relation, lorsque le déposant (client) transfère des fonds et en est en même temps le propriétaire, donne à la banque le pouvoir d'en disposer et, très probablement, est caractéristique d'une institution telle que la gestion fiduciaire des fonds, et non une convention de dépôt bancaire.

4. Pour confirmer que le régime juridique d'utilisation des fonds empruntés d'un organisme de crédit ne diffère pas, par essence, du régime de ses fonds propres, on peut également se référer au fait que la législation bancaire particulière elle-même s'applique à la fois aux emprunts fonds et directement vers ses propres fonds bancaires lorsqu'ils sont utilisés (placés) comme fonds bancaires. La différence entre le régime juridique des fonds propres d’une banque et celui des fonds propres qu’elle a attirés ne peut être retracée que par l’établissement de normes économiques obligatoires dans le cadre de la fonction de surveillance de la Banque de Russie.

5. La banque agit en tant que propriétaire de tous les fonds détenus sur les comptes des personnes physiques et morales. L’absence d’une opération bancaire corrélée uniquement au placement de ses propres fonds doit être comparée à l’essence de la banque en tant que marchand de l’argent « d’autrui » et à une interprétation large des dispositions de l’alinéa. 2 heures 1 cuillère à soupe. 5 de la loi sur les banques et les activités bancaires. Le placement des fonds levés n'implique pas le placement des fonds propres des personnes physiques et morales.

La spécificité des activités de la banque est que ses ressources sont majoritairement constituées non pas de ses fonds propres, mais de fonds empruntés. Les fonds levés représentent 70 à 80 % de toutes les ressources bancaires, les fonds propres de la banque représentant environ 20 à 30 %.

Pendant la crise financière de 2008-2010. de nombreuses banques ont été confrontées à un problème lorsque leurs clients cherchaient à retirer des fonds de la banque le plus rapidement possible, car dans des conditions instables conditions économiques et lorsque les taux de change fluctuent, il est beaucoup plus sûr financièrement d’avoir de l’argent liquide.

Ainsi, pendant la crise, des fonds importants ont été retirés des banques, ce qui a entraîné des difficultés dans le travail de nombreuses banques et certaines banques ont conduit à la liquidation. En septembre-octobre 2008, les déposants ont retiré environ 250 à 300 milliards de roubles des banques. . Au cours des deux dernières années, la situation a commencé à s'améliorer : par exemple, en 2010, le montant total

les dépôts bancaires (dépôts) et autres fonds attirés de personnes morales et physiques en roubles, en devises étrangères et en métaux précieux (ci-après dénommés le « montant total ») au 1er janvier 2011 s'élèvent à 21 289 300 RUB. . Au 1er avril 2011, le montant total est de 21 472 504 RUB. .

Une augmentation des fonds levés conduit à la stabilité du système bancaire, ce qui caractérise la particularité du régime juridique des fonds propres d'un organisme de crédit en tant que partie intégrante du régime juridique de la propriété des organismes de crédit.

La caractéristique suivante du régime juridique des biens d’un organisme de crédit réside dans les conditions requises pour la constitution de ces biens.

L'essentiel des fonds propres des établissements de crédit constitue le capital autorisé, qui est la seule source de fonds propres des banques et autres établissements de crédit au stade de leur création. Les sources restantes sont générées directement dans le cadre des activités de la banque. Au fur et à mesure de leur création, le capital autorisé devient une partie des fonds propres de la banque, mais continue d'en rester l'élément principal.

Norme juridique partie 1 art. 11 de la loi « sur les banques », révélant le concept capital autorisé organisme de crédit, indique qu’il est constitué du montant des dépôts des participants de l’organisme de crédit et détermine le montant minimum des biens qui garantissent les intérêts des créanciers de l’organisme de crédit.

Le capital social d'un organisme de crédit est constitué conformément aux dispositions de la législation civile (en tenant compte des exigences de certains types d'organisations commerciales), cependant, en raison de niveau supérieur la publicité de l’établissement de crédit, ainsi que le fait qu’il attire des fonds, notamment en travaillant avec les fonds des déposants, a des spécificités. Cette spécificité consiste en un certain nombre exigences supplémentaires au montant du capital social, ainsi qu'aux modalités et procédures de sa constitution.

Les exigences relatives à la constitution de la propriété des établissements de crédit peuvent être classées selon divers critères. Ainsi, selon le professeur O.M. Oleinik, toutes les exigences relatives à la procédure de constitution du capital autorisé d'une banque commerciale peuvent être divisées en trois groupes : substantielles (qualitatives), quantitatives et procédurales.

1. Par orientation cible des fonds :

Exigences relatives à la constitution du capital autorisé d'un organisme de crédit ;

Exigences relatives aux autres fonds d'un organisme de crédit.

2. En fonction des interdictions de constitution de propriété :

L'interdiction contenue dans l'art. 11 de la loi « sur les banques ». Cet article contient une interdiction d'utiliser des fonds lors de la constitution de la propriété d'un organisme de crédit budget fédéral et les fonds extrabudgétaires de l'État, ainsi que d'autres biens, c'est-à-dire tout bien relevant de la compétence des organismes fédéraux le pouvoir de l'État. Des exceptions à cette règle sont prévues par des actes législatifs du niveau approprié. Les exemples suivants peuvent être donnés ici. Conformément à l'art. 2 de la loi fédérale « Sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) », le capital autorisé et les autres biens de la Banque centrale de la Fédération de Russie sont propriété fédérale. Ainsi, la Banque de Russie est une banque à capital 100 % public. Conformément à l'art. 18 de la loi fédérale « sur la banque de développement », le capital autorisé de la Vnesheconombank est constitué d'un montant fixé par le gouvernement de la Fédération de Russie ;

Interdiction de constituer un capital autorisé avec les fonds levés ;

Interdiction d'utiliser des biens pour constituer le capital autorisé d'un organisme de crédit si le fondateur n'a pas soumis de documents confirmant les droits du fondateur d'apporter ces biens au capital autorisé.

3. En fonction de l'état du capital social de l'organisme de crédit :

Exigence relative au montant minimum de capital autorisé d'un organisme de crédit ;

Limitation de la part maximale des fonds non monétaires dans le capital autorisé d'une banque commerciale. Comme le souligne à juste titre V.A. Chernyshov, « dans les documents constitutifs du commerce

Les banques russes peuvent prévoir une restriction, voire une interdiction totale, du paiement de contributions au capital autorisé sous forme de biens ou de droits.»

4. En ce qui concerne la nécessité d'informer la Banque centrale de la Fédération de Russie, les exigences suivantes peuvent être identifiées :

Obligation de notifier la Banque centrale de la Fédération de Russie : acquisition et (ou) entrée en gestion fiduciaire à la suite d'une ou plusieurs transactions par une personne morale ou physique ou un groupe de personnes morales ou physiques liées par convention, ou un groupe de entités filiales ou dépendantes les unes des autres, plus de 1% des actions (actions) d'un établissement de crédit ;

Obligation d'obtenir l'accord préalable de la Banque centrale de la Fédération de Russie : acquisition et (ou) entrée en gestion fiduciaire à la suite d'une ou plusieurs transactions par une personne morale ou physique ou un groupe de personnes morales ou physiques liées par convention, ou un groupe d'entités filiales ou dépendants les unes des autres d'un ami, détenant plus de 20 % des actions (actions) d'un établissement de crédit.

5. Selon la procédure de constitution du capital social :

La durée requise pour la période de formation est d'un mois ;

L'exigence selon laquelle il est obligatoire d'ouvrir un compte de correspondant spécial auprès de la Banque centrale de la Fédération de Russie, dans lequel seront concentrées toutes les contributions des participants ;

L'exigence sous la forme d'une interdiction pour les participants à la formation du capital autorisé est que les fondateurs de la banque n'ont pas le droit de se retirer de la banque pendant les trois premières années à compter de la date de son enregistrement.

Dans l'art. 94 du Code civil de la Fédération de Russie et la clause 1 de l'art. 26 de la loi fédérale « sur les sociétés à responsabilité limitée » (ci-après dénommée la loi « sur les SARL ») stipule directement qu'un participant à une société à responsabilité limitée a le droit de quitter l'entreprise à tout moment, indépendamment du consentement de son d'autres participants. Dans la partie 11 de l'art. L’article 11 de la loi « sur les banques » stipule que les fondateurs d’une banque n’ont pas le droit de se retirer de la banque pendant les trois premières années à compter de la date de son enregistrement.

Ce conflit a fait l'objet d'un examen par la Cour suprême de la Fédération de Russie (ci-après - la Cour suprême de la Fédération de Russie) pour invalider la clause 2.1. Instructions de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 23 juillet 1998 n° 75-I « Sur la procédure d'application des lois fédérales réglementant la procédure d'enregistrement des établissements de crédit et d'autorisation des activités bancaires ». La Cour suprême de la Fédération de Russie, dans sa décision, a indiqué ce qui suit : « Conformément au paragraphe 3 de l'art. 2 du Code civil de la Fédération de Russie, la législation civile ne s'applique pas aux relations de propriété fondées sur la subordination administrative ou autre du pouvoir d'une partie à l'autre, y compris les relations fiscales et autres relations financières et administratives, sauf disposition contraire de la loi. Les relations entre la Banque centrale de la Fédération de Russie et les organismes de crédit sont de nature administrative et impérieuse. Compte tenu de la nature des exigences considérées, il convient de reconnaître que les normes du droit civil, y compris l'art. 94 du Code civil de la Fédération de Russie, ne s'appliquent pas aux relations juridiques nées lors de l'enregistrement des organismes de crédit et de l'autorisation des activités bancaires, et ne sont pas soumises à l'application en vertu de l'art. 2 Code civil de la Fédération de Russie. Conformément à l'art. 1 de la loi « Sur la SARL », les spécificités du statut juridique, de la procédure de création, de réorganisation et de liquidation des sociétés à responsabilité limitée dans les domaines des activités de banque, d'assurance et d'investissement, ainsi que dans le domaine de la production agricole, sont déterminé par les lois fédérales.

Une telle loi fédérale est la loi « sur les banques », art. L'article 11 établit que les fondateurs de la banque n'ont pas le droit de se retirer de la banque pendant les trois premières années à compter de la date de son enregistrement.

Sur la base des caractéristiques ci-dessus de la nature juridique du régime patrimonial d'un organisme de crédit, de l'avis de l'auteur, il convient de reconnaître que le régime juridique de la propriété des organismes de crédit doit être compris comme une certaine procédure de régulation des relations publiques. associés à la constitution de fonds d'organismes de crédit, à l'établissement d'exigences particulières, de restrictions et d'interdictions pour la propriété des établissements de crédit.organisations (y compris les fonds propres et empruntés de l'établissement de crédit).

organisations par rapport à la propriété d'autres entités économiques.

1. Par rapport aux autres participants à des activités commerciales fonctionnant sur la base de diverses formes de propriété, la propriété des établissements de crédit comprend leurs fonds propres (qui appartiennent à l'établissement de crédit) et les fonds empruntés (dont la nature juridique n'est pas pleinement définie). déterminé).

2. Haut degré la réglementation gouvernementale processus de formation et d'utilisation des biens des établissements de crédit, qui se traduisent, par exemple, par l'établissement par la Banque centrale de la Fédération de Russie de normes économiques régissant le montant des fonds propres, la stabilité, la solvabilité et la liquidité du bilan de crédit établissements.

3. La réglementation juridique des relations de propriété est principalement assurée par une législation spéciale. Les relations patrimoniales des entités commerciales sont principalement régies par le Code civil de la Fédération de Russie et d'autres lois fédérales. Et les relations patrimoniales des établissements de crédit sont régies principalement par les règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Littérature

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Matouzov N.I., Malko A.V. Régimes juridiques : questions de théorie et de pratique // Jurisprudence. - 1996. - N° 1, 2.

Droit civil: Manuel / Réponse. éd. E.A. Soukhanov. T. 1. - M., 2000. - P. 295.

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Galiullin R.R. Régime juridique de l'immobilier en chiffre d'affaires : Résumé de l'auteur. dis. ... Doctorat. - Kazan, 2009. - P. 8.

Solomin S.K. prêt banquaire: problèmes de théorie et de pratique. - M., 2009. - P. 19.

Kourakov L.P. Systèmes bancaires modernes : manuel. - M., 2000.

Solomin S.K. Crédit bancaire : problèmes de théorie et de pratique. - M., 2009. - pp.

Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 31 août 1998 n° 54-P (tel que modifié le 27 juillet 2001) « Sur la procédure de mise à disposition (placement) de fonds par les établissements de crédit et leur restitution (remboursement) » // Bulletin de la Banque de Russie. - 1998. - N° 70-71.

Compréhension déformée des opérations bancaires pp. 2 heures 1 cuillère à soupe. 5 de la loi sur les banques et les activités bancaires peuvent survenir en raison de la substitution de concepts. Ce ne sont pas seulement les fonds attirés qui sont soumis au placement, mais les fonds provenant de personnes physiques et morales collectés sous forme de dépôts, c'est-à-dire transféré à la banque sur la base d'un contrat de dépôt bancaire, et est donc devenu sa propriété. L’utilisation de l’expression « pour son propre compte et à ses frais » al. 2 heures 1 cuillère à soupe. L’article 5 de la loi sur les banques et les activités bancaires définit le régime des actions, confirmant une fois de plus que seuls ses fonds propres peuvent être disposés « en son nom et à ses frais ».

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Veuillez noter que, compte tenu des dispositions de la législation en vigueur, ces exigences peuvent être également applicables aux organismes de crédit non bancaires.

Loi fédérale du 10 juillet 2002 n° 86-FZ « Sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) ».

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Décision de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 02.12.2002 n° GKPI01 -1860 « Sur le rejet sans satisfaction de la demande d'invalidation du paragraphe 2.1 de l'Instruction de la Banque de Russie n° 75-I du 23.07.1998 « Sur la procédure d'application Lois fédérales réglementant la procédure d'enregistrement des organismes de crédit et l'autorisation des activités bancaires » » // SPS Consultant +.

ÉCOLE BANCAIRE DE CHELYABINSK

BANQUE CENTRALE DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE

Travaux de cours

sujet : « Comptabilité dans les banques »

Comptabilisation des biens et des résultats des activités d'un établissement de crédit

Complété par : Maletin V.A.

Provépil : Ermolaeva N.P.

1. Immobilisations :

1.1. Comptabilisation des immobilisations.

1.2. Valorisation des immobilisations.

1.3. Comptabilisation de l'amortissement (amortissement) des immobilisations.

1.4. Comptabilisation des investissements en capital et réception des immobilisations

1.5. Comptabilisation des immobilisations louées à long terme.

1.6. Comptabilisation de la cession d'immobilisations

2. Comptabilisation des actifs incorporels (actifs incorporels), des éléments de faible valeur et d'usure (MBP)

3. Comptabilisation des matériaux ménagers

4. Comptabilité du capital :

4.1. Constitution et comptabilisation du capital autorisé

4.2. Comptabilisation du capital supplémentaire d'une banque

4.3. Comptabilité du fonds de réserve

5. Comptabilisation des résultats de performance :

5.1. Comptabilisation des revenus, des dépenses et des résultats financiers de la banque

5.2. Utilisation des bénéfices

Bibliographie

Immobilisations

Comptabilisation des immobilisations.

Aucun organisme de crédit ne peut exercer ses activités statutaires sans la présence d'immobilisations. Les immobilisations sont la propriété de la banque sous forme de bâtiments, de structures, d'équipements, d'instruments, de véhicules, de matériel informatique, d'équipement ménager et d'autres éléments. Ceux indiqués comme immobilisations doivent répondre à deux critères :

1. Coût - pas moins de cent fois le salaire mensuel minimum (MMW) établi par le gouvernement

2. Durée de vie supérieure à un an.

· atterrir propriété de la banque, quelle que soit sa valeur.

· Armes, quel que soit leur coût

· Installations d'alarme et de téléphone, quel qu'en soit le coût, si elles ne sont pas incluses dans le coût des bâtiments, pendant la construction

· Des livres, quel qu'en soit le prix

· Les investissements en capital réalisés dans les bâtiments, structures et autres objets loués liés aux immobilisations sont crédités par la banque locataire sur leurs propres immobilisations à hauteur des coûts réels, sauf disposition contraire du contrat de location.

Tous les types d'immobilisations sont reflétés dans la comptabilité au prix d'origine, qui est défini pour les objets :

Apporté par les actionnaires (participants) à titre de contribution au capital autorisé de la banque - par accord des parties

Reçu gratuitement - par voie experte ou selon les documents d'acceptation et de transfert d'immobilisations, ou au prix du marché

Acheté moyennant des frais - basés sur les coûts réels engagés, y compris les frais de livraison, d'installation, d'assemblage et d'installation

Construit - au coût réel

Des modifications du coût d'origine sont autorisées lors de l'achèvement, de l'équipement supplémentaire, de la reconstruction, de la liquidation partielle et de la réévaluation de l'objet.

Pour refléter l'état et le mouvement des immobilisations, un compte synthétique est utilisé № 604 "Immobilisations des banques." Le compte est actif. Le solde débiteur désigne le coût initial des immobilisations détenues par la banque ; chiffre d'affaires par débit reflète le coût initial des objets reçus ; chiffre d'affaires des prêts désigne le coût initial des immobilisations mises hors service (sans compter les opérations de réévaluation des immobilisations).

La comptabilité est effectuée par groupes d'immobilisations, formés par catégories et durée d'utilité des objets ou taux d'amortissement (termes) sur des comptes de second ordre :

N° 60404 « Terre »

N° 60405 « Immobilisations louées à long terme

N° 60406 « Immobilisations transférées pour utilisation à des organismes bancaires » - actif. Sur les comptes de second ordre qui lui sont liés du n° 60501 au 60506, sont prises en compte les mêmes catégories d'immobilisations que sur le compte n° 604.

N° 606 « Amortissement (amortissement) des immobilisations » - passif.

Sur les comptes de second ordre : du n° 60601 au 60604, la comptabilité s'effectue dans les mêmes catégories que sur le compte n° 604 ;

N° 60605 « Obligations de location » - passif ;

N° 60606 « Exigences relatives aux obligations de location » - actif ;

N° 607 « Investissements en capital » - actif » ;

N° 60701 « Investissements en capital propre » ;

N° 608 « Opérations de crédit-bail » - actif ;

n° 60801 « Machines, équipements, véhicules et autres véhicules loués » ;

N° 60803 « Usure des machines, équipements, véhicules loués » - passif ;

N° 60610 « Amortissements (amortissements) des immobilisations louées à long terme transférées aux organismes bancaires » - passif ;

N° 60611 « Usure et amortissement du matériel en réserve » - passif

La comptabilité analytique des immobilisations est organisée objet par objet, selon la comptabilité personnelle des objets sur les fiches d'inventaire ou les livres d'inventaire 0489007, ainsi que dans le journal des immobilisations 0489008. Les fiches contiennent les numéros indiqués sur les objets comptabilisés. Les fiches sont placées dans un fichier selon des groupes d'éléments homogènes. Il est permis de conserver des cartes passeport de groupe pour plusieurs articles identiques achetés simultanément. Le journal comptable des immobilisations n'est pas terminé à la fin de l'année et les écritures se poursuivent jusqu'à la nouvelle année. Sur les lieux où les installations sont exploitées, une liste des articles en stock attribués aux personnes financièrement responsables est établie. La base pour remplir les fiches ou livres d'inventaire sont les documents comptables primaires (actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations, passeports techniques et autres documents caractérisant l'état de l'objet, sa destination et son ordre, les conditions d'exploitation).

Valorisation des immobilisations.

En règle générale, les immobilisations sont comptabilisées au coût historique, mais ce n'est pas le seul coût comptable. Les immobilisations peuvent également être comptabilisées valeur restaurée, qui résulte de la réévaluation des immobilisations effectuée par décision du gouvernement. Le coût de remplacement est le coût de reproduction des immobilisations à un moment donné, c'est-à-dire acquisition ou construction d’installations basées sur prix actuels ou les coûts de leur fabrication dans de nouvelles conditions. Étant donné que (par exemple, dans des conditions d'inflation) le coût des matières premières, des pièces de rechange et du travail augmente, tout organisme de crédit doit créer une source de financement pour remplacer les installations usées dans une plus grande quantité, que leur coût initial, en conséquence, lorsqu'ils sont vendus (objets), le prix de vente devrait augmenter. La réévaluation s'effectue soit au moyen de coefficients établis (centralement), soit par recalcul direct de la valeur d'origine dans la valeur restituée selon le prix du marché documenté. Dans le même temps, le montant de l'amortissement précédemment accumulé est recalculé. Le résultat de la réévaluation modifie non seulement le coût initial et le montant de l'amortissement de l'objet, mais crée également une nouvelle source - le capital supplémentaire (compte n° 10601 « Augmentation de la valeur du bien lors de la réévaluation »).

Compte n°604 « Immobilisations des banques »

Comptabilisation de l'amortissement (amortissement) des immobilisations.

Du fait de l'exploitation, tout élément d'immobilisation s'use, c'est-à-dire perd ses propriétés techniques et économiques et ses qualités physiques. L'expression du coût de la perte de propriétés spécifiées par des objets est appelée amortissement des immobilisations. Chaque banque propriétaire d'immobilisations doit assurer l'accumulation de fonds (sources) pour l'acquisition et la restauration d'objets usés. Ceci est réalisé grâce aux charges d'amortissement, qui sont incluses dans les dépenses de la banque. Leur taille est déterminée par les normes établies par le gouvernement en pourcentage du coût initial des objets, en fonction de leurs groupes et catégories (Règlement n° 1072 du 22 octobre 1990). Les normes sont annuelles, elles servent de base au calcul de la durée de vie d'un objet. Si pendant toute la durée de vie de l'objet le montant de l'amortissement sera le même (à coût initial constant), alors ce type de calcul d'amortissement est appelé linéaire. L'amortissement est calculé à partir du mois suivant le mois de capitalisation au bilan et se termine à partir du mois suivant le mois de cession de l'objet.

L'amortissement est facturé « pour une restauration complète », c'est-à-dire cela signifie non seulement l'obsolescence physique, mais aussi l'obsolescence des objets, cela signifie qu'une dépréciation est accumulée pour les objets en exploitation et en réserve (réserve).

Le montant maximum de l'amortissement cumulé (amortissement) pour chaque objet doit être égal à la valeur comptable (initiale) de l'objet moins le solde du fonds de réévaluation de cet objet immobilisé. Pour comptabiliser et déplacer les montants d'amortissement (amortissement) des immobilisations, le compte n° 606 « Amortissement (amortissement) des immobilisations » est utilisé - passif. Le solde créditeur désigne non seulement le montant de l'amortissement cumulé inclus dans les dépenses de la banque, mais également son augmentation ou sa diminution à la suite d'une réévaluation : chiffre d'affaires débiteur - annulation (réduction) de l'amortissement dans le cadre de la cession d'immobilisations et de la réévaluation , pour un prêt - cumul de l'amortissement et son augmentation au moment de la réévaluation. L'amortissement est calculé mensuellement. La comptabilité analytique est organisée selon les comptes personnels.

Le fait de la réévaluation doit également être enregistré dans les fiches d'inventaire et les livres, c'est-à-dire l'enregistrement du coût de remplacement et de l'amortissement. Pour les établissements de crédit, les montants des dépréciations et des amortissements ne coïncident pas, puisque les amortissements sont les montants qui constituent les dépenses de la banque, et les amortissements comprennent un montant supplémentaire reçu à la suite d'une réévaluation.

Compte n°606 Amortissement (amortissement) des immobilisations

Comptabilisation des investissements en capital et réception des immobilisations

Investissements en capital– il s’agit d’investissements bancaires dans la construction neuve, la rénovation et l’acquisition d’immobilisations. A cet effet, des sources particulières de financement sont créées sous la forme d'un fonds d'accumulation, d'un fonds d'amortissement (usure), de bénéfices non répartis ou de prêts reçus d'autres banques, etc. Les investissements en capital comprennent :

Travaux de construction;

Installation d'équipements;

Équipement nécessitant une installation ;

Équipement ne nécessitant pas d'installation ;

Achat d'inventaire;

Coût de la documentation de conception et d’estimation, etc.

Une partie des investissements en capital peut être consacrée à la reconstruction et à la modernisation des installations, et en même temps, la mise en service de bâtiments construits ou reconstruits en l'absence de sécurité, d'alarmes incendie et d'installations téléphoniques n'est pas autorisée. Coûts pour ce type les objets produits dans les bâtiments existants sont également réalisés au détriment des investissements en capital et sont comptabilisés comme des objets distincts des immobilisations indépendantes du coût. Les investissements en capital sont réalisés par contrat ou par méthode commerciale. Dans le premier cas, un accord est conclu avec un entrepreneur tiers en construction ou en installation. La facture comprendra les frais à hauteur du volume de travail effectué par eux et accepté par le client au titre du certificat de réception des travaux, ainsi que le coût des équipements nécessitant une installation, ou le coût des matériaux consommés s'ils appartenaient à l'entrepreneur.

Avec la méthode économique de construction et d'installation, tous les coûts de leur mise en œuvre sont pris en compte par type (salaires des travailleurs de la profession concernée et des qualifications qui faisaient partie du personnel de la banque, coût des équipements achetés nécessitant et ne nécessitant pas d'installation, la consommation de divers matériaux de construction et autres articles) directement sur le compte bancaire.

Pour prendre en compte les coûts de tous types d'investissements en capital, le compte n° 60701 « Investissements en capital propres » est ouvert. Le compte est actif, le solde débiteur reflète le montant des coûts des investissements en capital inachevés. Le chiffre d'affaires débiteur est la somme des coûts de la période de référence pour l'acquisition d'immobilisations et la production de construction et travaux d'installation ou des coûts qui n'augmentent pas le coût initial des immobilisations (attribution de terrains, paiement des bâtiments démolis, formation du personnel pour une installation nouvellement introduite, etc.) directement sur un compte bancaire. La rotation des prêts est le coût des immobilisations mises en service et l'amortissement des coûts qui n'augmentent pas le coût des immobilisations.

Compte n° 60701 « Investissements en capital propre »

Le paiement des coûts des investissements en capital s'effectue directement à partir du compte correspondant pour les règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs ou à partir de la caisse lors de l'émission des salaires des ouvriers du bâtiment et d'autres paiements.

Les sources de financement des investissements en capital destinées à ces fins, enregistrées dans les comptes de bilan pour la comptabilisation des fonds et des bénéfices, ne sont pas sujettes à mouvement. Les sources utilisées par nature et taille sont reflétées dans les comptes synthétiques hors bilan :

N° 919 « Sources de financement des investissements en capital, acquisition d'immobilisations incorporelles, matériels à louer » - passifs, disposant de comptes de second ordre :

N° 91901 « Fonds de fonds de capitalisation »

N° 91902 « Amortissement (usure) des immobilisations, des immobilisations incorporelles, du matériel en location »

N° 91903 « Prêts reçus d'autres banques pour des investissements en capital »

N° 91904 « Coûts d'investissement en capital. Acquisition d'actifs incorporels, d'équipements à louer, produits en excédent des ressources disponibles » - actif.

A la réception des comptes passifs, sont reflétés les montants des ressources, leur augmentation pour chaque compte en correspondance avec le compte n°99998. Par dépenses - le montant des ressources utilisées pour chaque compte, ainsi que les montants destinés au rétablissement des coûts. Comptabilisés sur le compte n° 91904 en correspondance avec le compte n° 99998. A réception du compte n° 91904, les montants des frais non couverts par les sources de financement sont enregistrés en correspondance avec le compte n° 99999. Les dépenses comprennent les montants qui couvrent les coûts engagés au-delà des ressources disponibles, c'est-à-dire ressources accumulées dans les comptes n° 91901, 91902, 91903.

Comptabilisation des immobilisations louées à long terme.

Les objets spécifiés sont acceptés au bilan de la banque du locataire lors de la conclusion d'un accord avec le locataire sur les conditions de l'achat ultérieur par le locataire de l'objet à l'expiration de la durée du bail ou avant. Le contrat peut prévoir le droit de restituer l'objet, sous certaines conditions.

Les comptes de second ordre sont destinés à la comptabilisation des immobilisations louées à long terme :

N° 60405 « Immobilisations louées à long terme » - actif.

N° 60604 « Amortissements (amortissements) des immobilisations louées à long terme » - passif.

N° 60605 « Obligations de location » - passif

N° 60606 « Conditions requises pour les obligations de location » - actif.

Réception d'immobilisations en location emphytéotique pour le montant convenu par les parties (il sera considéré comme le coût initial) :

Lors du calcul de l'amortissement (amortissement) pour cet objet :

Si les termes du contrat prévoient la constitution d'intérêts en faveur du bailleur :

Lors des paiements au propriétaire

Lors du transfert du bien vers la propriété d'un locataire bancaire : paiement complémentaire :

Parallèlement, les ressources utilisées pour les investissements en capital sont amorties sur un compte hors bilan :

Les amortissements précédemment accumulés sur les immobilisations louées à long terme sont amortis (transférés) comme prévu (en amortissement des propres immobilisations).

Si à la fin de la durée de location l'objet est restitué au bailleur :

Restitution en fin de location :

Lors de la location d'objets sans droit d'achat, ces derniers ne figurent pas au bilan du locataire, mais sont comptabilisés dans le compte hors bilan n° 91503 « Immobilisations louées ». (C'est le bail en cours).

Les armes et équipements d'alarme incendie appartenant à la banque, quel qu'en soit le coût, sont également comptabilisés sur le compte n° 604 « Immobilisations des banques », compte de second ordre n° 60403, et leurs munitions - sur le compte de comptabilisation correspondant. articles ménagers (n° 61006).

La littérature achetée est comptabilisée dans le compte de second ordre correspondant pour la comptabilisation des immobilisations. (60403).

Comptabilisation de la cession d'immobilisations

La mise hors service des immobilisations signifie leur liquidation pour cause d'usure morale ou physique, c'est-à-dire la radiation des immobilisations tant entièrement dépréciées que partiellement dépréciées, ainsi que leur transfert gratuit et leur vente.

Afin de comptabiliser les immobilisations cédées et les résultats de leur cession, le Plan Comptable prévoit le compte n° 612 « Vente (cession) de biens bancaires ».

La comptabilité analytique des cessions est effectuée sur les comptes personnels ouverts pour chaque objet. Les comptes de second ordre sont répartis en fonction du résultat obtenu par la banque sur la cession d'immobilisations : n° 61201 - passif, n° 61202 - actif. Chacun d'eux est clôturé le jour de l'enregistrement des opérations avec le résultat suivant : solde du compte créditeur n° 61201 - radié sur le compte de revenus ; solde débiteur du compte n° 61202 – au compte de dépenses.

Rappelons que le montant des amortissements cumulés (amortissements) soumis à radiation pour chaque objet est toujours inférieur à son coût initial du montant du solde du fonds de réévaluation de l'objet cédé, le compte n° 61201 doit donc être en outre crédité du montant du solde du fonds spécifié.

Comptabilisation des immobilisations incorporelles (immobilisations incorporelles)

Les immobilisations incorporelles comprennent les biens bancaires qui assurent une meilleure exécution de certaines opérations bancaires au service des clients ( logiciel, acquisition d'une position de courtage en bourse) ou accélération du processus d'enregistrement d'une banque (élaboration d'une charte, accord constitutif, cachets, sceau, etc.), dépenses dites d'organisation, ou acquisition de brevets, licences, nouveaux évolutions technologiques, acquisition du droit d'usage de terrains, etc. Comme la plupart des actifs, les actifs incorporels, c'est-à-dire leur utilisation devrait générer des revenus pour la banque. Ce sont des objets dont la durée de vie doit être supérieure à un an, quel qu'en soit le coût. Dans le plan comptable, les comptes de second ordre suivants sont prévus pour leur comptabilité :

N° 60901 « Immobilisations incorporelles »

N° 60902 « Immobilisations incorporelles dans les organisations bancaires »

N° 60903 « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Les comptes n°60901, 60902 sont actifs et prennent en compte l'état et le mouvement des actifs incorporels à leur coût d'origine dans les comptes personnels des objets. Le compte n° 60903 prend en compte le montant de l'amortissement cumulé (coût récupéré) des immobilisations incorporelles - passives (selon les comptes personnels des objets).

L'acquisition, la réception des immobilisations incorporelles et la formation du coût initial résultent de :

Apports des actionnaires (fondateurs) aux apports au capital autorisé - par accord des parties.

Achat payant - sur la base des coûts réels engagés pour acquérir et mettre les objets en état de fonctionnement

Entrée gratuite - par méthode experte

Production par la banque - au prix coûtant.

Les transactions sur les immobilisations incorporelles acquises contre rémunération sont reflétées de la manière établie pour la comptabilisation des investissements en capital en immobilisations. De la même manière, les comptes hors bilan prennent en compte les sources de financement des investissements en capital pour les immobilisations incorporelles. Ainsi, les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité concernant les mouvements d'immobilisations incorporelles :

Compte n°60901 « Immobilisations incorporelles »

Les documents de paiement étant payés pour les immobilisations incorporelles reçues du fournisseur et d'autres dépenses reflétées dans le cadre des investissements en capital, les écritures suivantes sont effectuées dans les comptes de hors-bilan :

sur l'utilisation des ressources

d-t sch. N° 97901, 91303, kit n° 99998

dans la limite des ressources disponibles ou des coûts dépassant les ressources disponibles

d-t sch. N° 91404, ensemble de comptes. N° 99999

L'amortissement des immobilisations incorporelles est calculé mensuellement sur la base du coût d'origine des objets et de leur durée d'utilité, établis indépendamment par la banque. La durée d'utilité est considérée comme la période pendant laquelle l'objet génère des revenus, mais certainement supérieure à un an. Si une telle période ne peut être établie, elle est alors considérée comme une période de 10 ans, mais pas plus que la durée de vie de la banque. Les amortissements à payer sont inclus dans les charges de la banque en correspondance avec le compte n°60903 « Amortissements des immobilisations incorporelles »

Compte n°60903 « Amortissement des immobilisations incorporelles »

La documentation des transactions de mouvement d'immobilisations incorporelles est identique à la documentation de mouvement d'immobilisations (actes d'acceptation et de transfert, etc.)

Comptabilisation des articles de faible valeur et d'usure (IBP)

Les IBP sont divisés en deux types.

Articles de faible valeur dont le coût n'excède pas 100 fois le salaire minimum mensuel, quelle que soit la durée de vie de l'article. Articles portables ayant une durée de vie inférieure à un an, quel que soit leur coût.

Les comptes suivants sont utilisés pour les comptabiliser : n° 61101 « Objets de faible valeur et d'usure », n° 61102 « Objets de faible valeur et d'usure dans les organismes bancaires », n° 61103 « Usure et la déchirure des entreprises commerciales interbancaires ».

Au moment de l'acquisition (réception) des MBP auprès des fournisseurs, leur coût est inclus dans la composition des matériaux ménagers (numéro de compte n° 610, numéro de compte n° 60311), puis, sur la base des documents de mise en exploitation des articles ( exigences), ils sont transférés à la composition MBP (numéro de compte n° 61101, numéro de compte n° 610). Si les IBP sont transférés dans le cadre d'objets construits, alors leur coût est enregistré par comptabilisation : d-t inc. N° 61101, ensemble de comptes. N° 60701. Pour entrée gratuite - compte d-t. N° 61101, ensemble de comptes. N° 10603. Le coût des objets de valeur acceptés gratuitement est déterminé par une commission composée de représentants de l'organisme transférant et de la banque, au sujet de laquelle sont établis un protocole sur le prix du contrat et un certificat de réception.

Si un excédent est identifié lors de l'inventaire des SBP en exploitation, ils sont inclus dans l'augmentation des revenus (numéro de compte n°61101, numéro de compte n°70107). Au crédit du compte n°61101, le coût des objets mis hors service est enregistré sur la base d'un acte (numéro de compte n°61202, numéro de compte n°61101). Si la banque possède des succursales et des succursales, le transfert de l'IBP vers celles-ci s'effectue à l'aide du compte n° 61102 (numéro de compte 61102, numéro de compte 6G101).

L'amortissement des IBP est constaté lors de leur mise en exploitation, y compris en cas de capitalisation des excédents, à hauteur de 100 % du coût. Ainsi, les soldes des comptes n° 61101 et 61102 doivent être égaux au solde du compte n° 61103. Lors du calcul de l'amortissement, son montant est imputé aux frais bancaires (numéro de compte 70209, numéro de compte 61103). Le compte « Amortissement des MBP » est débité lors de leur mise hors service (numéro de compte n°61103, numéro de compte n°61201). Lors de l'attribution du coût de la pénurie d'IBP aux auteurs, le montant de leur usure est imputé au compte de revenus.

La comptabilité analytique de l'IBP est tenue sur les comptes personnels ouverts pour chaque article, indiquant le numéro d'inventaire, le prix (coût), le lieu d'exploitation, la personne financièrement responsable. Il est permis de regrouper la comptabilité IBP en groupes homogènes, à condition qu'ils aient le même nom, le même prix, un seul lieu d'exploitation et une seule personne financièrement responsable. Tous les numéros d'inventaire des articles doivent être indiqués sur le compte personnel combiné.

Pour le compte n°61102, une comptabilité analytique est tenue sur les comptes personnels ouverts pour chaque organisation. La comptabilité analytique du compte d’usure de l’IBP est tenue de la même manière. On note également que les uniformes (spéciaux), y compris les chaussures, les gilets pare-balles, délivrés aux salariés, quel qu'en soit le coût, sont enregistrés sur le compte n° 61101 « IBP ». Les frais de son acquisition sont couverts par le fonds spécial. La comptabilité prend en compte le coût des vêtements de travail sur les comptes personnels ouverts pour chaque salarié bénéficiaire. Ces éléments sont amortis après l'expiration du délai imparti, sans établissement de rapports.

Par ailleurs, le compte n°61101 « IBP » prend en compte les sacs de transport et de stockage d'objets de valeur, les sacs de transport d'argent liquide, quel qu'en soit le coût.

Comptabilisation des matériaux ménagers

Les articles ménagers sont comptabilisés sur le compte n°610, et en fonction de leur composition, les comptes de second ordre suivants sont ouverts :

· papeterie (facture n°61001),

· pièces de rechange, notamment pneumatiques, pour véhicules, ainsi que du matériel informatique (facture n° 61002),

· matériel nécessitant une installation (facture n°61003),

· matériels pour les besoins sociaux et domestiques (compte n° 61004),

· matériaux pour emballer l'argent (facture n° 61005),

· autres matériels (facture n°61006),

· matériel ménager dans les organismes bancaires bénéficiant d'un financement budgétaire (compte n° 61007).

En comptabilité analytique, les valeurs spécifiées sont reflétées par la quantité, le prix et le montant, ainsi que par les lieux de stockage, d'exploitation (utilisation) et les personnes financièrement responsables. Lors de l'embauche, un accord de pleine responsabilité financière est conclu avec tous les fonctionnaires chargés de la sécurité des biens matériels. La comptabilité des objets de valeur dans l'entrepôt s'effectue dans des livres, sur des cartes avec ouverture d'un compte personnel distinct pour chaque type d'objets de valeur, ou sur des ordinateurs électroniques.

Selon les règles établies, il est nécessaire d'organiser des entrepôts et des registres comptables séparés pour les articles ménagers dans les banques. Dans le même temps, seule une comptabilité analytique est tenue dans les entrepôts et une comptabilité analytique et synthétique est tenue en comptabilité. Le rapprochement des données comptables synthétiques et analytiques du service comptable est effectué quotidiennement, et les données analytiques de l'entrepôt et du service comptable sont rapprochées selon le planning établi, mais au moins une fois par semaine. Le fait de rapprochement est constaté par la signature du comptable sur les fiches (dans les comptes personnels, les livres) de comptabilité d'entrepôt. Les écarts entre les indicateurs sont documentés dans un certificat et les décisions les concernant sont prises par le chef de la banque.

La réception des articles ménagers est documentée par des factures ou le fait de l'acceptation des objets de valeur est noté sur les factures signées par les personnes qui ont remis et accepté les objets de valeur (si la quantité et les types d'objets de valeur indiqués dans le document du fournisseur et effectivement acceptés coïncident).

La sortie des objets de valeur de l'entrepôt s'effectue sur la base des documents de dépenses : demandes, actes, factures.

Lors de l'achat d'objets de valeur en espèces (pour les montants émis pour déclaration), les personnes financièrement responsables (MRP) émettent une facture et, sur le reçu de vente de la personne responsable, elles notent que lesdits objets de valeur ont été acceptés conformément au numéro de facture de, et signer pour réception.

Personnes financièrement responsables, gestionnaire l'entrepôt, le magasinier, responsable de la sécurité des biens matériels, soumettent au service comptable de la banque un rapport sur les entrées et sorties d'objets de valeur, qui est une liste des documents entrants et sortants inscrits dans un registre spécial, dans les délais, mais au moins une fois par semaine. Le registre est établi en deux exemplaires dont l'un est transmis au service comptable, le second, signé par le comptable, reste au MOL. Le comptable vérifie que les documents remis sont correctement remplis et que leurs numéros et quantités correspondent aux données précisées dans le registre. Sur les documents acceptés, le comptable inscrit les prix et le coût des biens matériels et indique les écritures nécessaires. Tous les comptes de comptabilité des articles ménagers (n° 61001 - 61007) sont actifs. Le solde débiteur reflète la valeur réelle du solde des objets de valeur dans l'entrepôt ; chiffre d'affaires débiteur - réception des matériaux au coût réel ; chiffre d'affaires des prêts - libération (dépense) d'objets de valeur pour divers besoins de la banque, également au coût réel.

Les transactions suivantes peuvent être reflétées dans la comptabilité.

Réception du matériel ménager :

d-t sch. N° 610 (par types d'objets de valeur)

compter N° 60311 « Règlements avec les fournisseurs, les entrepreneurs et les acheteurs ».

Paiement des factures fournisseurs :

d-t sch. N° 60311 « Règlements avec les fournisseurs, les entrepreneurs et les acheteurs ».

compter N° 30102 « Comptes correspondants des établissements de crédit de la BR ».

Capitalisation des objets de valeur lors du dépôt d'un rapport préalable :

d-t sch. N° 610 « Articles ménagers »

compter N° 60307 « Règlements avec les employés de banque pour les montants d'avances ».

Amortissement des pénuries dues à la faute de l'organisme de transport :

d-t sch. N° 60323 « Règlements avec d'autres débiteurs »

compter .№ 610 « Articles ménagers » et leur remboursement ;

d-t sch. N° 20202, 30102

compter n° 60323 ;

pénuries dues à la faute de MOL :

compter N° 610 « Articles ménagers » et leur remboursement ;

d-t sch. N° 20202

compter N° 60308.

Les déficits dans les limites des normes de pertes naturelles sont imputés aux dépenses de la banque :

La libération (consommation) de matières dans les comptes comptables se reflète en fonction de la destination et de l'utilisation des valeurs libérées :

pour les besoins métiers de la banque

d-t sch. N° 70209 « Autres dépenses »

compter N° 610 « Articles ménagers » ;

pour les investissements en capital

d-t sch. N° 60701 « Investissements en capital propres »

compter N° 61003 « Équipement » ;

lors de la libération du matériel pour réparation, faire rapport aux employés de la banque

d-t sch. N° 60308 « Règlements avec les employés de banque sur responsabilité

d-t sch. N° 61201 « Vente (cession) de biens bancaires » (avec

méthode contractuelle).

compter N° 610 « Articles ménagers ».

À l'issue des travaux de réparation selon une méthode économique, la dette du responsable est annulée :

d-t sch. N° 70209

compter N° 60308

Comptabilité du capital

Constitution et comptabilisation du capital autorisé

Le capital autorisé est l'une des principales sources de fonds et de ressources économiques de la banque. Sur cette base, commence le processus d'organisation de la banque en tant qu'entité juridique.

L'investissement dans une banque commerciale peut être réalisé par des personnes morales et physiques en achetant des actions ou des parts de son capital autorisé. Il existe des banques par actions, c'est-à-dire créées sous la forme d'une société par actions et les banques non anonymes créées sous la forme de sociétés à responsabilité limitée.

L'organe de direction suprême de la banque est l'assemblée générale des actionnaires ou l'assemblée générale des participants. La compétence exclusive de l'assemblée générale comprend les questions suivantes :

Introduction de modifications et d'ajouts à la charte de la société ou à sa nouvelle édition ;

Réorganisation et liquidation de la société ;

Élection du conseil d'administration;

Augmentation, diminution du capital autorisé ;

Election de l'organe exécutif de la société ;

Élection des membres de la commission d'audit ;

Approbation du commissaire aux comptes externe ;

Approbation des rapports annuels, des bilans, répartition des bénéfices, exécution des opérations importantes, etc.

L'organe exécutif est le conseil d'administration de la banque, dirigé par le président du conseil d'administration de la banque. Le conseil d'administration dans ses activités est subordonné à l'assemblée générale des actionnaires ou des participants de la banque.

Dès la création d'une banque commerciale, la Banque d'État de Russie et ses départements territoriaux exercent un contrôle constant sur ses activités, limitant le degré de risque dans leur travail et réduisant le risque de faillite. À cette fin, des normes économiques ont été élaborées qui caractérisent de manière globale condition financière, les réglementations d'une banque commerciale, qui doivent être respectées pour garantir un fonctionnement stable et fiable de la banque. Dans leur volume, la banque rend compte mensuellement au principal département territorial de la Banque de Russie.

Conformément à la loi fédérale « sur la Banque centrale de la Fédération de Russie » (Banque de Russie) avec ses ajouts et modifications ultérieurs, ainsi que l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 1er octobre 1997 n° 1 « sur le procédure de régulation des activités des banques », les normes économiques suivantes sont établies :

Montant minimum du capital autorisé pour les banques nouvellement créées ;

Montant minimum de fonds propres (capital) pour les banques en exploitation ;

Ratio d'adéquation du capital;

Normes de liquidité bancaire ;

Le montant maximum de risque par emprunteur ou groupe d’emprunteurs liés ;

Taille maximale des grands risques de crédit ;

Risque maximum par créancier (déposant) ;

Le montant maximum des prêts, garanties et cautions accordés par la banque à ses participants (actionnaires (actionnaires) et initiés) ;

Le montant maximum des contributions monétaires (dépôts) attirées de la population ;

Le montant maximum des obligations de factures de la banque ;

La norme pour l'utilisation des fonds propres des banques pour acquérir des actions (actions) d'autres personnes morales.

Ainsi, cette instruction prévoit que le montant minimum des fonds propres (capital) des banques est fixé comme suit (pour une banque nouvellement créée) : au 1er janvier 1998 pour un montant équivalent à 4,0 millions d'écus ; au 1er juillet 1998 - 5,0 millions d'écus.

Le montant minimum des fonds propres (capital) de la banque, défini comme la somme du capital autorisé, des fonds bancaires et des bénéfices non répartis, à compter du 01/01/99, est fixé à un montant équivalent à 5 millions d'ECU. Les banques, dont le montant de leurs fonds propres (capital) s'élève à un montant équivalent à 1 à 5 millions d'ECU, à compter du 01/01/99 ne peuvent :

a) effectuer des opérations bancaires en dehors de la Fédération de Russie (à l'exception de l'ouverture et du maintien de comptes de correspondants dans des banques non-résidentes pour effectuer des paiements au nom de personnes physiques et morales) ;

b) effectuer des opérations d'attraction et de placement de métaux précieux ;

c) ouvrir des succursales et créer des filiales à l'étranger ;

d) participer au capital des établissements de crédit à hauteur de 25 % du capital de ces établissements de crédit. La comptabilisation du capital autorisé s'effectue dans les comptes suivants :

N° 102 « Capital autorisé des banques par actions constitué d'actions ordinaires » détenu par :

N° 10201 - Fédération de Russie,

N° 10202 - aux entités constitutives de la Fédération de Russie et aux autorités locales,

N° 10203 - entreprises et organisations d'État,

N° 10204 - organisations non gouvernementales,

№ 10205 - personnes,

N° 10206 - non-résidents.

Les détenteurs d'actions ordinaires ont le droit de vote, mais ne peuvent pas recevoir de dividendes si la situation financière de la banque ne permet pas leur accumulation et leur paiement ;

N° 103 « Capital autorisé des banques par actions constitué d'actions privilégiées ». Le capital est regroupé par propriété dans des comptes de second ordre selon la même répartition que dans le compte n° 102.

Pour les actions de préférence, un dividende fixe et prédéterminé est établi, mais sans droit de vote à l'assemblée générale des actionnaires ;

N° 104 « Capital autorisé des banques sans actions ». Actions détenues par :

N° 10401 - Fédération de Russie,

N° 10402 - aux entités constitutives de la Fédération de Russie et aux autorités locales,

N° 10403 - entreprises et organisations d'État,

N° 10404 - organisations non gouvernementales,

N° 10405 - aux particuliers,

N° 10406 ​​​​- non-résidents.

Tous les comptes répertoriés sont passifs ;

N° 105 « Actions propres du capital social (actions) achetées par la banque » avec répartition en comptes de second ordre :

N° 10501 « Actions propres rachetées aux actionnaires »,

N° 10502 « Posséder des actions du capital autorisé d'une banque sans actions, achetées auprès des participants. »

Ces comptes, contrairement aux précédents, sont actifs.

En cas de vente incomplète d'actions ou de présence d'actions non rachetées, un compte hors bilan est ouvert :

N° 906 « Capital autorisé impayé des établissements de crédit » avec comptes de second ordre :

N° 90601 « Montant impayé du capital social d'une banque par actions » - actif,

N° 90602 « Montant impayé du capital autorisé d'une banque sans actions » - actif.

En comptabilité, les opérations peuvent être effectuées avec la correspondance de comptes suivante :

Comptabilisation du capital supplémentaire d'une banque

Le capital supplémentaire au capital autorisé est de :

o plus-value lors de la réévaluation du bien (compte n°10601)

o prime d'émission (compte n°10602),

o le coût des biens reçus gratuitement (compte ^ 10603).

Tous ces comptes sont passifs, leur solde créditeur signifie une source supplémentaire de fonds propres de la banque ; le chiffre d'affaires débiteur est une radiation, réduction de la source due à l'inclusion dans le capital autorisé (compte n° 102, 103, 104) réduction et diminution de la valeur d'un bien suite à une réévaluation (compte n° 604), lors de la cession d'immobilisations (compte n° 612), pour rembourser les pertes résultant du transfert de propriété à titre gratuit (compte n° 612) ; rotation des prêts - augmentation des sources fonds : en raison d'une augmentation de la valeur d'un bien lors de la réévaluation (d-t. compte n° 604), lors de la vente d'actions à un prix supérieur à leur valeur nominale (d-t. compte n° 30102, 60322), avec réception gratuite de biens (compte d-t. . N° 604) etc.

Les opérations sur les comptes sont formalisées par l'émission d'arrêtés commémoratifs sur la base d'attestations, de calculs, d'arrêtés, d'actes d'acceptation et de transfert d'immobilisations, d'actifs incorporels.

La comptabilité analytique du compte n° 10601 est organisée en fonction des comptes personnels ouverts pour chaque bien en cours de réévaluation ; pour le compte n°10602 - sur un compte personnel ; pour le compte n° 10603 - également sur un compte personnel.

Comptabilité du fonds de réserve

Caractéristiques et les modalités d'utilisation du fonds de réserve sont fixées par le règlement « Sur la procédure de constitution et d'utilisation du fonds de réserve dans les établissements de crédit » du 23 décembre 1997 n° 9-P. Le fonds de réserve a pour objet de couvrir les pertes et dommages résultant des activités statutaires de la banque. Le montant minimum du fonds de réserve est déterminé en fonction du montant du capital autorisé de la banque et doit être d'au moins 15 % de sa valeur. De plus, dans les banques constituées sous forme de sociétés par actions, elles procèdent du montant des sommes effectivement apportées (actions vendues) ; dans d'autres banques - à partir du montant du capital social autorisé mais sans dépasser le capital libéré). La source de constitution du fonds de réserve est le bénéfice de l'année de déclaration restant à la disposition de la banque après paiement des impôts et autres paiements, c'est-à-dire feuilletant les bénéfices. Il est déterminé après approbation par l'assemblée générale des fondateurs du rapport annuel et du rapport de répartition des bénéfices.

Le montant des cotisations annuelles au fonds de réserve est fixé par les statuts de la banque, mais il ne doit pas être inférieur à 6 % du bénéfice net jusqu'à ce que le fonds atteigne la taille minimale fixée par les statuts de la banque.

Les fonds du fonds de réserve sont comptabilisés dans le compte de bilan de second ordre : n° 10701 « Fonds de réserve ». Le compte est passif, le solde créditeur désigne le montant du fonds de réserve créé au début de la période de reporting ; chiffre d'affaires débiteur - utilisation du fonds; chiffre d'affaires des prêts - constitution de fonds.

Compte n° 10701 « Fonds de réserve »

Comptabilisation des autres fonds

Les autres fonds constitués par la banque comprennent :

1. fonds à des fins spéciales (compte n° 10702)

2. fonds de capitalisation (compte n° 10703)

3. autres fonds (compte n° 10704).

Tous ces comptes sont passifs et servent à enregistrer les sources de fonds dans le but de réaliser des investissements en capital (fonds d'accumulation), de répondre aux besoins sociaux, de vie et matériels de l'équipe (fonds à vocation spéciale) et à ses besoins.

Compte n° 10702 « Fonds à vocation spéciale »

En fonction de la Réglementation comptable adoptée par la banque, la constitution des fonds peut être réalisée trimestriellement ou annuellement. Critère principal leur formation - la disponibilité du profit et le droit à sa formation, établis par les actes constitutifs, qui précisent à la fois le montant et les conditions d'utilisation. Si l'administration de la banque ne dispose pas d'un tel droit, le fonds spécifié peut être constitué par décision de l'assemblée des fondateurs lors de l'examen et de l'approbation du rapport annuel de la banque et de la détermination de la procédure d'utilisation du bénéfice net.

Les actes constitutifs de la banque peuvent prévoir le droit de constituer d'autres fonds de la banque (fonds du président de la banque), qui seront comptabilisés sur le compte n° 10704.

Le fonds de capitalisation (compte n° 10703) est destiné au placement des investissements en capital de la banque ; est constitué au détriment du bénéfice net (« numéro de compte n° 70501, numéro de compte n° 10703), si ce fait est précisé dans ordre législatif ou les documents constitutifs de la banque. En cas d'utilisation des fonds accumulés sur le compte de bilan n° 10703, son montant ne change pas si les coûts des investissements en capital réalisés et mis en exploitation sont inclus dans le coût initial de l'objet. Si les coûts des investissements en capital sont associés à l'attribution de terrains pour la construction, la démolition d'objets, la formation du personnel pour un objet nouvellement créé et ne sont pas inclus dans le coût initial de l'objet, ils sont alors remboursés au moment de la clôture du compte de comptabilisation des investissements en capital du compte n° 10703 (compte d-t n° 10703, compte fixe n° 60701) ; au moment où ces frais sont engagés, une écriture est effectuée : compte d. N° 60701, ensemble de comptes. N° 60322, 20202, 30102, etc.

Le coût initial des objets immobilisés résultant des investissements en capital est enregistré non seulement dans les comptes de bilan, mais également sur le compte de hors-bilan n° 919 « Sources de financement des investissements en capital », y compris sur le compte n° 91901 « Fonds d'accumulation fonds » (compte n° 91901, facture n° 99998) à hauteur de la source de fonds utilisée, égal au coût initial de l'objet transféré pour l'exploitation.

Comptabilisation des résultats de performance

Comptabilisation des revenus, des dépenses et des résultats financiers de la banque

Selon la Charte, la banque est une personne morale et opère sur une base commerciale. Cela signifie qu'elle repose sur les principes commerciaux suivants : autosuffisance, autofinancement et rentabilité.

Pour mettre en œuvre ces principes, toutes les activités bancaires doivent viser à générer des revenus.

Principe autosuffisance indique l'égalité les montants les revenus perçus et les dépenses engagées.

Autofinancement - Il s’agit d’une opportunité d’investissement qui, outre l’autosuffisance, implique de réaliser un bénéfice et de l’investir dans l’expansion de la base productive et technique de la banque, ainsi que de l’orienter vers des incitations matérielles pour les employés.

Profit - l'excédent des revenus sur les dépenses engagées. D'ici niveau de rentabilité peut être calculé comme le rapport du profit : a) au montant total des actifs ou b) uniquement au montant des actifs générateurs de revenus ; c) au montant du capital autorisé ou d) au montant des sources propres (capital, fonds), ou e) au montant total des dépenses, etc.

Il convient de noter que les revenus et les dépenses sont comptabilisés par la Banque de la Fédération de Russie selon la méthode de trésorerie, c'est-à-dire car les revenus sont crédités aux comptes de trésorerie et les dépenses sont effectivement engagées au cours de la période de reporting.

La sortie des résultats d'exploitation (bénéfices, pertes) s'effectue selon la décision prise par la banque dans la politique comptable, mensuellement, trimestriellement, en fin d'année.

Pour comptabiliser les revenus perçus et les dépenses engagées pour la période de reporting, les comptes n° 701 « Revenus » et n° 705 « Dépenses » sont utilisés. Le premier d'entre eux est passif, le second est actif, le crédit du compte n°701 prend donc en compte les revenus perçus au cours de la période de reporting ; au débit du compte n°702 - dépenses engagées au cours de la période de reporting. A la fin de la période de reporting, ces comptes sont arrêtés pour déterminer le résultat financier.

Le bénéfice (la perte) est calculé en débitant le compte de résultat (n° 703) ou de perte (n° 704) du montant des dépenses engagées et en créditant le compte de résultat (n° 703) du montant des revenus perçus (compte n° 703, 704, définir le compte n° 702 et le numéro de compte n° 701, le numéro de compte n° 703, 704). Lequel des comptes doit être utilisé (n° 703 ou 704) peut être facilement déterminé en comparant les résultats du compte de revenus et du compte de dépenses :

l'excédent du montant des revenus sur le montant des dépenses indique le montant du profit tel que résultat financier activités bancaires et vice versa.

Pour analyser les revenus et dépenses, les résultats financiers et l'utilisation des bénéfices, des comptes de second ordre sont attribués.

Revenus (compte n°701) :

N° 70101 « Intérêts perçus sur les prêts accordés »,

N° 70102 « Revenus provenant d'opérations sur titres »,

N° 70103 « Revenus provenant d'opérations sur devises et autres actifs en devises »,

N° 70104 « Dividendes reçus »,

N° 70105 « Revenus des organismes bancaires »,

N° 70106 « Amendes, pénalités, pénalités reçues »,

N° 70107 « Autres revenus ».

Dépenses (compte n°702) :

N° 70201 « Intérêts payés sur les emprunts »,

N° 70202 « Intérêts versés aux personnes morales sur les fonds levés »,

N° 70203 « Intérêts versés aux particuliers sur les dépôts »,

N° 70204 « Frais d'opérations sur titres »,

N° 70205 « Dépenses liées aux transactions avec des devises et autres actifs en devises »,

N° 70206 « Frais d'entretien de l'appareil de gestion »,

N° 70207 « Frais d'organisation des banques »,

N° 70208 « Amendes, pénalités, pénalités payées »

N° 70209 «Autres dépenses».

Bénéfice (compte n°703) :

N° 70301 « Bénéfice de l'année de reporting » ;

N° 70302 « Bénéfice des années précédentes ».

Pertes (compte n°704) :

N° 70401 « Pertes de l'année de référence »,

N° 70402 « Pertes des années précédentes ».

Utilisation du bénéfice (compte n°705) :

N° 70501 « Utilisation du bénéfice de l'année de référence »,

N° 70502 « Utilisation des bénéfices des années précédentes ».

Compte n°701 « Revenus »

Dépenses de la facture n°702

A la fin de la période de reporting, pour déterminer le résultat financier, les comptes de produits et charges de la banque sont clôturés. Au cours de l'année de référence, le résultat est déterminé selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Si la banque a des succursales, le résultat des activités communes est présenté sous forme effondrée ; s'il existe des filiales - entités juridiques - élargies - bénéfices, pertes. Après que la banque a soumis son bilan annuel, le montant du bénéfice (solde du compte n° 70301 « Bénéfice de l'année de référence ») est transféré au compte n° 70302 « Bénéfice des années précédentes » (compte n° 70302). . N° 70301, ensemble de comptes. n° 70302), les pertes sont prises en compte de la même manière.

Après approbation du rapport annuel par les fondateurs de la banque, le compte n°70302 est clôturé en débitant ce compte du montant du solde du compte en correspondance avec le compte « Utilisation des bénéfices des années précédentes » (numéro de compte 70302, compte numéro 70502).

La perte résultant des activités financières de la banque est remboursée à partir de sources déterminées par les fondateurs de la banque.

Utilisation des bénéfices

Il faut distinguer bilan et résultat net (restant à la disposition de la banque). Le bénéfice de l'année de reporting, obtenu comme la différence entre le chiffre d'affaires (débit et crédit) du compte n° 70301, est appelé bilan Le bénéfice du bilan diminué du montant de l'impôt sur le revenu est égal à bénéfice net.

L'objet du compte n° 705 « Utilisation du bénéfice » se réduit à comptabiliser le bénéfice réel utilisé au cours de l'année de référence et le bénéfice non utilisé restant des années précédentes. Compte n° 705 - actif ; le solde débiteur reflète le montant des bénéfices utilisés au cours de l'année, avant la période de reporting, le chiffre d'affaires débiteur - les montants utilisés au cours de la période de reporting sous la forme de : impôts accumulés sur les bénéfices (numéro de compte 70501, numéro de compte 60301) ;

dividendes aux actionnaires provenant de la participation au capital social d'une banque par actions (numéro de compte n° 70501, numéro de compte n° 60320) ;

contributions au fonds de réserve (numéro de compte n° 70501, numéro de compte n° 10701), aux fonds à des fins spéciales, à d'autres fonds (numéro de compte n° 70501, numéro de compte n° 10702) et à d'autres fins.

Le chiffre d'affaires des prêts reflète l'annulation des soldes du compte en correspondance avec le compte de profits et pertes (n° 703 ou n° 704). Après remise du bilan annuel, le solde du compte n°70501 est transféré sur le compte n°70502, et les montants des bénéfices sont également transférés. Puis, après approbation du rapport annuel par les fondateurs de la banque, le compte n° 70502 reflète l'utilisation des bénéfices non distribués en fin d'année aux fins précisées par les fondateurs (numéro de compte n° 70502, numéro de compte n° .10702, n° 60320, etc.).

Le compte n° 70302 est clôturé en correspondance avec le compte n° 70502 (compte n° 70302, compte n° 70502).

En comptabilité analytique, les comptes personnels sont tenus par types de déductions, de cotisations et de paiements.

Ainsi, nous mettrons en évidence trois périodes d'évolution du poste de profit.

1. A la fin de la période de reporting : le montant du bénéfice est déterminé par la clôture des comptes d'enregistrement des produits et dépenses :

d-t sch. N° 70301, ensemble de comptes. n° 702 ;

d-t sch. N° 701, kit (pièce n° 70301.

Le solde créditeur du compte n° 70301 est le bénéfice de l’année de référence (c’est-à-dire que l’excédent du montant des revenus sur le montant des dépenses constituera le résultat financier des activités de la banque).

2. Après remise du rapport annuel : le montant du bénéfice de l'année de reporting est transféré sur le compte n° 70302 « Bénéfice des années précédentes » (compte n° 70301, compte n° 70302).

De la même manière, les montants des soldes des comptes d'utilisation des bénéfices sont transférés (numéro de compte n° 70502, numéro de compte n° 70501).

3. Une fois que les fondateurs (actionnaires) ont approuvé le rapport annuel et pris une décision sur la répartition des bénéfices non utilisés des années précédentes, l'inscription suivante est effectuée :

d-t sch. N° 70302, ensemble de comptes. N° 70502 et dt. N° 70502, ensemble de comptes. N° 107, 102, 103, 104, 60320.

Bibliographie

1. "Comptabilité dans les banques commerciales" - E.P. Kozlova, E.N. Galanine.

2. « Comptabilité bancaire et technologie opérationnelle » - K.G. Parphénov.

3. AVIS Ts.B. "Sur la réflexion dans la comptabilité des établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie de certaines opérations de comptabilisation des immobilisations" du 12 juillet 2000 n° 821-U

Concept et principes de comptabilité. Tous les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie sont tenus de tenir une comptabilité.

Conformément à l'art. 1 de la loi fédérale « sur la comptabilité », la comptabilité est la formation d'informations documentées et systématisées sur les objets prévus par la présente loi, conformément aux exigences établies par la présente loi, et la préparation d'états comptables (financiers) sur cette base. . La loi fédérale et le règlement susmentionnés de la Banque de Russie du 16 juillet 2012 n° 385-P « Sur les règles de comptabilité dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie » mettent en évidence les principales tâches de la comptabilité.

Les principales missions de la comptabilité dans les établissements de crédit sont :

• - génération d'informations détaillées, fiables et significatives sur les activités d'un établissement de crédit et son statut patrimonial, nécessaires aux utilisateurs des états comptables (financiers) ;
• - tenir une comptabilité détaillée, complète et fiable de toutes les opérations bancaires, de la présence et du mouvement des créances et obligations, de l'utilisation des ressources matérielles et financières par l'établissement de crédit ;
• - l'identification de réserves intra-économiques pour assurer la stabilité financière de l'organisme de crédit et prévenir les résultats négatifs de ses activités ;
• - utilisation de la comptabilité pour prendre des décisions de gestion.

La comptabilité dans les établissements de crédit est tenue conformément à certaines exigences. Les exigences de base en matière de comptabilité dans les établissements de crédit sont les suivantes.

• 1. La comptabilisation des transactions effectuées sur les comptes clients, les biens, les créances, les obligations et les transactions commerciales des établissements de crédit est effectuée dans la monnaie de la Fédération de Russie. L'exigence révèle les dispositions de la partie 1 de l'art. 75 de la Constitution de la Fédération de Russie, selon laquelle l'unité monétaire de la Fédération de Russie est le rouble. L'émission monétaire est effectuée exclusivement par la Banque centrale de la Fédération de Russie. L’introduction et l’émission d’autres monnaies dans la Fédération de Russie ne sont pas autorisées. Loi sur la Banque de Russie à l'art. 27 prévoit également que l'unité monétaire officielle (monnaie) de la Fédération de Russie est le rouble. L'introduction d'autres unités monétaires sur le territoire de la Fédération de Russie et l'émission de substituts monétaires sont interdites. Les opérations bancaires en devises effectuées par les établissements de crédit doivent également être reflétées dans le compte journalier. bilan seulement en roubles. Pour un contrôle et une analyse supplémentaires des transactions en devises, les établissements de crédit sont autorisés à développer des programmes spéciaux et des registres comptables. Le plan comptable attribue des comptes spéciaux pour la comptabilisation des transactions avec les non-résidents de la Fédération de Russie. Si le nom du compte ne contient pas le mot « non-résident », alors le compte est utilisé pour refléter les transactions des résidents. Les notions de « résident » et de « non-résident » correspondent à la législation monétaire de la Fédération de Russie.
• 2. La comptabilisation des biens d'autres personnes morales détenus par un établissement de crédit est effectuée séparément des biens qu'il possède. Ainsi, les objets de valeur et les documents reçus par la banque pour stockage, encaissement ou commission, ainsi que pour la comptabilisation des formulaires de déclaration stricte, des formulaires d'actions, d'autres documents et objets de valeur, sont reflétés dans les comptes hors bilan.
• 3. La comptabilité est tenue par un établissement de crédit en continu depuis son enregistrement en tant que personne morale jusqu'à sa réorganisation ou sa liquidation de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 51 du Code civil de la Fédération de Russie, une personne morale est soumise à l'enregistrement par l'État. Cette règle s'applique également aux organismes de crédit. Les organismes de crédit sont soumis à l'enregistrement d'État conformément à la loi fédérale « sur l'enregistrement d'État des personnes morales et entrepreneurs individuels» en tenant compte de la procédure particulière d'enregistrement public des organismes de crédit établie par la présente loi. La décision concernant l'enregistrement public d'un organisme de crédit est prise par la Banque de Russie.
• 4. Un organisme de crédit tient la comptabilité des transactions immobilières, bancaires et commerciales en partie double sur des comptes comptables interconnectés inclus dans le plan comptable de travail. Les données comptables analytiques doivent correspondre au chiffre d'affaires et aux soldes des comptes comptables synthétiques. La méthode en partie double est la méthode fondamentale d’enregistrement des informations dans le système comptable. La double entrée est une méthode d'enregistrement des transactions commerciales dans les comptes comptables. L'essence de la double entrée est que le montant de chaque transaction commerciale est enregistré simultanément au débit d'un compte et au crédit d'un autre. Un organisme de crédit tient une comptabilité des biens, des passifs et des transactions commerciales en partie double sur des comptes comptables interconnectés inclus dans le plan comptable de travail de l'organisme de crédit.
• 5. Toutes les opérations et résultats d'inventaire sont soumis à une réflexion en temps opportun dans les comptes comptables sans aucune omission ni retrait. Cette exigence indique la nécessité de refléter tous les faits de l'activité économique dans le système comptable conformément aux dates spécifiées dans les documents primaires.
• 6. Dans la comptabilité des établissements de crédit, les opérations intrabancaires courantes et les opérations de comptabilisation des coûts de capital sont prises en compte séparément .

L'organisme réglementant la comptabilité dans les établissements de crédit est la Banque centrale de la Fédération de Russie.

La Banque de Russie établit des règles pour la tenue des registres comptables, la présentation des rapports financiers et statistiques et l'établissement des rapports annuels par les établissements de crédit.

Les règles de tenue de la comptabilité dans les établissements de crédit reposent sur les principes suivants.

• 1. Continuité de l'activité. Ce principe suppose que l'établissement de crédit fonctionnera de manière continue à l'avenir et n'a pas l'intention ni le besoin de liquider, de réduire significativement ses activités ou de réaliser des opérations à des conditions défavorables.
• 2. Reflet des revenus et des dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Ce principe signifie que les résultats financiers des transactions (revenus et dépenses) sont reflétés en comptabilité dès leur réalisation, et non lors de la réception ou du paiement des espèces (leurs équivalents).

Les revenus et les dépenses sont reflétés comptablement dans la période à laquelle ils se rapportent.

• 3. Cohérence des règles comptables. Un organisme de crédit doit toujours être guidé par les mêmes règles comptables, sauf en cas de changements importants dans ses activités ou dans la législation de la Fédération de Russie relative aux activités de l'organisme de crédit. Dans le cas contraire, la comparabilité des données pour la période de référence et la période qui la précède doit être assurée.
• 4. Prudence. Les actifs et passifs, les produits et les dépenses doivent être évalués et reflétés dans la comptabilité de manière raisonnable, avec un degré de prudence suffisant afin de ne pas transférer les risques existants qui menacent potentiellement la situation financière de l'établissement de crédit vers des périodes ultérieures. Dans le même temps, la politique comptable de l'établissement de crédit doit garantir une plus grande disposition à comptabiliser les dépenses et les passifs en comptabilité que les éventuels revenus et actifs, empêchant ainsi la création de réserves cachées (sous-évaluation intentionnelle des actifs ou des revenus et surévaluation intentionnelle des passifs ou des dépenses) .
• 5. Réflexion en temps opportun des transactions. Les transactions sont reflétées dans la comptabilité le jour où elles sont effectuées (réception des documents), sauf disposition contraire de la réglementation de la Banque de Russie.
• 6. Reflet séparé des actifs et des passifs. Conformément à ce principe, les comptes d'actifs et de passifs sont évalués séparément et présentés sous une forme développée.
• 7. Continuité du solde d'ouverture. Les soldes des comptes de bilan et de hors-bilan au début de la période de reporting en cours doivent correspondre aux soldes de fin de période précédente.
• 8. Priorité au contenu sur la forme. Les transactions sont enregistrées selon leur substance économique plutôt que leur forme juridique.
• 9. Ouverture. Les rapports doivent refléter de manière fiable les opérations de l'établissement de crédit, être compréhensibles pour un utilisateur averti et éviter toute ambiguïté en reflétant la position de l'établissement de crédit.
• 10. Évaluation des actifs et des passifs. Les actifs sont acceptés en comptabilité à leur coût d'origine. Les actifs d'un établissement de crédit sont évalués (réévalués) à la juste valeur, au coût ou en constituant des réserves pour pertes éventuelles.

Les obligations sont reflétées dans la comptabilité conformément aux termes de l'accord afin d'assurer le contrôle de l'intégralité et de la ponctualité de leur exécution. Les passifs sont également réévalués à la juste valeur.

L'évaluation des participations dans le capital autorisé des filiales et sociétés affiliées, d'autres personnes morales, dont la valeur lors de l'acquisition est exprimée en devises étrangères, est déterminée en roubles au taux de change officiel de la monnaie étrangère par rapport au rouble établi par la Banque de Russie, à compter de la date de leur réflexion.

Les normes comptables sectorielles pour les établissements de crédit, le plan comptable des établissements de crédit et la procédure de son application sont approuvés par le conseil d'administration de la Banque de Russie. Les normes comptables industrielles et le plan comptable de la Banque de Russie sont approuvés par le Conseil financier national sur proposition du conseil d'administration.

Réglementation légale de la comptabilité dans les établissements de crédit. La réglementation juridique de la comptabilité dans les établissements de crédit est assurée par la Constitution de la Fédération de Russie, les lois fédérales ainsi que les règlements.

Conformément au paragraphe « r » de l’art. 71 de la Constitution de la Fédération de Russie, la comptabilité officielle relève de la compétence de la Fédération de Russie.

La place principale dans le système de réglementation comptable est occupée par la loi fédérale « sur la comptabilité ». Cette loi établit des exigences uniformes en matière de comptabilité, y compris l'information comptable (financière), et prévoit également la création d'un mécanisme juridique de réglementation de la comptabilité. La loi fédérale « sur la comptabilité » contient :

• - le concept de comptabilité et d'autres concepts utilisés par la loi fédérale « sur la comptabilité » ;
• - les procédures comptables ;
• - exigences générales en matière de reporting comptable (financier)

Cette loi s'applique à un large éventail d'entités économiques, notamment les organisations commerciales et à but non lucratif et la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Ce groupe comprend le Code civil de la Fédération de Russie et le Code des impôts de la Fédération de Russie. Le Code civil de la Fédération de Russie établit des dispositions sur l'approbation obligatoire du rapport annuel, définit une personne morale, tout en indiquant que entités juridiques doit avoir un solde indépendant, etc. Le Code des impôts de la Fédération de Russie détermine la procédure de calcul et de paiement de certains types d'impôts : TVA (chapitre 21), impôt foncier des organisations (chapitre 30), etc. Fédération dans l'art. 313 définit la comptabilité fiscale comme un système de synthèse des informations permettant de déterminer l'assiette fiscale d'un impôt sur la base des données provenant de documents primaires, regroupés conformément à la procédure prévue par le Code des impôts de la Fédération de Russie. L'article 331 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit les spécificités de la conduite comptabilité fiscale revenus et dépenses des banques.

Ce niveau de réglementation juridique comprend notamment les lois fédérales suivantes :

• - du 10 juillet 2002 n° 86-FZ « Sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) » ;
• - du 2 décembre 1990 n° 395-1 « Sur les banques et les activités bancaires » ;
• - du 10 décembre 2003 n° 173-FZ « Sur la réglementation et le contrôle des devises » ;
• - du 27 juillet 2010 n° 208-FZ « Sur les comptes consolidés » ;
• - du 30 décembre 2008 n° 307-FZ « Sur les activités d'audit » ;
• - du 26 décembre 1995 n° 208-FZ « Sur les sociétés par actions ».

Le groupe suivant est composé règlements Banque de Russie.

La Banque de Russie approuve les normes comptables industrielles pour les établissements de crédit, le plan comptable des établissements de crédit et la procédure de son application. La Banque de Russie établit des règles comptables et de reporting obligatoires pour les établissements de crédit, des règles pour l'établissement et la présentation des rapports comptables (financiers) et statistiques.

Les organismes de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie tiennent la comptabilité conformément aux règles de tenue des registres comptables dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie. Ces règles sont obligatoires pour tous les établissements de crédit de la Fédération de Russie.

Les règles comptables contiennent le plan comptable pour la comptabilité des établissements de crédit. Le règlement se compose de trois parties et annexes.

La première partie expose les principes de base de la comptabilité dans les établissements de crédit, recommandations générales sur l'organisation et la tenue des registres dans les établissements de crédit.

La deuxième partie révèle l'objet et l'application de chaque compte comptable inclus dans le plan comptable.

La troisième partie couvre l'organisation du travail comptable (organisation des flux documentaires, contrôle intrabancaire, stockage des documents, reporting comptable, etc.).

Le respect par les établissements de crédit des Règles Comptables doit garantir :

• - un service client rapide et précis ;
• - reflet opportun et précis des opérations bancaires dans la comptabilité et le reporting des établissements de crédit ;
• - prévenir la possibilité de pénuries, de dépenses illégales de fonds et de biens matériels ;
• - réduction des coûts de main-d'œuvre et des fonds pour les opérations bancaires grâce à l'utilisation d'outils d'automatisation ;
• - la bonne exécution des documents émis par les établissements de crédit, facilitant leur livraison et leur utilisation à destination, empêchant la survenance d'erreurs et la commission d'actes illégaux lors de l'exécution d'opérations comptables.

À réglementation légale la comptabilité comprend également d'autres actes de la Banque de Russie :

• - Règlement n° 283-P du 20 mars 2006 « relatif à la procédure permettant aux établissements de crédit de constituer des réserves pour pertes éventuelles » ;
• - Règlement n° 279-P du 9 novembre 2005 « relatif au régime provisoire de gestion d'un établissement de crédit » ;
• - Directive de la Banque de Russie du 17 novembre 2004 n° 1517-U « Sur les paiements par la Banque de Russie sur les dépôts des particuliers dans les banques déclarées en faillite qui ne participent pas au système d'assurance obligatoire des dépôts individuels dans les banques de la Fédération de Russie, et sur la procédure d'interaction des banques mandataires avec la Banque de Russie" ;
• - Directive de la Banque de Russie du 16 juillet 2012 n° 2851-U « Sur les règles d'établissement et de soumission des rapports par les établissements de crédit à la Banque centrale de la Fédération de Russie » ;
• - règlement « Norme industrielle pour la comptabilisation des avantages sociaux dans les établissements de crédit » (approuvé par la Banque de Russie le 15 avril 2015 n° 465-P), etc.

Certaines questions comptables sont réglementées par les documents internes d'un organisme de crédit particulier, qui établissent les buts et objectifs de la comptabilité, les exigences comptables, la documentation comptable, etc. Ces documents comprennent des documents locaux (documents de travail de l'organisation) :

• - la réglementation en matière de comptabilité ;
• - plan comptable de travail ;
• - les plannings de flux de documents ;
• - les formes de reporting interne.

Caractéristiques générales du Plan Comptable. Le Règlement de la Banque de Russie « Sur les règles comptables des établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie » a approuvé le plan comptable d'un établissement de crédit (ci-après dénommé le plan comptable). Il est utilisé pour refléter l’état des fonds propres et empruntés de la banque et leur placement dans des opérations de crédit et d’autres opérations actives. Conformément au Plan Comptable, les bilans des établissements de crédit sont établis. Sur la base du plan comptable, un établissement de crédit doit élaborer un plan comptable fonctionnel. Il est obligatoire que le plan comptable de travail soit approuvé dans le cadre de la politique comptable de l'établissement de crédit pour chaque année.

Le plan comptable peut être défini comme une liste de comptes de comptabilité synthétique du premier et du deuxième ordre. Les comptes de bilan des établissements de crédit sont répartis en comptes de bilan et hors bilan. Les comptes de bilan sont divisés en comptes passifs et actifs. Les comptes passifs sont destinés à comptabiliser les ressources propres et attirées, les comptes actifs sont à les placer. Les comptes de bilan sont divisés en comptes de premier ordre - comptes élargis, synthétiques et comptes de second ordre - comptes détaillés et analytiques. Les comptes hors bilan (ainsi que les comptes de bilan) sont divisés en comptes de premier ordre - comptes élargis et comptes de second ordre - détaillant. Les comptes hors bilan sont utilisés pour enregistrer les objets de valeur et les documents qui n'affectent pas les actifs et les passifs du bilan, reçus par les banques pour stockage, encaissement ou commission, ainsi que pour enregistrer des formulaires de déclaration stricts, des formulaires d'actions, d'autres documents et objets de valeur.

La structure suivante est adoptée dans le Plan Comptable : chapitres, sections, sous-sections, comptes de premier ordre, comptes de second ordre.

La numérotation des comptes permet, si nécessaire, de saisir des comptes personnels supplémentaires de la manière prescrite.

Le plan comptable comprend cinq chapitres, dont les sections suivantes.

A. Comptes de bilan.

B. Comptes en fiducie.

B. Comptes hors bilan.

D. Instruments financiers dérivés et opérations à terme.

D. Comptes de dépôt.

La structure du Plan Comptable permet de refléter clairement et en détail toutes les opérations bancaires, ce qui rend les activités de l'établissement de crédit et les résultats de ces activités transparents et compréhensibles pour tout utilisateur externe.

Les organismes de crédit ont le droit d'ouvrir des comptes d'épargne pour les personnes morales et les personnes physiques (clients) pendant une certaine période sur le même compte de bilan dans lequel il est prévu d'ouvrir un compte bancaire pour déposer des fonds. Dépenser des fonds provenant de comptes d’épargne n’est pas autorisé. À l’expiration de la durée, les fonds des comptes d’épargne sont transférés sur les comptes bancaires des clients enregistrés conformément à la procédure établie. Les comptes d’épargne ne doivent pas être utilisés pour retarder les règlements ou perturber l’ordre des paiements en cours.

Des comptes personnels séparés pour les clients peuvent être ouverts sur des comptes pour enregistrer des transactions sur des comptes bancaires afin d'enregistrer des transactions impliquant l'utilisation de fonds pour des investissements en capital et à d'autres fins. L'ouverture de ces comptes et l'exécution des opérations sur ceux-ci s'effectuent selon des modalités contractuelles sur le même compte de bilan où sont enregistrées les opérations sur les comptes bancaires. Dans ce cas, l'ordre de paiement en vigueur ne doit pas être violé. Les fonds sur ces comptes doivent être transférés depuis des comptes bancaires. Les établissements de crédit exercent des fonctions de contrôle sur les transactions effectuées sur ces comptes dans les limites déterminées par la législation de la Fédération de Russie et les accords pertinents.

Si des fonds budgétaires sont alloués à des investissements en capital, ces opérations sont réalisées conformément à la procédure de conduite des opérations avec les fonds budgétaires.

Dans le Plan Comptable, un compte de transit est prévu pour réaliser certaines opérations (réception des paiements des clients pour transfert ultérieur aux destinataires directs). Les fonds de ce compte doivent être transférés de la manière et dans les conditions spécifiées dans l'accord avec les destinataires des fonds.

Le plan comptable contient des comptes pour la comptabilisation des autres fonds collectés et placés. Ces comptes sont destinés à la comptabilisation des fonds, métaux précieux et titres attirés et placés par les établissements de crédit à titre remboursable dans le cadre de conventions autres qu'une convention de dépôt bancaire, le compte bancaire d'un client et un contrat de prêt (par exemple, dans le cadre de contrats de prêt).

La comptabilité analytique est tenue dans la monnaie de la Fédération de Russie de la manière déterminée par la politique comptable de l'établissement de crédit.

Dans le Plan Comptable, les comptes « Réserves pour imprévus hors crédit » sont affectés pour rendre compte du mouvement (formation (accumulation supplémentaire), restauration (réduction)) des réserves constituées dans le cadre des imprévus hors crédit existants de l'établissement de crédit à compter du la date de reporting mensuel par rapport à la valeur ou à l'échéance pour laquelle il existe une incertitude.

Le Plan Comptable utilise le compte « Argent en transit » pour comptabiliser les fonds envoyés à d'autres établissements de crédit ou succursales d'un établissement de crédit qui n'ont pas encore été acceptés (non crédités à la caisse) par le destinataire.

Les comptes en devises sont ouverts sur tous les comptes du plan comptable où les opérations en devises peuvent être comptabilisées. Parallèlement, la comptabilisation des transactions en devises est effectuée sur les mêmes comptes de second ordre dans lesquels sont enregistrées les transactions en roubles, avec l'ouverture de comptes personnels séparés dans les devises correspondantes.

Les transactions sur les comptes en devises sont effectuées conformément à la législation monétaire de la Fédération de Russie.

Les comptes comptables analytiques ne peuvent être tenus qu'en devises étrangères ou en devises étrangères et en roubles. La comptabilité synthétique est effectuée uniquement en roubles.

Le recalcul des données comptables analytiques en devises étrangères en roubles est effectué en multipliant le montant de la devise étrangère par le taux de change officiel de la devise étrangère par rapport au rouble établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Lors de la tenue de comptes uniquement en devises étrangères, les soldes totaux de tous les comptes personnels en devises étrangères du compte de bilan de second ordre correspondant doivent être reflétés dans les registres comptables en roubles au taux de change officiel. Ces données doivent être utilisées pour concilier la comptabilité analytique avec la comptabilité synthétique.

Toutes les transactions bancaires effectuées par les établissements de crédit en devises étrangères doivent être reflétées dans le bilan quotidien uniquement en roubles. Pour un contrôle et une analyse supplémentaires des transactions en devises, les établissements de crédit sont autorisés à développer des programmes spéciaux et des registres comptables.

Le plan comptable attribue des comptes spéciaux pour la comptabilisation des transactions avec les non-résidents de la Fédération de Russie. Si le nom du compte ne contient pas le mot « non-résident », alors le compte est utilisé pour refléter les transactions des résidents. Les notions de « résident » et de « non-résident » correspondent à la législation monétaire de la Fédération de Russie.

Afin de contrôler la vente (cession) des biens d'un organisme de crédit et d'afficher les résultats de ces opérations, des comptes pour leur comptabilité sont spécialement affectés dans le Plan Comptable.

Le plan comptable fournit des comptes de second ordre pour l'enregistrement des revenus, des dépenses, des bénéfices, des pertes d'un organisme de crédit et de l'utilisation de ses bénéfices.

Chaque employé comptable d'un établissement de crédit est chargé d'effectuer les opérations comptables. La procédure d'exécution des transactions par les salariés individuels est déterminée par la direction de l'établissement de crédit. Dans le même temps, les transactions individuelles ne peuvent pas être effectuées uniquement par l'employé comptable, mais doivent être effectuées conformément à la comptabilité avec la signature supplémentaire de l'employé contrôlant.

Toutes les opérations effectuées au cours de la journée ouvrable sont reflétées dans le bilan quotidien de l'établissement de crédit (sa succursale).

L'établissement de crédit élabore et approuve les politiques comptables. La politique comptable est élaborée et approuvée par l'établissement de crédit conformément aux règles comptables et autres réglementations de la Banque de Russie.

Les règles comptables et autres réglementations de la Banque de Russie ne contiennent pas la notion de politique comptable d'un établissement de crédit. Le Règlement ne divulgue que les principales dispositions de la politique comptable d'un établissement de crédit. Le concept de politique comptable est divulgué dans la loi fédérale « sur la comptabilité », selon laquelle la politique comptable s'entend comme un ensemble de méthodes de tenue des registres comptables par une entité économique.

La politique comptable d'un organisme de crédit est approuvée par le responsable de l'organisme de crédit (sous forme d'arrêté). Sont soumis à l'approbation obligatoire du responsable de l'établissement de crédit :

• - plan comptable de travail basé sur le plan comptable pour la comptabilité des établissements de crédit ;
• - les formes des documents comptables primaires ;
• - les formes de registres comptables, qui ne comprennent pas les formes standards de comptabilité analytique et synthétique établies par le Règlement ;
• - la procédure de réalisation d'un inventaire et les méthodes d'évaluation des types de biens et de passifs ;
• - la procédure et les cas de changements de valeur des immobilisations dans lesquelles elles sont acceptées en comptabilité (réévaluation, modernisation, reconstruction, etc.) ;
• - les modalités de calcul des amortissements des immobilisations, des actifs incorporels et des biens immobiliers temporairement non utilisés dans les activités principales ;
• - la procédure d'imputation du coût des stocks de matières aux dépenses ;
• - les règles de flux documentaires et la technologie de traitement des informations comptables, y compris les succursales (divisions structurelles) ;
• - la procédure de suivi des transactions intra-bancaires ;
• - la procédure et la fréquence d'impression des documents comptables analytiques et synthétiques sur papier. Dans ce cas, le bilan et le chiffre d'affaires doivent être imprimés le premier jour de chaque mois ;
• - d'autres solutions nécessaires à l'organisation de la comptabilité.

Le chef comptable d'un organisme de crédit est responsable de l'élaboration des politiques comptables, de la tenue des registres comptables et de la soumission en temps opportun d'états comptables (financiers) complets et fiables. Le responsable d'un établissement de crédit est tenu de confier la comptabilité au chef comptable. Le chef comptable d'un organisme de crédit doit répondre aux exigences établies par la Banque de Russie (formation économique ou juridique supérieure, expérience dans la gestion d'un département ou d'une autre division d'un organisme de crédit dont les activités sont liées aux opérations bancaires, au moins un an, et si le candidat en a un autre l'enseignement supérieur- au moins deux ans ; absence de condamnations non radiées ou en suspens pour avoir commis des crimes intentionnels, etc.). L'évaluation des qualifications et de la réputation commerciale du chef comptable est effectuée de manière continue lorsque la Banque de Russie supervise les activités des établissements de crédit.

Le chef comptable veille à la conformité des opérations effectuées avec la législation de la Fédération de Russie, ainsi qu'aux règlements de la Banque de Russie, au contrôle des mouvements de biens et au respect des obligations. Les exigences du chef comptable en matière de documentation des transactions et de soumission des documents et informations nécessaires au service comptable sont obligatoires pour tous les employés de l'établissement de crédit. Sans la signature du chef comptable ou de ses agents autorisés, les documents de règlement et de trésorerie ne doivent pas être acceptés pour exécution.

Les politiques comptables doivent être appliquées de manière cohérente d’année en année. Des changements de méthodes comptables peuvent être apportés dans les conditions suivantes :

• - les modifications des exigences établies par la législation de la Fédération de Russie sur les normes comptables, fédérales et (ou) industrielles ;
• - développement ou sélection d'une nouvelle méthode comptable dont l'utilisation conduit à une augmentation de la qualité de l'information sur l'objet comptable ;
• - un changement significatif dans les conditions d'activité d'une entité économique. Afin de garantir la comparabilité des états comptables (financiers) sur plusieurs années, des changements de méthodes comptables sont apportés dès le début de l'année de référence, sauf détermination contraire par la raison d'un tel changement.

Organisation du travail comptable. Afin d'organiser la comptabilité, une unité comptable (service, direction) est créée dans un organisme de crédit. Tous les documents reçus pendant les heures d'ouverture par les services comptables, y compris en provenance des agences, font l'objet d'une inscription et d'une réflexion dans les comptes de l'établissement de crédit le même jour. L'établissement de crédit approuve les règles de flux documentaire. Chaque fait de la vie économique fait l'objet d'une inscription auprès d'un document comptable primaire. Toutes les données contenues dans les documents primaires sont reflétées dans les registres comptables. Les données contenues dans les registres comptables sont ensuite reflétées dans les états comptables (financiers). Les registres comptables peuvent être tenus aussi bien sur papier que sous forme électronique.

Conformément au Règlement et à l'Art. 19 de la loi fédérale « sur la comptabilité », les établissements de crédit sont tenus d'organiser et d'effectuer un contrôle interne des faits de la vie économique. Le service comptable d'un établissement de crédit doit disposer de salariés chargés du contrôle ultérieur des opérations comptables réalisées, y compris les opérations en espèces. Toutes les opérations comptables effectuées la veille doivent être entièrement vérifiées au cours du jour ouvrable suivant sur la base de documents primaires, d'écritures dans les comptes personnels et dans les formulaires standards de comptabilité analytique et synthétique. Le contrôle interne est effectué lors de l'ouverture des comptes, de l'acceptation des documents à exécuter, ainsi qu'à toutes les étapes du traitement de l'information comptable, de la réalisation des opérations et de leur répercussion en comptabilité. Le responsable d'un établissement de crédit, parallèlement au contrôle général de l'état des travaux comptables, est tenu de vérifier la ponctualité de l'établissement des bilans et des rapports, de contrôler périodiquement la ponctualité et l'exhaustivité du crédit des fonds sur les comptes des clients et la direction du règlement. et les documents de caisse aux fins prévues.

Les organismes de crédit sont tenus d'assurer la sécurité des documents de caisse, des documents comptables, des registres comptables, des formulaires standard de comptabilité analytique et synthétique et des états comptables (financiers). Les organismes de crédit sont tenus de conserver les documents de caisse, les documents comptables, les registres comptables, les formulaires standard de comptabilité analytique et synthétique et les états comptables (financiers) pendant une période de conservation standard, mais au moins cinq ans. La responsabilité de l'organisation du stockage des documents comptables, des registres comptables, des formulaires types de comptabilité analytique et synthétique et des états comptables (financiers) incombe au responsable de l'établissement de crédit.

Le stockage des documents comptables, des registres comptables et des formulaires types de comptabilité analytique et synthétique sur papier est effectué dans des locaux spécialement équipés (archives).

Un établissement de crédit prépare et soumet des rapports sur ses activités à la Banque de Russie.

Reporting d'un établissement de crédit. Un établissement de crédit prépare et soumet des rapports sur ses activités à la Banque de Russie. Les états comptables (financiers) représentent des informations sur la situation financière d'une entité économique à la date de clôture, le résultat financier de ses activités et les flux de trésorerie pour la période de reporting, systématisés conformément aux exigences établies par la loi 1.

Le reporting annuel est préparé pour la période de reporting (année civile - du 1er janvier au 31 décembre inclus). Ce reporting doit inclure des indicateurs de performance de toutes les divisions de l'établissement de crédit, y compris ses succursales et unités structurelles internes. Les rapports annuels sont préparés dans la monnaie de la Fédération de Russie. Dans les rapports annuels, tous les actifs et passifs en devises sont reflétés en roubles au taux de change officiel de la devise étrangère correspondante par rapport au rouble établi par la Banque de Russie à la date de clôture. Les actifs et passifs des établissements de crédit en métaux précieux sont également reflétés en roubles au prix d'escompte établi par la Banque de Russie à la date de clôture. La procédure d'établissement du reporting annuel est homologuée par les documents administratifs de l'établissement de crédit. Le reporting annuel d'un établissement de crédit est soumis à un audit obligatoire. Les rapports annuels sont soumis par les établissements de crédit aux institutions territoriales de la Banque de Russie, qui supervisent leurs activités. Les rapports annuels sont publiés avec le rapport du commissaire aux comptes conformément aux instructions de la Banque de Russie du 4 septembre 2013 n° 3054-U « Sur la procédure d'établissement des états financiers ».

Voir l'art. 3 de la loi fédérale « sur la comptabilité ».

des états comptables (financiers) annuels de diverses organisations.

Les formulaires, la procédure d'établissement et de soumission des rapports sont régis par la directive de la Banque de Russie n° 2332-U du 12 novembre 2009 « Sur la liste, les formulaires et la procédure d'établissement et de soumission des formulaires de déclaration des établissements de crédit à la Banque centrale de La fédération Russe."

Le rapport annuel d'un établissement de crédit comprend les documents de reporting suivants :

• - bilan;
• - releve de revenue;
• - rapport sur le niveau d'adéquation des fonds propres pour couvrir les risques, le montant des réserves pour couvrir les prêts douteux et autres actifs ;
• - des informations sur les normes obligatoires ;
• - état des flux de trésorerie.

Particularités de la comptabilité par la société d'État Vnesheconombank. La Banque de Russie établit les spécificités de la comptabilité de la société d'État « Banque pour le développement et les affaires économiques étrangères (Vnesheconombank) ». La Vnesheconombank est une société d'État créée par la Fédération de Russie.

Conformément à la loi fédérale du 17 mai 2007 n° 82-FZ « sur la banque de développement » (article 7), les règles de tenue des registres comptables de la Vnesheconombank sont établies.

Vnesheconombank tient des registres comptables conformément au Règlement de la Banque de Russie n° 385-P du 16 juillet 2012 « Sur les règles de tenue des registres comptables dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie », mais en tenant compte des spécificités de la comptabilité. établi par la Banque de Russie.

L'année de référence de la Vnesheconombank est fixée du 1er janvier au 31 décembre de l'année civile inclus.

Le rapport annuel de la Vnesheconombank est établi chaque année au plus tard le 30 avril de l'année suivant celle de déclaration et approuvé par le conseil de surveillance de la Vnesheconombank au plus tard le 15 juin de l'année suivant celle de déclaration.

Le rapport annuel de la Vnesheconombank comprend un rapport sur les activités de la Vnesheconombank pour la période de référence, annuel États financiers, état des flux de trésorerie, état des flux de capitaux, rapport sur l'utilisation des bénéfices, rapport sur la formation et l'utilisation des réserves et des fonds de la Vnesheconombank.

Voir les clauses 1.5 à 1.10 du règlement de la Banque de Russie « Sur les règles de comptabilité dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie ».

En comptabilité bancaire, tous les biens d'un organisme de crédit sont répartis en 3 catégories :

1.Immobilisations (60401).

2. Actifs incorporels (60901).

3.Inventaires (610 (02, 08-11))

Chaque bien appartenant à la banque était payé, c'est-à-dire la banque est devenue propriétaire de ce bien suite aux dépenses engagées (exception : bien reçu gratuitement par la banque). L'une des tâches principales de la comptabilité immobilière est de refléter dans les opérations comptables le remboursement des frais bancaires liés à l'acquisition de divers biens immobiliers. Les BC sont autorisées à rembourser leurs frais liés à divers biens immobiliers en imputant le montant de ces frais aux dépenses courantes de la banque, qui sont couvertes par ses revenus courants.

Le processus de remboursement des frais de la banque pour les immobilisations et les équipements. les actifs sont réalisés en calculant l'amortissement, c'est-à-dire La banque rembourse les frais progressivement, en partie, pendant la durée d'utilisation utile de l'objet donné.

Remboursement des frais de tapis. les stocks à leur pleine valeur comptable sont constitués au jour de la mise en exploitation de ce bien (c'est-à-dire qu'aucun amortissement n'est comptabilisé sur les stocks).

La banque peut devenir propriétaire d'un bien des manières suivantes :

1) Entrée de biens dans la propriété de la banque sous forme d'apports à sa société de gestion.

2) Achat (acquisition) d'un bien.

3) Création (construction) d'objets immobiliers par l'établissement de crédit lui-même.

4) Transfert de propriété à la banque à l'issue de l'opération de crédit-bail, dont la banque est locataire.

5) Recevoir gratuitement la propriété d'un bien.

1) Comptabilisation du tapis. stocks dans les établissements de crédit.

Exemple:

1. À la caisse de la banque, la personne financièrement responsable a reçu de l'argent liquide pour l'achat d'articles ménagers dans le commerce de détail. inventaire (les personnes financièrement responsables sont les employés de banque avec lesquels un accord de responsabilité financière a été conclu ; seuls ces employés peuvent recevoir des espèces de la caisse pour l'achat de tout actif matériel) : Dt 60308 – Kt 20202 – 500.

2. La personne financièrement responsable a déclaré les dépenses du montant comptable, en transférant les articles ménagers à l'entrepôt bancaire. inventaire d'un montant de 500 et établissement d'un rapport préalable avec pièce jointe des tickets de vente : Dt 61009 – Kt 60308 – 500.

3.Une partie des articles ménagers acquis. inventaire transféré à Saint-Pétersbourg pour utilisation (300) : Dt 70606 – Kt 61009 – 300.

2) Comptabilisation des immobilisations dans les établissements de crédit.

Tous valeurs matérielles dont dispose la banque sont des moyens de travail, c'est-à-dire ils créent les conditions nécessaires aux activités d'un établissement de crédit. Parallèlement, en comptabilité, ils sont répartis en 2 catégories de biens : les immobilisations et les stocks.

Cette division se fait en fonction de 2 facteurs :

1. durée de vie (jusqu'à 1 an, plus de 1 an).

2. Le facteur principal est le coût unitaire de la propriété.

La direction de la banque fixe une limite au coût par unité de propriété, en fonction de laquelle cet objet sera pris en compte soit dans le cadre des immobilisations, soit dans le cadre du tapis. actions.

Exemple 1:

1) La banque a reçu la propriété des immobilisations sous forme d'apport à la société de gestion : Dt 60401 (A+) – Kt 10207 (P+).

2) Les actifs des immobilisations sont devenus la propriété de la banque à la fin de l'opération de crédit-bail, dans laquelle la banque a agi en qualité de preneur : Dt 60401 (A+) – Kt 60804 (A-).

3) La banque a reçu gratuitement des articles ménagers. inventaire et accessoires : Dt 61009 (A+) (il peut également y avoir des comptes 60401, 60901) – Kt 70601 (P-).

Le coût des biens reçus gratuitement se reflète dans les revenus courants de la banque ; si des immobilisations ou des actifs incorporels sont reçus, aucun amortissement n'est comptabilisé sur ceux-ci.

Comptabilisation des transactions impliquant l'achat (achat) d'immobilisations.

La banque a le droit de facturer un amortissement sur un objet mis en service à partir du mois suivant celui de sa mise en service. L'amortissement est calculé jusqu'à ce que son montant total corresponde à la valeur comptable du bien.

Si des biens immobiliers ont été réévalués et que leur valeur comptable a augmenté, alors le montant de l'amortissement mensuel est recalculé en tenant compte de la réévaluation.

Exemple:

La banque achète un véhicule d'auto-collecte spécialisé.

1. Un paiement anticipé a été effectué pour un véhicule de transport de fonds acheté auprès d'une entreprise non-résidente. Prépaiement en dollars américains : Dt 60312 810 (A+) – Kt 30114 840 (A-) – 960.

2. Un véhicule de collecte a été reçu du fournisseur : Dt 60701 810 (A+) – Kt 60312 810 (A-) – 960.

3.Avec cor. factures payées pour les prestations d'une entreprise de transport pour le transport de cette voiture (10% du coût de l'objet) : Dt 60701 (A+) – Kt 30102 (A-) – 96.

4. Payé pour les services de l'entreprise pour la préparation du véhicule de collecte à l'exploitation : Dt 60701 (A+) – Kt 30102 (A-) – 48.

5. La voiture, conformément à la loi, a été acceptée pour exploitation par le service de recouvrement de la banque et est reflétée dans la comptabilité comme un objet d'immobilisation appartenant à la banque (la valeur comptable de l'objet a été formée en fonction du débit du compte de bilan 60701) : Dt 60401 (A+) – Kt 60701 (A-) – 1104.

6.Parce que Le véhicule de collecte a été mis en service en novembre 2007, puis l'amortissement débutera le 1er décembre 2007. La durée de vie utile de la voiture spécifiée est de 3 ans, donc le montant des amortissements mensuels est de 30,7 : Dt 70606 (A+) – Kt 60601 (P+) – 30,7.

La valeur comptable de l'objet est de 1140, la durée d'utilité est de 3 ans. Sur la base de la valeur comptable et de la durée d'utilité de l'objet, le montant de l'amortissement mensuel est calculé : 1140/36 = 30,7 : Dt 70606 - Kt 60601 - 30,7 mensuel. Pour comptabiliser l'amortissement de cet objet, un compte personnel distinct est ouvert sur le compte 60601.

7. La voiture est en service depuis 1 an et pendant cette période, le montant de l'amortissement cumulé était de 368,4. Ensuite, la voiture a eu un accident et n'a pas pu être restaurée :

Exemple 1:

1. Un actif mis à la retraite est radié - une voiture après un accident qui ne peut pas être restaurée :

1.1. La voiture est radiée en tant qu'actif à sa valeur comptable : Dt 61209 – Kt 60401 - 1104.

1.2. L'amortissement accumulé sur le véhicule mis hors service est amorti : Dt 60601 – Kt 61209 – 368,4.

1.3. Les pièces du véhicule mis hors service ont été reçues et peuvent être utilisées comme pièces de rechange. pièces : Dt 61002 – Kt 61209 – 31.6.

1.4. La perte résultant de l'exploitation de cette voiture est passée en charges bancaires : Dt 70606 – Kt 61209 - 704.

Exemple 2 :

2. Un actif est radié - une voiture dans le cadre de sa vente :

2.1. La valeur comptable de la voiture vendue est radiée : Dt 61209 – Kt 60401 - 1104.

2.2. L'amortissement accumulé sur la voiture vendue est amorti : Dt 60601 – Kt 61209 - 1104.

2.3. Le produit de la vente de cette voiture est reflété dans la comptabilité : Dt 30102 – Kt 61209 – 301.6.

2.4. Le bénéfice de l'exploitation de cette voiture est amorti en tant que revenu : Dt 61209 – Kt 70601 – 301,6.

La propriété d'un établissement de crédit comprend les immobilisations, les actifs incorporels et les stocks. En règle générale, la valeur des biens d'un établissement de crédit représente une petite partie de ses actifs, 5 à 10 %. Cependant, sans la propriété minimale requise, la banque ne sera pas en mesure de fournir des services aux clients à un niveau répondant aux exigences du marché des services bancaires. A cet égard, dans le cadre de l'activité commerciale de la banque, se pose la question de la composition quantitative et qualitative des biens d'une organisation rationnelle, de la procédure de comptabilisation de l'acquisition, de l'utilisation, de la sécurité et de la cession des biens.

Pour mener à bien ces tâches, l'établissement de crédit doit développer des systèmes rationnels de flux de documents et de comptabilité en temps opportun, et identifier les personnes responsables de la sécurité des biens.

Conformément au 385-P, il est prévu que le responsable d'un établissement de crédit a le droit de fixer une limite à la valeur des éléments à accepter en comptabilité dans le cadre du système d'exploitation, guidé par la législation de la Fédération de Russie. Les articles dont le coût est inférieur à la valeur limite établie, quelle que soit leur durée de vie, sont pris en compte dans les stocks de matières. La détermination de la limite de la valeur des éléments lorsqu'ils sont acceptés en comptabilité dans le cadre d'un système d'exploitation est effectuée par arrêté du ministère des Finances.

Les immobilisations (à l'exception des terrains) sont comptabilisées dans le compte 60401 « Immobilisations (à l'exception des terrains) », celles-ci comprennent : les armes, quel qu'en soit le coût, ainsi que les investissements en capital en immobilisations louées.

Les terrains appartenant à un établissement de crédit sont comptabilisés sur le compte de bilan 60404 « Terrains », et les autres installations de gestion environnementale sont comptabilisées sur le même compte.

Le règlement n° 385-P « Sur les règles de comptabilité dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie » stipule que les biens de la banque OS comprennent : les biens ayant une durée d'utilité supérieure à 12 mois et avec une limite de valeur à la date d'acquisition de plus de 20 000 roubles, TVA comprise, ainsi que d'armes, quel qu'en soit le prix, de terrains appartenant à la banque.

Ainsi, le système d'exploitation d'un organisme de crédit comprend :

Bâtiments, structures, matériel informatique, véhicules, équipements industriels et ménagers, terrains, bâtiments loués à long terme, armes, etc. avec une durée de vie d'au moins un an et avec une limite de coût supérieure à 20 000 roubles.

Tous les OS de la banque doivent être confiés à des personnes financièrement responsables, qui doivent garantir l'acceptation des OS, les conditions appropriées pour leur stockage, leur fonctionnement, leur libération et leur enregistrement avec les documents pertinents.

Les systèmes d'exploitation achetés contre des roubles et des devises étrangères peuvent être apportés à titre de contribution à la société de gestion. La valeur comptable des immobilisations ne change pas jusqu'à la cession (amortissement à 100 %).

Les modifications du coût initial des immobilisations sont autorisées en cas d'achèvement, de reconstruction, de réévaluation et de liquidation partielle de l'objet. L'évaluation des biens immobiliers, dont la valeur est exprimée en devises étrangères, est déterminée en roubles au taux de change de la Banque centrale en vigueur à la date du jour.