Cheltuielile cu impozitul pe venit sunt mai mari decât veniturile. Impozitul pe profit organizațional, cota de impozitare: tipuri și dimensiune. Termenul limită pentru plata impozitului pe venit la virarea avansurilor din profitul real

Impozitul pe venit — Acest impozit direct perceput pe profitul unei companii (întreprindere, bancă, societate de asigurări) organizatii etc.). Profitîn sensul acestui taxa, de regulă, este definită ca profit din activitati companiilor minus valoarea deducerilor si reducerilor stabilite.

Deducerile includ:

costuri de producție, comerciale, de transport;

Dobânzi la datorie;

În contabilitate costuri cheltuielile de publicitate se reflectă integral în costurile activităților obișnuite. Cu toate acestea, la impozitarea profiturilor, acestea sunt normalizate. În 2012, toate cheltuielile de publicitate ar trebui împărțite în două tipuri:

Cheltuieli care sunt luate în considerare în scopuri fiscale integral;

Cheltuieli care sunt luate în considerare pentru impozitare în termen de 1 la sută din venituri.

Cheltuieli de cercetare;

Costuri pentru cercetarea stiintifica sau se recunosc cheltuielile de dezvoltare experimentală care se referă la crearea de noi sau îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii), la crearea de noi sau îmbunătățirea tehnologiilor utilizate, la metodele de producție și management ale companiei.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost suportate.

Cheltuielile pentru educația, formarea și recalificarea angajaților unei organizații de contribuabili sunt incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările.

În acest caz, este necesar să se îndeplinească două condiții prevăzute la paragraful 3 al art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse. În primul rând, angajații trebuie să fie instruiți pe baza unui acord cu limba rusă institutii de invatamant cu acreditare de stat și licență.

În al doilea rând, pot studia doar specialiștii care au încheiat un contract de muncă cu firma. acord. Este posibil și unul special. acord, potrivit căruia studentul, în cel mult trei luni de la finalizarea stagiului de pregătire plătit de societate, este obligat să încheie un contract de muncă cu aceasta și să lucreze cel puțin un an.

Se percepe pe baza declarației fiscale la cote proporționale (mai rar progresive).

ÎN Rusia taxaîn funcțiune din 1992. Numit inițial „ impozitul pe venitîntreprinderi”, de la 1 ianuarie 2002, reglementată de capitolul 25 din Codul fiscal RFși se numește oficial „ impozitul pe venit organizații”.

Rata de bază este de 20% (înainte de 1 ianuarie 2009 era de 24%): 2% este creditat la bugetul federal, 18% este creditat la bugetele entităților constitutive ale Rusiei.

Profitul pentru impozitarea rusă este determinat în conformitate cu Codul Fiscal cod RF. Profitul contabil și profitul în scopuri fiscale adesea nu coincid din cauza diferențelor dintre metodele de determinare a profitului.

Pentru organizații rusești— veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate.

pentru organizațiile străine care funcționează în Rusia prin misiuni permanente – primite prin aceste misiuni permanente venituri, redus cu valoarea costurilor suportate de aceste sedii permanente

pentru alte organizații străine - venituri, obținut din surse din Rusia.

Procedura de determinare a veniturilor și costurilor este stabilită de Serviciul Fiscal codși adesea diferă de procedura de determinare a veniturilor și costurilor adoptată în contabilitatea rusă. În acest sens, în limba rusă întreprinderilor trebuie să ții două evidențe - fiscală și contabilă (uneori li se adaugă o a treia - management).

Există două metode de determinare a venitului impozabil - metoda angajamentelor și metoda numerarului. Metoda de angajamente ia în considerare veniturile și cheltuielile, inclusiv perioadă, în care au loc, indiferent de mișcarea efectivă a fondurilor în cont sau la casierie. Conform metodei de numerar, veniturile și cheltuielile sunt înregistrate la data primirii sau ieșirii fondurilor.

Potrivit art. 246 din Cod, toate companiile rusești sunt recunoscute drept contribuabili ai impozitului pe profit.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 289 din Cod, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozit și (sau) plăți în avans pentru impozit, specificul calculării și plății impozitului, sunt obligați la expirarea fiecărei raportări și taxe. perioadă supune la autoritatile fiscale la locația sa și la locația fiecărei diviziuni separate, declarațiile fiscale relevante în modul prescris de prezentul articol.

Contribuabilii depun declarații fiscale simplificate la sfârșitul perioadei de raportare. Societățile nonprofit care nu au obligații de plată a impozitului depun o declarație de impozit în formă simplificată după expirarea perioadei fiscale (clauza 2 din art. 289 din Cod).

Declarațiile fiscale pentru impozitul pe venit se depun pe baza rezultatelor perioadei de raportare în cel mult 28 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare (trimestrul I, semestrul I al anului, 9 luni), pe baza rezultatelor perioadei fiscale. - cel târziu până la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate (anul) (clauza 3, clauza 4 al articolului 289 din cod). Începând de la depunerea declarației de impozit pe 9 luni ale anului 2012 (și pentru plătitorii care calculează plăți lunare în avans plăți- pentru șapte luni din 2012) pentru impozitul pe venit, trebuie să utilizați declarația aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Impozite Federația Rusă din 22 martie 2012 Nr ММВ-7-3/174@.

Contribuabili care calculează plăți lunare în avans plăți pe baza profitului efectiv încasat, depuneți declarații fiscale în cel mult 28 de zile calendaristice de la încheierea perioadei de raportare (1, 2, 3, 4...11 luni).

Dacă veniturile din vânzări pentru ultimele 4 trimestre nu depășesc 10 milioane de ruble, atunci doar plățile anticipate trimestriale sunt plătite pe baza rezultatelor perioadei de raportare, art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Nu sunt recunoscuți drept contribuabili:

Firme care sunt organizatori străini ai XXII-a Jocurilor Olimpice de iarnă și a XI-a Jocurilor Paralimpice de iarnă 2014 de la Soci

Firme care sunt parteneri de marketing străini ai Comitetului Olimpic Internațional, în ceea ce privește veniturile primite în legătură cu firma și Jocurile.

Firme care sunt radiodifuzori oficiali în raport cu veniturile din operațiunile de producție și distribuție de produse media în timpul Jocurilor.

Firmele care au primit statutul de participant la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” - în termen de 10 ani de la data primirii statutului de participanți .

Participantul la proiect pierde dreptul de a fi scutit de obligațiile contribuabililor în următoarele cazuri (din prima zi a perioadei fiscale în care a avut loc):

la pierderea statutului de participant la proiect;

dacă volumul anual rezultat venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) a depășit 1 miliard de ruble.

(modificată prin Legea federală nr. 339-FZ din 28 noiembrie 2011)

Suma impozitului pentru perioada fiscală în care s-a pierdut statutul de participant la proiect sau a fost primit un profit total de peste 300 de milioane de ruble este supusă restabilirii și plății către buget cu colectarea sumelor corespunzătoare de penalități de la participant la proiect (modificat prin Legea federală din 28 noiembrie 2011 N 339 - Legea federală).

Profitul primit de contribuabil. Profitul este:

pentru organizațiile ruse care nu sunt membre ale unui grup consolidat de contribuabili - veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate; (modificată prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 „N 321-FZ”)

pentru organizațiile străine care funcționează în Federația Rusă prin reprezentanțe permanente - veniturile primite prin reprezentanțe, reduse cu suma cheltuielilor efectuate de reprezentanțe;

pentru alte organizații străine - venituri primite din surse din Federația Rusă.

pentru organizații - participanți la un grup consolidat de contribuabili - suma profitului total al participanților la un grup consolidat de contribuabili atribuibil acestui participant. (clauza introdusă prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ)

Metode de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor:

Metoda de acumulare

Metoda numerarului

Baza de impozitare este valoarea monetară a profitului supus impozitării.

Profitul supus impozitării este determinat pe bază de angajamente de la începutul anului.

Dacă în perioada de raportare (de impozitare) se înregistrează o pierdere în această perioadă baza de impozitare recunoscut egal cu zero. Pierderile sunt acceptate în scopuri fiscale în mod special.

Caracteristicile definiției baza de impozitare:

din veniturile primite din participarea la capitaluri proprii în alte organizații

contribuabilii care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme

participanții la concesiunea de administrare a trustului de proprietate

din venitul primit la transferul proprietății către (acțiune) autorizată (fond, proprietate fond)

asupra veniturilor primite de participanții la o tranzacție de parteneriat simplă

la cesiunea (cesiunea) dreptului de creanţă

privind tranzacţiile cu valori mobiliare

privind veniturile primite de participanții unui grup consolidat de contribuabili (clauza introdusă prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ)

privind veniturile primite de participanții la un acord de parteneriat de investiții (clauza introdusă prin Legea federală nr. 336-FZ din 28 noiembrie 2011)

Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza datelor contabile fiscale.

Cota de impozitare este stabilită la 20%, cu excepția anumitor cazuri când se aplică alte cote de impozit pe venit.

În acest caz:

o parte din impozitul calculat la o cotă de 2% este creditată la buget federal;

o parte din impozit, calculată la o cotă de 18%, este creditată în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse.

Cota de impozitare a impozitului supus creditului la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse poate fi redusă de legile entităților constitutive pentru anumite categorii de contribuabili, dar nu mai mică de 13,5%, cu excepția cazului în care se prevede altfel în mod expres. drept. (modificată prin Legea federală nr. 365-FZ din 30 noiembrie 2011)

Pentru organizațiile care sunt rezidente într-o zonă economică specială, se poate stabili o rată de impozitare redusă a impozitului pe venit în raport cu bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, care nu poate fi mai mare de 13,5% (sub rezerva menținerii contabilitate separată veniturile (costurile) primite (suportate) pe teritoriul acestei zone și în afara acesteia.) (modificată prin Legea federală din 30 noiembrie 2011 N 365-FZ).

Perioada fiscală este un an calendaristic.

Perioade de raportare: primul trimestru, jumătate de an și nouă luni ale anului calendaristic.

Perioade de raportare pentru contribuabili care calculează plăți lunare în avans: o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic.

Impozitul este definit ca un procent din baza de impozitare corespunzatoare cotei de impozitare.

Pe baza rezultatelor perioadei (de impozitare) de raportare, contribuabilii calculează suma plății în avans pe baza cotei de impozitare și a profitului calculat pe bază de angajamente.

Într-un grup consolidat de contribuabili, suma plății în avans pentru acest grup (suma impozitului pe baza rezultatelor perioadei fiscale) este calculată și plătită de participantul responsabil conform regulilor stabilite. prin lege. (clauza introdusă prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ) (Vezi caracteristicile)

În perioada de raportare, contribuabilii calculează suma avansului lunar:

în primul trimestru al anului = avans datorat în ultimul trimestru al anului precedent.

in al 2-lea trimestru al anului = 1/3 * avans pentru primul trimestru

în trimestrul 3 al anului = 1/3 * (avans pentru prima jumătate a anului - avans pentru primul trimestru).

în al 4-lea trimestru al anului = 1/3 * (avans pentru nouă luni - avans pentru jumătate de an)

Contribuabilii au dreptul să treacă la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv încasat prin notificarea organului fiscal cel târziu la 31 decembrie a anului precedent anului de tranziție.

În acest caz, plățile în avans se calculează pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv încasat, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare.

Doar plățile anticipate trimestriale bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt plătite de:

Firme ale căror venituri din vânzări în ultimele 4 trimestre nu au depășit o medie de 10 milioane de ruble (modificată la 27 iulie 2010) pentru fiecare trimestru,

institutii bugetare, institutii autonome,

companii străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă,

companii non-profit care nu beneficiază de vânzări,

participanți la parteneriate simple, parteneriate de investiții (modificate prin Legea federală din 28 noiembrie 2011 „N 336-FZ”)

Investitori în acorduri de partajare a producției,

beneficiari în temeiul acordurilor de management al trustului.

Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare se plătesc în cel mult 28 de zile de la sfârșitul perioadei de raportare.

Avansurile lunare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni.

Contribuabilii care calculează avansurile lunare pe baza profiturilor efective primite le plătesc cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pentru care se calculează impozitul.

Sumele plăților anticipate lunare sunt luate în considerare la plata plăților în avans la sfârșitul perioadei de raportare. Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt contabilizate la plata impozitului pe baza rezultatelor perioadei fiscale.

Caracteristici ale calculului și plății impozitului:

organizatii cu unitati separate

Rezidenți Zona economică specială în regiunea Kaliningrad

specificații privind plata impozitului (plăți în avans) de către un participant responsabil într-un grup consolidat de contribuabili (clauza introdusă prin Legea federală nr. 321-FZ din 16 noiembrie 2011).

Contribuabilii sunt obligați să depună declarații fiscale la autoritățile fiscale la locația lor și la locația fiecărei divizii separate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și fiscale.

Pe baza rezultatelor perioadei de raportare, declarațiile fiscale simplificate se depun în cel mult 28 de zile calendaristice de la încheierea perioadei de raportare.

Contribuabilii care calculează sumele plăților anticipate lunare pe baza profiturilor efective primite depun declarații fiscale cel târziu în data de 28 a lunii următoare.

Firmele care au primit statutul de participanți la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor în conformitate cu Legea federală „Cu privire la Centrul de inovare Skolkovo” și desfășoară în conformitate cu prin lege calculul sumei totale a profitului, împreună cu declarația de impozit, depuneți un calcul al sumei totale a profitului. (Așa cum a fost modificată prin Legea federală din 28 noiembrie 2011 „N 339-FZ”)

Participantul responsabil în grupul consolidat de contribuabili, în termenele indicate mai sus, este obligat să depună declarații fiscale pentru impozitul pe profit pentru grupul consolidat de contribuabili la organul fiscal de la locul înregistrării acordului de constituire a unui astfel de contribuabil. grup.

O astfel de declarație se întocmește pe baza date contabilitatea fiscală și baza de impozitare consolidată în ansamblu pentru grupul consolidat numai din punct de vedere al calculului fiscal în raport cu baza de impozitare consolidată.

Participanții la un grup consolidat de contribuabili nu depun declarații fiscale la organele fiscale de la locul lor de înregistrare dacă nu primesc venituri care nu sunt incluse în baza de impozitare consolidată a acestui grup.

Și dacă membrii unui grup consolidat primesc venituri care nu sunt incluse în baza de impozitare consolidată a acestui grup, atunci ei depun declarații fiscale la organele fiscale de la locul înregistrării lor numai cu privire la calculul impozitului în raport cu astfel de venituri (. clauzele introduse prin Legea federală din 16 noiembrie 2011 N 321-FZ).

Cuantumul impozitului la sfârșitul perioadei fiscale se determină pe baza bazei de impozitare formată în ansamblu pentru anul calendaristic și a cotei de impozitare corespunzătoare (clauza 1 din articolul 286, clauza 1 din articolul 285, clauza 1 din articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Toate companiile ruse care plătesc impozitul pe profit trebuie să depună o declarație (clauza 1, articolul 289, articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse), chiar și cele care nu au obligația de a plăti impozit.

Societățile nonprofit care nu au obligația de a plăti impozitul pe venit nu pot depune o declarație la sfârșitul perioadei de raportare, dar la sfârșitul perioadei fiscale depun o declarație în formă simplificată.

Declarații fiscale (calculări fiscale), în conformitate cu art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt reprezentați de:

pe baza rezultatelor perioadei fiscale - cel târziu la data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate;

pe baza rezultatelor perioadei de raportare - nu mai târziu de 28 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare corespunzătoare.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii depun o declarație la inspectoratul fiscal federal:

la locația sa;

la locul fiecărei diviziuni separate.

Cu toate acestea, dacă divizii separate ale companiei sunt situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, atunci impozitul pe profit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse poate fi plătit printr-o divizie separată (așa-numita divizie separată responsabilă ), care este determinat în mod independent (paragraful 2, clauza 2, articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Procedura de calcul și plată a impozitului pe venit și a plăților anticipate asupra acestuia este stabilită de art. 286, 287 Codul fiscal al Federației Ruse. Companiile cu divizii separate plătesc impozit pe venit în conformitate cu articolul 288 din Codul fiscal al Federației Ruse

Suma impozitului plătit pe baza rezultatelor perioadei fiscale și plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare este determinată de contribuabil în mod independent (cu excepția cazurilor în care o astfel de obligație este atribuită agentului fiscal) (articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Regimul de efectuare a plăților anticipate pe baza profitului efectiv este determinat de contribuabil și este fixat în politica contabilă pentru perioada fiscală următoare.

Impozitul datorat la expirarea perioadei fiscale se plătește cel târziu la termenul stabilit la art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada fiscală corespunzătoare (articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Companiile trebuie să plătească plăți în avans pe tot parcursul anului. Sunt trei moduri posibile plata lor:

Prima metodă se bazează pe rezultatele primului trimestru, jumătate de an și 9 luni, plus plăți lunare în avans în fiecare trimestru. Toate companiile îl aplică, cu excepția celor care sunt obligați să folosească a doua metodă sau au ales a treia metodă.

Obligația de a plăti avansuri lunare depinde de valoarea veniturilor din vânzări pe care o primește compania. Pe baza rezultatelor fiecărui trimestru trecut, se calculează suma medie a veniturilor din vânzări pentru ultimele patru trimestre (consecutive, indiferent dacă se încadrează într-o perioadă fiscală sau două) și se compară cu limita stabilită de 10 milioane de ruble. Dacă valoare medie mai puțin de 10 milioane de ruble, atunci compania este scutită de plata avansurilor lunare. Cu toate acestea, permisiunea nu este necesară pentru eliberare. Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal, nici ei nu trebuie să fie anunțați despre acest lucru.

Procedura de calcul a plăților lunare în avans este dată în paragrafele 3 - 5 din clauza 2 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cuantumul avansurilor lunare se reflectă la rândul 290 din fila 02, inclusiv prin buget la rândurile 300 și 310, precum și la rândurile 120-140, 220-240 din subsecțiunea 1.2 secțiunea. 1 declarație fiscală. Totodată, în declarația de impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale, plăți lunare în avans pentru primul trimestru anul curent nu sunt calculate.

Trebuie să plătiți plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare nu mai târziu de a 28-a zi a fiecărei luni a acestei perioade de raportare (paragraful 3, alineatul 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

A doua metodă se bazează pe rezultatele primului trimestru, jumătate de an și 9 luni fără plata avansurilor lunare. Companiile obligate să utilizeze această metodă sunt enumerate în clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, în special, includ companii ale căror venituri din vânzări în ultimele patru trimestre nu au depășit o medie de zece milioane de ruble pentru fiecare trimestru. Această metodă este utilizată și de firmele bugetare, organizațiile non-profit care nu câștigă bani din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanții la parteneriate simple în raport cu veniturile pe care le obțin din participarea la parteneriate simple etc.

Cuantumul avansului trimestrial la sfârșitul perioadei de raportare se determină pe baza profitului real, calculat pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei de raportare (trimestru, semestru, nouă luni ), ținând cont de sumele plătite anterior de plăți în avans.

A treia metodă se bazează pe rezultatele fiecărei luni pe baza profitului real primit. Folosit de companiile care și-au exprimat dorința de a plăti plăți în avans în acest mod și au notificat despre aceasta Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal (IFTS) cel târziu până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la acest sistem de plată în avans. În consecință, trecerea la această opțiune pentru plata plăților în avans este posibilă numai de la începutul perioadei fiscale.

În cazul trecerii la plăți lunare în avans pe baza profitului efectiv încasat, perioadele de raportare sunt recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc. până la sfârșitul perioadei fiscale. Cuantumul avansului pentru perioada de raportare se determină pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv primit în perioada de raportare, care se calculează pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare (paragraful 7, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Transferat la buget lunar diferenţăîntre valoarea avansului acumulat pe bază de angajamente de la începutul anului și avansul acumulat și plătit pentru perioada de raportare anterioară. Plata se face până în data de 28 a lunii următoare perioadei de raportare.

Impozitul pe venitul personal persoane

Legea nr. 4834 a clarificat procedura de impozitare pentru anumite tipuri de venituri. Deci, ținând cont de modificările aduse paragrafelor. 164.2.14 clauza 164.2 art. 164 din Codul fiscal, plățile de la bugetul de stat legate de punerea în aplicare a deciziilor organelor jurisdicționale străine, inclusiv a Curții Europene a Drepturilor Omului, adoptate ca urmare a examinării cauzelor împotriva Ucrainei nu sunt incluse în totalul lunar (anual) profitul impozabil al contribuabilului.

Modificările s-au adăugat la lista veniturilor care nu sunt incluse în totalul venitului impozabil lunar (anual) al contribuabilului. Astfel, nu vor fi impozitate:

cuantumul indexării pensiei acumulat în condițiile legii (clauza „є” clauza 165.1.1 clauza 165.1 art. 165 din Codul fiscal);

sume plăți compensatoriiîn valută, plătită în condițiile legii angajaților din serviciul diplomatic trimiși într-o călătorie de afaceri de lungă durată (clauza 165.1.11 din prezentul alineat);

Venituri din tranzacții cu active în valută (cu excepția valori mobiliare), referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra acestor valori valutare, cu excepția veniturilor, a căror impozitare este direct prevăzută de alte reguli ale Secțiunii IV (clauza 165.1.51 din prezentul alineat);

profitul investițiilor din operațiunile cu obligații de datorie ale Băncii Naționale a Ucrainei (clauza 165.1.52 din prezentul alineat).

S-a clarificat definiția profitului primit de contribuabil ca beneficiu suplimentar sub forma costului de utilizare a locuinței, a altor proprietăți corporale sau necorporale deținute de angajator, oferite contribuabilului pentru utilizare gratuită, sau a unei compensații. cost o astfel de utilizare, cu excepția cazurilor în care o astfel de prestare este condiționată de îndeplinirea de către contribuabil a unei funcții de muncă în conformitate cu un contract (contract) de muncă sau prevăzută de normele unei concesiuni colective sau în condițiile legii în limitele stabilite de acestea.

În plus, modificările au clarificat procedura de impozitare a sumelor plăților sau rambursărilor efectuate prin decizie a sindicatului, a asociației sale de întreprinderi și/sau a firmei sindicale, adoptată în modul prescris (condiția ca astfel de plăți să fie efectuate numai în sumele și în scopurile stabilite de adunarea generală a membrilor de sindicat a fost înlăturat).

A fost instituită obligația debitorului de a notifica contribuabilul-debitor anularea creanţă prin scrisoare recomandată cu confirmare de primire pentru ca debitorul să plătească în mod independent impozitul pe acest profit.

Procedura de scutire a prestațiilor de la impozitare sub forma de costîmbrăcăminte specială, încălțăminte specială și alte echipamente individuale de protecție cu care angajatorul furnizează contribuabilului în conformitate cu Legea Ucrainei din 14 octombrie 1992 nr. 2694-XII „Cu privire la protecția muncii”, îmbrăcăminte și încălțăminte specială (uniformă) furnizate de către angajator pentru utilizare temporară contribuabilului care se află într-un raport de muncă cu acesta.

Se stabilește că procedura de asigurare, lista și termenele limită pentru utilizarea îmbrăcămintei speciale (inclusiv uniforme), încălțăminte speciale și alte echipamente de protecție individuală sunt stabilite de Cabinetul de Miniștri al Ucrainei și/sau standardele industriei pentru eliberarea gratuită a îmbrăcăminte specială, încălțăminte specială și alte echipamente de protecție personală pentru angajați.

Modificările aduse Codului Fiscal au clarificat recalcularea anuală a impozitului pe venit indivizii din cauza aplicării a două cote de impozitare (15 și 17%), precum și la primirea veniturilor de la doi sau mai mulți agenți fiscali. De menționat că anterior, Legea Ucrainei din 24 aprilie 2012 Nr. 4661-VI „Cu privire la modificările Codului Fiscal al Ucrainei și a altor legi ale Ucrainei privind simplificarea declarațiilor fiscale” a clarificat procedura de recalculare anuală. valoarea impozitului atunci când primiți venituri de la doi sau mai mulți agenți fiscali. Astfel, calculul curent folosind valoarea medie lunară a profitului a fost înlocuit cu un calcul bazat pe mărimea sumei totale anuale a profitului primit.

Modificările au clarificat procedura de plată a impozitului nerezidenti din prestații sub formă de moștenire la moștenirea dreptului la un depozit bancar (se stabilește că persoana care răspunde de plata impozitului este moștenitorul).

Legea nr.4834 a desființat necesitatea depunerii unui certificat de tipul de activitate care a fost prezentat fizic faţă- de către un om de afaceri către o altă entitate comercială în scopul de a nu primi impozit atunci când entitatea comercială plătește profit pentru serviciile furnizate de o persoană fizică - om de afaceri.

Lista cazurilor a fost clarificată în conformitate cu care obligația contribuabilului de a depune o declarație fiscală este considerată îndeplinită și declarație fiscală nu apare. Astfel, nu se depune declarație dacă contribuabilul a primit veniturile prevăzute la alin. 167.2 - 167.5 al art. 167 din Codul fiscal, cu excepția cazurilor în care declararea unui astfel de venit este prevăzută expres de prevederile relevante ale Secțiunii a IV-a.

De asemenea, veniturile specificate la paragrafe nu sunt reflectate in declaratie. „є” clauza 176.1 art. 176 din acest cod, de la doi sau mai mulți agenți fiscali, iar suma totală anuală a veniturilor impozabile acumulate (plătite, furnizate) de astfel de agenți fiscali nu depășește de 120 de ori minimul salariile stabilite prin lege de la 1 ianuarie a anului fiscal de raportare.

Care este termenul limită pentru plata impozitului pe venit? Această problemă preocupă în primul rând întreprinderile pe OSNO, deoarece întreprinzătorii și companiile în regimuri speciale nu se numără printre plătitorii acestui impozit (clauza 1 a articolului 246 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a obține un răspuns corect, este necesar să se țină cont pentru ce perioadă este transferată plata fiscală și în ce mod organizația plătește avansuri.

Procedura si termenele de plata impozitului pe venit - aspecte de reglementare

În conformitate cu art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru „profit” este stabilită la un an (calendar), perioadele de raportare sunt trimestriale, semestriale și 9 luni. Dacă contribuabilii calculează avansurile lunare din profiturile efective primite, perioadele de raportare vor fi luni (ianuarie, februarie, martie etc.).

Procedura legislativă de determinare a sumelor impozitului și avansurilor este reglementată de art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. După ce am studiat prevederile acestui articol, devine clar că contribuabilii plătesc avansuri trimestriale și lunare. În acest caz, întreprinderile au dreptul să treacă la plata sumelor din profituri reale - acest calcul se efectuează pe bază de angajamente, care trebuie mai întâi notificat Serviciului Fiscal Federal până la 31 decembrie a anului precedent.

În plus, este posibil să plătiți doar avansuri trimestriale (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, doar acei contribuabili ale căror venituri din vânzări nu depășesc 15.000.000 de ruble au acest drept. pe trimestru. Calculul se bazează pe parametri medii pentru ultimele 4 trimestre. Mai jos sunt termenele exacte pentru plata impozitului pe venit pentru anul 2018.

Termenul limită de plată a impozitului pe venit la virarea avansurilor trimestriale

Suma anuală este transferată nu mai târziu de termenul limită pentru depunerea unei declarații de „profit” la Serviciul Fiscal Federal (clauza 1, articolul 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Potrivit paragrafului 4 al art. 289 NK este 28 martie. Sumele trimestriale sunt transferate cel târziu în a 28-a zi a lunii următoare perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Termenele limită de plată a impozitului în 2018 pentru cei care nu plătesc avansuri lunare:

• Pentru 2017 – 28.03.2018
• Pentru 1 mp. 2018 – 28.04.2018 (sâmbăta declarată zi lucrătoare din cauza amânării sărbătorilor)
• Pentru prima jumătate a anului 2018 – 30.07.2018
• In 9 luni 2018 – 29.10.2018
• Pentru anul 2018 – 28.03.2019

Prin urmare, data principală este data de 28, care este relevantă pentru raportarea „profitului”. Plata impozitului nu poate fi finalizată prea târziu stabilit pentru depunerea declarației/calculului, cu excepția cazului în care termenul de plată coincide cu o zi nelucrătoare - atunci plata se amână în următoarea zi lucrătoare. În cazul în care contribuabilul încalcă termenele stabilite legal pentru plățile în avans, va trebui să plătească o penalitate. În cazul plății cu întârziere a impozitului anual, se aplică o amendă de 20% din suma neplătită (clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Termenul limită de plată a impozitului pe venit la virarea avansurilor pe lună

Când o companie plătește avansuri lunar, cu plăți suplimentare ulterioare bazate pe rezultatele ultimului trimestru, termenul limită este stabilit ca al 28-lea pentru toate lunile perioadei curente de raportare. În acest caz, astfel de sume sunt compensate cu avansurile perioadei de raportare - pentru sumele lunare și cu impozitul din perioada următoare - pentru sumele trimestriale.

Exemplu

Să presupunem că o companie plătește impozit pe venit în fiecare lună în 2018.

Pentru a nu încălca termenele de reglementare și a transfera fonduri către buget la timp, contabilul trebuie să plătească avansul pentru ianuarie cel târziu pe 29 ianuarie, pentru februarie - 28 februarie etc. Dacă trebuie să generați un bon de plată pentru o plată suplimentară pentru trimestrul respectiv, termenul limită va fi data de 28 a trimestrului de facturare.

Adică, atunci când se calculează pentru 1 mp. 2018 este 28 aprilie, pentru semestrul - 30 iulie etc. Datele includ weekendurile. Plata suplimentară la sfârșitul fiecărui trimestru se efectuează cel târziu în data de 28 a lunii următoare perioadei de raportare. Pentru anul, plata suplimentară se datorează până la data de 28 martie a anului următor.

Termenul limită pentru plata impozitului pe venit la virarea avansurilor din profitul real

Dacă societatea transferă plăți din sume reale de profit, a 28-a zi este valabilă și pentru plată, dar nu a lunii curente, ci a celei următoare (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse). Astfel, întreprinderilor li se acordă un avans fiscal de o lună. Pentru ianuarie, plățile trebuie făcute către stat până pe 28 februarie, pentru februarie – înainte de 28 martie etc. Plata sumelor pentru anul se datorează până la data de 28 martie a următorului an de raportare.

De regula generala organizațiile care aplică regimul general de impozitare trebuie să calculeze impozitul pe venit pe baza rezultatelor perioadelor de raportare, precum și la sfârșitul anului (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe profit 2019: cum se calculează

Formula de calcul a impozitului pe venit în 2019 este aceeași ca în anii precedenți:

Cum se calculează impozitul pe venit: determinarea bazei de impozitare

Baza de impozitare interimară pentru impozitul pe venit

Acest indicator se calculează folosind următoarea formulă:

La calcularea bazei interimare a impozitului pe venit trebuie să se țină seama de următoarele:

• baza de impozitare trebuie redusă cu veniturile care sunt incluse în cuantumul veniturilor neexploatare, dar sunt luate în considerare în mod special. Astfel de venituri, în special, includ dividende primite de la organizații străine (clauza 5.3 din Procedură, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@). Acestea sunt supuse impozitului pe venit la o cotă diferită;
• în caz de pierdere din exploatare, rezultate financiare pentru care se iau în considerare ținând cont de prevederile art. 268, 275.1, , 323 din Codul fiscal al Federației Ruse (de exemplu, o organizație a primit o pierdere din vânzarea activelor imobilizate), baza de impozitare trebuie ajustată. De exemplu, dacă se primește o pierdere din vânzarea unui mijloc fix, toate veniturile din vânzarea activelor fixe vor fi luate în considerare în venituri, iar valoarea reziduală - în cheltuieli. Și trebuie să ajustați baza de impozitare pentru valoarea pierderii care nu a fost luată în considerare în perioada de raportare.

Baza de impozitare finală pentru impozitul pe venit

Baza de calcul a impozitului pe venit (baza finală de impozitare) se determină după cum urmează:

Dacă baza de impozitare intermediară sau baza de impozitare finală este negativă, atunci nu este necesar să se calculeze impozitul pe venit. La urma urmei, organizația a primit o pierdere la sfârșitul perioadei de raportare/impozitare, din care nu se calculează impozitul.

Cum se calculează impozitul pe venit: exemplu

Să presupunem că organizația, pe baza rezultatelor primului trimestru al anului 2019, are următorii indicatori:

• venituri din vânzări - 1.500.000 de ruble;
• cheltuieli care reduc veniturile din vânzări - 950.000 de ruble;
• venit neexploatare - 15.000 de ruble;
• cheltuieli nefuncționale - 35.000 de ruble;

Folosind formulele de mai sus, calculăm valoarea impozitului pe venit:

Baza intermediară de impozitare va fi de 530.000 de ruble. (1.500.000 RUB + 15.000 RUB - 950.000 RUB - 35.000 RUB).

Baza finală de impozitare va fi de 530.000 de ruble. (530.000 rub. - 0 rub.).

Valoarea impozitului pe venit va fi de 106.000 de ruble. (530.000 RUB x 20%).

Cum se calculează profitul înainte de impozitare

Formula pentru calcularea profitului (pierderii) înainte de impozitare pe baza datelor contabilitate vei gasi in .

Impozitul pe venit este principala plată pentru întreprinderile mari și mijlocii, precum și pentru unele companii mici care nu au trecut la regimuri speciale. Acesta este un impozit direct pe care persoanele juridice îl plătesc pe ceea ce câștigă. Să ne uităm la nuanțele determinării bazei de calcul a acesteia, a procedurii de plată și a ratelor în vigoare în 2020.

Cine plătește impozitul pe venit

Plătitorii de impozite sunt:

1. Organizațiile rusești care folosesc .
2. Companiile străine care au reprezentanțe aici, încasează venituri, sunt rezidente sau sunt efectiv administrate din Federația Rusă.

Nu plătiți impozit pe profit:

• companii pe , sau ;
• organizații din domeniul jocurilor de noroc;
• locuitorii Skolkovo.

Companiile din primele două grupuri plătesc alte taxe, iar veniturile participanților la Skolkovo sunt complet scutite de impozitare.

Pentru persoane juridice din Rusia și companii străine cu reprezentanțe aici, profitul impozabil se referă la diferența dintre venituri și cheltuieli. Alte organizații străine nu țin cont de cheltuielile lor, adică toate veniturile pe care le primesc în Rusia sunt impozitate.

Cum se calculează impozitul

Formula de calcul a impozitului este standard: Baza de impozitare * Cota de impozitare.

Dar baza de impozitare pe venit nu este ușor de determinat. Algoritmul este astfel:

• se calculează profitul sau pierderea din vânzări;
• se calculează profitul sau pierderea din tranzacțiile neoperaționale;
• baza de impozitare finala: profit (pierdere) din vanzari + profit (pierdere) din tranzactii neoperante - pierderi din anii anteriori care pot fi reportate in perioada curenta.

Dacă perioadele trecute s-au încheiat în teritoriu negativ, pierderile pot fi deduse integral sau parțial din baza de impozitare. De exemplu, compania a înregistrat o pierdere anul trecut. Ea poate reduce baza de impozitare pentru aceasta atunci când își calculează impozitul pe venit în 2020. Dar există o limitare: baza poate fi redusă cu cel mult 50% - această regulă este valabilă până la sfârșitul anului 2020. Sarcina principală în calcularea impozitului pe venit este de a determina corect veniturile și cheltuielile.

Venituri care sunt incluse în calculul impozitului

Veniturile în acest scop sunt împărțite în două grupe: din vânzări și nevânzări. Organizația primește venituri din vânzări după cum urmează (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• din vânzarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate ale acestora;
• revânzarea bunurilor cumpărate anterior.

Toate celelalte venituri sunt considerate venituri neexploatare. Acesta este, de exemplu, venitul din participarea la capitaluri proprii la alte companii, din închirierea proprietății, dobânda la depozite și altele.

Nu toate profiturile sunt supuse impozitului - o listă de excepții este dată la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este exhaustiv, adică dacă un anumit tip de venit nu este inclus în acest articol, atunci este impozitat. Există destul de multe venituri neimpozabile, iată doar câteva:

• plata anticipată;
• proprietatea primită ca garanție sau depozit;
• credit și fonduri împrumutate;
• tot ceea ce se transferă sub formă de aport la capitalul autorizat sau social.

Costurile implicate în calculul bazei

Cheltuielile sunt considerate cheltuieli susținute prin documente, precum și pierderi. De asemenea, cheltuielile sunt împărțite în 2 grupe:

• legate de producție și vânzări;
• nefuncționare.

Cheltuielile de „producție” includ tot ceea ce o organizație cheltuiește pentru producerea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor sale, precum și pentru vânzarea acestora. Astfel de cheltuieli pot fi:

• drept - asta este costurile materiale, costurile forței de muncă, amortizarea;
• indirecte - acestea sunt alte costuri asociate vânzărilor.

Cheltuielile nefuncționale sunt enumerate în articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acestea sunt costurile de întreținere a proprietății închiriate, dobânda la obligațiile de datorie, diferențele negative de curs valutar și altele. Dacă orice tip de costuri care nu sunt legate de vânzări nu sunt enumerate în articol, atunci nu pot fi deduse din venituri.

În plus, există cheltuieli care nu reduc baza de impozitare. Articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă a acestora. De exemplu, acestea sunt dividende către proprietari, penalități la buget, contribuții la capitalul autorizat, cheltuieli pentru asigurare voluntară si multe alte costuri.

Apropo, nu de mult s-a făcut o modificare a listei de cheltuieli. Din 2019, angajații și familiile acestora pot achiziționa vouchere către stațiunile și sanatoriile din țară - aceste sume sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă și reduc baza de impozitare pe venit. Există o limită a sumei - nu mai mult de 50 de mii de ruble pe an per angajat și fiecare membru al familiei.

Data determinării veniturilor și cheltuielilor

Datele la care sunt recunoscute veniturile și cheltuielile sunt importante pentru calcularea impozitului. Aceasta determină dacă contribuabilul le poate lua în considerare în perioada pentru care se calculează impozitul pe profit. Există două metode pentru a determina când sunt recunoscute veniturile și cheltuielile:

1. Metoda de acumulare. Veniturile/cheltuielile sunt acceptate în perioada în care au avut loc. Nu contează când fondurile pentru ele au fost efectiv primite sau cheltuite pentru ele.
2. Metoda numerarului. Veniturile/cheltuielile sunt recunoscute în ziua în care sunt efectiv primite sau anulate.

În mod implicit, este utilizată metoda de angajamente. În acest caz, cheltuielile directe și indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în diferite moduri:

• Costurile directe sunt împărțite între costul mărfurilor în proces și al mărfurilor care sunt fabricate. Este posibilă reducerea bazei de impozitare din cauza cheltuielilor directe doar pe măsură ce produsele finite sunt vândute;
• cheltuielile indirecte ale perioadei curente sunt anulate integral, fără nicio repartizare.

Nu există o astfel de diviziune conform metodei numerarului. Dar poate fi aplicat numai organizațiilor al căror venit mediu din vânzări în ultimele patru trimestre nu a depășit 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru.

Cote de impozitare

Principala, dar nu singura, cota de impozit pe venit este de 20%. Este repartizat între bugetele de două niveluri. Impozitul pe venit 2020 este împărțit astfel: 3% - la bugetul federal, 17% - la bugetele regionale. După 2024, distribuția se va schimba. Mai jos este un tabel detaliat al tarifelor.

Perioada fiscală pentru această plată este un an calendaristic. Organizațiile trebuie să calculeze și să plătească avansuri la impozitul pe venit lunar sau trimestrial.

Plata trimestrială a avansurilor

Contribuabilii ale căror venituri din vânzări în ultimele patru perioade de raportare nu au depășit o medie de 15 milioane de ruble pe trimestru au dreptul să plătească un avans la impozitul pe venit o dată pe trimestru. Plățile se efectuează cel târziu în a 28-a zi a lunii următoare sfârșitului trimestrului. Dacă această zi cade într-un weekend, termenul limită va fi amânat. Pentru persoanele juridice care se încadrează în condițiile de plată trimestrială, calculul se face după cum urmează:

• la sfarsitul primului trimestru se calculeaza si se achita avansul - pana pe 28 aprilie;
• la sfârșitul a 6 luni se calculează avansul pe șase luni, din suma primită se scade ceea ce s-a plătit la sfârșitul primului trimestru - până pe 28 iulie.

La sfârșitul a 9 luni, calculul se face în același mod.

De exemplu, în primul trimestru, compania a câștigat 100.000 de ruble, iar în al doilea trimestru - 140.000 de ruble. Să calculăm plățile în avans:

• avans pentru primul trimestru: 100.000 * 20% = 20.000 de ruble;
• bază semestrială: 100.000 + 140.000 = 240.000 ruble;
• plata în avans timp de șase luni: 240.000 * 20% = 48.000 de ruble;
• contribuabilul trebuie să plătească până la 28 iulie: 48.000 - 20.000 = 28.000 de ruble.

Plata lunara a avansurilor

Pentru persoanele juridice care nu au dreptul la plăți trimestriale, există 2 opțiuni pentru calcularea plăților lunare:

• pe baza profitului trimestrului anterior cu o plată suplimentară pe baza rezultatelor perioadei;
• pe baza profitului real.

În mod implicit, se va folosi prima metodă. Pentru a calcula plățile în avans pe baza profiturilor reale, trebuie să trimiteți o notificare în format gratuit la Serviciul Fiscal Federal până la sfârșitul anului.

Esența primei metode este următoarea. În trimestrul curent, trebuie să plătiți în avans cât a fost acumulat pentru cel precedent. Această sumă este împărțită în trei părți și plătită în fiecare lună a trimestrului. Când se termină, ar trebui să calculați suma impozitului pe baza profitului realizat și să faceți o plată suplimentară.

Să dăm un exemplu. Lăsați impozitul acumulat pentru al patrulea trimestru al anului trecut să se ridice la 30.000 de ruble. În ianuarie, februarie și martie a acestui an, compania a trebuit să plătească 10.000 de ruble. În același timp, în primul trimestru, ea a câștigat 160.000 de ruble. Impozitul de plătit este de 160.000 x 20% = 32.000 de ruble. Cu toate acestea, 30.000 dintre ele au fost deja plătite, așa că trebuie să plătiți doar 2.000 de ruble suplimentare.

Cu metoda de plată bazată pe profitul real, suma avansului este calculată la sfârșitul fiecărei luni pe bază de angajamente de la începutul anului. Adică, în februarie se calculează și se plătește impozitul pentru ianuarie, în martie - pentru ianuarie + februarie, ținând cont de ceea ce a fost plătit mai devreme și așa mai departe.

De exemplu, venitul impozabil al unei organizații a fost:

• pentru ianuarie - 90.000 de ruble;
• pentru februarie - 150.000 de ruble;
• pentru martie - 120.000 de ruble.

La sfârșitul fiecărei luni trebuie să plătiți:

• în februarie pentru ianuarie: 90.000 * 20% = 18.000 ruble;
• în martie pentru ianuarie și februarie: (90.000 + 150.000) * 20% - 18.000 = 30.000 de ruble;
• în aprilie - pentru ianuarie, februarie și martie: (90.000 + 150.000 + 120.000) * 20% - (18.000 + 30.000) = 24.000 de ruble.

Raportare

Toți cei care plătesc impozit pe profit depun o declarație la Serviciul Fiscal Federal. Frecvența depunerii în anul de raportare depinde de modul în care se efectuează plățile în avans:

• dacă lunar, pe baza profitului efectiv, declarațiile trebuie depuse până la data de 28 a lunii următoare (12 declarații pe an);
• dacă trimestrial sau o dată pe lună, dar pe baza datelor din perioada anterioară, declarațiile trebuie depuse pe baza rezultatelor trimestrului I, jumătate de an, 9 luni. Ultima zi de depunere este data de 28 a lunii următoare sfârșitului trimestrului.

Toată lumea trebuie să depună o declarație anuală până la data de 28 martie a anului următor anului de raportare. Plata impozitului pe venit calculat la sfârșitul anului se face și înainte de această dată. Adică, impozitul pe venit 2020 va trebui plătit cel târziu la 28 martie 2021.