Interzicerea reducerii taxelor la minimum în Codul Fiscal al Federației Ruse. În noiembrie, contabilii vor putea să participe sau să urmărească un seminar gratuit pe următoarele subiecte: o nouă factură, modificări ale politicilor contabile PBU și interzicerea reducerii la minimum a impozitelor. Limite de beneficii fiscale

În perioada 21-22 noiembrie, compania SKB Kontur va susține tradiționala, a paisprezecea conferință, la Palatul Tineretului din Moscova. De data aceasta, evenimentul se va numi „”. Va fi posibil să participați la seminar nu numai personal, ci și de la distanță.

Subiecte și lectori

Principalele subiecte ale conferinței vor fi:

• formular de factura nou si procedura de completare;
• controlul fiscal și introducerea unei interdicții privind reducerea la minimum a impozitelor în Codul Fiscal al Federației Ruse;
• modificări ale politicilor contabile;
• prime de asigurare după transferul către Serviciul Fiscal Federal;
• noi reguli pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar;
• utilizarea casei de marcat online;
• probleme complexe legate de impozitul pe venit;
• completarea 6-NDFL și conectarea datelor cu 2-NDFL;
• acumularea prestaţiilor din Fondul de asigurări sociale.

Interactiv

O caracteristică unică a Kontur.Conference este o aplicație mobilă specială în care participanții comunică cu experți, organizatori și între ei în timp real. În aplicație, puteți trimite întrebări vorbitorilor, puteți discuta cu alți participanți și puteți primi sfaturi de la experții SKB Kontur. Și, de asemenea, participați la un joc profesionist - răspundeți la întrebări și concurați pentru premii.

Zonele de consultare vor fi deschise pentru vizitatorii conferinței timp de două zile. Aceasta este o oportunitate de a face cunoștință cu produsele software SKB Kontur și de a adresa întrebări specialiștilor companiei. Participanților li se va spune nu numai cum să folosească serviciile web, ci vor fi, de asemenea, sfătuiți cu privire la aspecte contabile și juridice.

În persoană și online

Pentru confortul participanților, „Kontur.Conference” se desfășoară în două formate: prezență în persoană și difuzare online. Dacă cineva nu poate ajunge la eveniment, va putea urmări conferința în direct. În același timp, studenții prin corespondență vor putea folosi aplicația mobilă: trimiteți întrebări, chat etc.

Codul fiscal al Federației Ruse este format din două părți: partea întâi (partea generală) și partea a doua (partea specială sau specială).

Partea întâi a Codului Fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare la 1 ianuarie 1999. Această parte a codului stabilește sistemul de impozite și taxe, precum și principiile generale de impozitare și plata taxelor în Federația Rusă, inclusiv : tipuri de impozite și taxe percepute în Federația Rusă; motivele apariției (modificarea, încetarea) și procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor; principiile de stabilire, adoptare și încetare a impozitelor introduse anterior ale entităților constitutive ale federației și a impozitelor locale; drepturile și obligațiile contribuabililor, autorităților fiscale, agenților fiscali, altor participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele; forme si metode de control fiscal; răspunderea pentru infracțiuni fiscale; procedura de contestare a actelor organelor fiscale și a acțiunilor (inacțiunii) funcționarilor acestora.

Partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2001. Această parte stabilește taxe și taxe specifice percepute, precum și o serie de regimuri fiscale speciale. Pentru fiecare impozit, partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse determină elementele de impozitare (obiectul impozitării, baza de impozitare, perioada fiscală, cota de impozitare, procedura de calcul a impozitului, procedura și termenele de plată). impozitul), dacă este cazul, avantajele fiscale și motivele utilizării acestora de către contribuabil, procedura de declarare a impozitului. Pentru fiecare taxă - plătitori și elemente de impozitare în raport cu taxele specifice. Pentru fiecare regim fiscal special - condițiile și procedura de aplicare a acestuia, o procedură specială de determinare a elementelor de impozitare, precum și posibilitatea de scutire de obligația de plată a anumitor impozite și taxe prevăzute în prima parte a Codului fiscal, procedura de declarare a impozitului platit in legatura cu aplicarea regimului fiscal special.

În prezent, o parte a celui de-al doilea Cod Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele impozite și taxe federale: TVA, accize, impozit pe venitul persoanelor fizice (introdus de la 01/01/2001), impozit pe venit, impozit pe extracția mineralelor (introdus de la 01/01). /2002), taxe de utilizare a instalațiilor pentru animale din lume și de utilizare a resurselor biologice acvatice (introdus de la 01/01/2004), taxă de stat, taxă de intrare (introdusă de la 01/01/2005).

Prevederile codului mai stabilesc taxe regionale - taxa de transport (introdusa de la 01.01.2013), taxa de jocuri de noroc, impozitul pe proprietatea societatilor (introdusa de la 01.01.2004), si un impozit local - taxa de teren (introdusa de la 01.01.2004). 01). .2005).

Partea a doua a Codului Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea contribuabililor de a utiliza, împreună cu sistemul general de impozitare, următoarele regimuri fiscale speciale: sisteme de impozitare pentru producătorii agricoli (USAKhN) (introdus la 1 ianuarie 2002), impozit simplificat sistem, sisteme de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități (introdus de la 01/01/2003), sistemul de impozitare pentru implementarea PSA (introdus din iunie 2003) și PSN (introdus de la 01/01/2013). ).

Prezumția de bună-credință a contribuabilului este principiul inițial al raporturilor juridice fiscale. Din materialul nostru veți afla cum este consacrat acest principiu în Codul Fiscal al Federației Ruse și la ce se pot aștepta contribuabilii odată cu apariția unui nou articol în codul privind interzicerea abuzului fiscal.

Cum este stabilită prezumția de bună-credință a contribuabilului în Codul Fiscal al Federației Ruse?

În legislația fiscală nu există o definiție a conceptului de „prezumție de bună-credință”, iar termenul în sine nu este folosit în reglementările legale. Totodată, din art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că:

• o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până la probarea vinovăției sale;
• sarcina dovedirii vinovăției revine autorităților fiscale - contribuabilul însuși nu este obligat să își dovedească nevinovăția „fiscală”;
• toate îndoielile ireductibile cu privire la vinovăția contribuabilului sunt interpretate în favoarea acestuia.

Prevederile acestui articol stabilesc la nivel legislativ principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului.

Pentru a afla dacă principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului ajută la apărarea unei deduceri de TVA în instanță, accesați .

În practică, contribuabilul în cele mai multe cazuri trebuie să-și dovedească el însuși nevinovăția. Odată cu apariția unui nou art. 54.1 privind interzicerea abuzului fiscal, contribuabilul trebuie să țină seama de prevederile acestuia la dovedirea nevinovăției sale. Să ne uităm la conținutul acestui articol mai detaliat.

V-am informat despre apariția unui nou articol în Codul Fiscal al Federației Ruse .

Interdicțiile și drepturile contribuabililor în conformitate cu articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse

Artă. 54.1 determină limitele drepturilor contribuabilului de a calcula valoarea impozitelor, taxelor și plăților de asigurare.

La paragraful 1 al art. Există o interdicție privind reducerea bazei de impozitare sau a valorii impozitului dacă contribuabilul a folosit date inexacte la calcularea acestora:

• despre faptele vieții tale economice (sau totalitatea lor);
• obiectele de impozitare să fie reflectate în contabilitate sau raportare.

În cazul în care o entitate comercială utilizează date factice fiabile la determinarea obligațiilor fiscale, este permisă reducerea bazei de impozitare (clauza 2 a articolului în cauză). În acest caz, trebuie îndeplinite simultan 2 condiții:

• scopul tranzacției nu trebuie să fie direct legat de reducerea obligațiilor fiscale (neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) impozitului);
• executantul operațiunii (tranzacției) trebuie să acționeze ca parte la acordul cu contribuabilul sau cu altă persoană împuternicită căreia i-a fost transferată obligația de a îndeplini contractul (în virtutea acordului sau a legii).

În ultimul paragraf al articolului, legiuitorul prevede un fel de concesiune pentru contribuabil (vom vorbi mai târziu despre asta).

Acest articol, deși este dedicat aspectelor legate de beneficiul fiscal, nu explică în mod direct conceptul de beneficiu fiscal nejustificat, în care controlorii încearcă să incrimineze entitățile comerciale. În secțiunea următoare veți afla cum interpretează judecătorii acest concept.

Vezi și: .

Conceptul de beneficiu fiscal nejustificat

Acest termen nu este descifrat în Codul Fiscal al Federației Ruse, deși dovedirea unui beneficiu fiscal nejustificat (UNB) este utilizată pe scară largă de autoritățile fiscale în instanță.

Taxele pentru obținerea INV pot veni de la controlori dacă:

• în opinia lor (pe baza unei analize preliminare), sunteți angajat în activități cu risc fiscal ridicat și există posibilitatea să primiți un INV;
• Opinia preliminară a autorităților fiscale este susținută de rezultatele controlului fiscal.

Conceptul de „beneficiu fiscal” este descifrat în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj „Cu privire la aprecierea de către instanțele de judecată a valabilității primirii de către contribuabil a unui avantaj fiscal” din 12 octombrie 2006 Nr. 53 cu titlu de reducere. a obligațiilor fiscale datorate primirii:

• drepturi la deducere fiscală, rambursare (compensare) și/sau rambursare a taxelor;
• beneficii fiscale;

Și, de asemenea, datorită:

• reducerea dimensiunii bazei de impozitare;
• aplicarea unei cote mai mici de impozitare;

Un beneficiu fiscal poate fi recunoscut ca INV dacă primirea acestuia nu este legată de activitățile efective ale contribuabilului.

Odată cu apariția art. 54.1, legislația fiscală stabilește acum o relație clară între activitățile efective ale unei entități economice și posibilitatea reducerii obligațiilor fiscale.

Cum a fost posibil să se dovedească un beneficiu fiscal nejustificat înainte de introducerea articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și la ce să se aștepte după introducerea acestuia

Înainte de apariția art. 54.1, controlorii au putut obține dovezi privind beneficiile fiscale nejustificate prin colectarea de informații că activitățile contribuabilului nu erau realiste.

Ei au confirmat activitate fictivă (ireală):

• insolvența tehnică și organizatorică a contribuabilului - ceea ce înseamnă că îi lipsesc bunurile, resursele umane și capacitățile tehnologice necesare desfășurării activităților (fabricarea produselor, transportul mărfurilor etc.);
• „selectivitatea” operațiunilor contabile - atunci când, la calcularea obligațiilor fiscale, sunt luate în considerare doar cele care au legătură directă cu apariția unui beneficiu fiscal (deși acest tip de activitate necesită și finalizarea altor tranzacții comerciale și contabilizarea acestora).

Odată cu apariția art. 54.1 contribuabilul trebuie să confirme:

• faptul că tranzacția a fost efectuată de către executor;
• existența unei relații contractuale cu acesta.

Aceasta înseamnă, de exemplu, că lipsa documentelor clientului care să confirme executarea corectă a contractelor poate servi drept motiv pentru refuzul deducerii cheltuielilor și TVA.

Aflați cum prudența și diligența contribuabilului influențează evaluarea NNV de către instanțe. .

Vezi și: .

Limitarea taxelor formale conform normelor noului articol din Codul Fiscal al Federației Ruse

Înainte de apariția în Codul fiscal a art. 54.1 autoritățile fiscale au încercat să dovedească primirea unui INV de către un contribuabil dacă au descoperit:

• are un istoric de încălcări fiscale;
• neregularitatea activității sale economice;
• operare unică;
• alte circumstanțe (interdependența participanților la tranzacție, decontări în aceeași bancă etc.).

Cu toate acestea, potrivit judecătorilor, aceste împrejurări în sine nu puteau sta la baza recunoașterii primirii unui INV și au fost considerate ca probe doar în legătură cu alți factori.

Noul articol al Codului Fiscal al Federației Ruse a limitat lista acestor circumstanțe. Alineatul 3 al acestui articol formulează o regulă importantă care vă permite să evitați acuzațiile de obținere a unui INV din motive formale.

Astfel, următoarele nu sunt motive independente pentru refuzul reducerii bazei de impozitare:

• istoricul fiscal defectuos al contrapartidei contribuabilului (prezența unor încălcări ale legislației fiscale);
• prezenta documentelor contabile semnate de persoane neautorizate sau neidentificate;
• posibilitatea ca o entitate economică să obțină un rezultat similar al activității economice atunci când desfășoară alte operațiuni neinterzise de lege.

În prezent, instanțele încă iau în considerare toate probele și împrejurările în întregime, iar art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu a introdus modificări fundamentale în acest proces. În acest sens, probabilitatea aplicării pedepsei pentru perioadele anterioare când o hotărâre judecătorească este modificată nu în favoarea unui contribuabil lipsit de scrupule este foarte mare. . Și întrucât Rezoluția nr. 53 examinează mai detaliat atât conceptul de beneficiu fiscal, cât și împrejurările în care acesta poate fi considerat nejustificat, este de așteptat ca aceasta să continue să ghideze instanțele atunci când examinează cazurile de INV.

Rezultate

Prezumția de bună-credință a unui contribuabil înseamnă că o persoană este nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale în lipsa dovezilor vinovăției sale.

Funcționarii fiscali își vor putea dovedi vinovăția dacă în cadrul unui control fiscal găsesc confirmarea nerealității activităților sale, chiar dacă nu există lipsuri în documente.

Un nou articol din Codul Fiscal definește limitele drepturilor contribuabilului de a calcula valoarea impozitelor, taxelor și plăților de asigurare. Odată cu apariția acestui articol în legislația fiscală, s-a stabilit o relație clară între activitățile efective ale unei entități economice și posibilitatea de a reduce legal obligațiile fiscale.

Principalul motiv pentru veniturile fiscale insuficiente la buget este sustragerea deliberată de la plata acestora prin diverse scheme, inclusiv utilizarea companiilor de zbor de noapte. Până de curând, în litigiile privind „beneficii fiscale nejustificate”, părțile se ghidau după prevederile Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53. Odată cu includerea art. 54.1 „Limitele exercitării drepturilor de calcul a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului, taxei, primelor de asigurare” au înlocuit vechile concepte cu altele noi. Practica de aplicare a legii a suferit, de asemenea, modificări. Citiți mai multe în consultația despre cum sa schimbat accentul în soluționarea litigiilor privind optimizarea fiscală agresivă.

Să reamintim normele existente anterior, conform cărora litigiile privind acțiunile fiscale intenționate au fost soluționate de mai bine de zece ani. Conform explicațiilor date la paragraful 10 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53, faptul încălcării de către contrapartida contribuabilului a obligațiilor sale fiscale nu constituie în sine dovada primirii de către contribuabil. beneficiu fiscal nejustificat. Un avantaj fiscal poate fi recunoscut ca nejustificat dacă organul fiscal dovedește că a acționat fără diligență și grijăși ar fi trebuit să cunoască încălcările comise de contraparte, în special din cauza relației de interdependență sau afiliere a contribuabilului cu contrapartea.

Un avantaj fiscal mai poate fi recunoscut ca nejustificat dacă organul fiscal face dovada că activitățile contribuabilului, ale acestuia interdependente sau afiliat persoane are ca scop efectuarea de tranzacții aferente beneficiilor fiscale, în principal cu contrapărți care nu își îndeplinesc obligațiile fiscale.

Legea federală nr. 163-FZ din 18 iulie 2017 (denumită în continuare Legea nr. 163-FZ) a completat Codul fiscal cu art. 54.1 „Limite de exercitare a drepturilor de calculare a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului, taxei, primelor de asigurare.” Articolul nou introdus nu prevede astfel de concepte evaluative precum „neexercitarea diligenței necesare”, „nerezonabil” - acestea au fost înlocuite cu „minimizarea obligațiilor fiscale ca urmare a denaturării deliberate a informațiilor” și „limite pentru exercitarea impozitului”. drepturi”.

Potrivit autorului, este puțin probabil să existe o abandonare completă a actelor aplicate anterior, deoarece pe baza Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 53 art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Însă semnificația documentelor publicate înainte de intrarea în vigoare a Legii nr. 163-FZ este în scădere, ceea ce este confirmat de materialele din procese. Desigur, practica arbitrală privind aplicarea art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse este încă slab și nu se poate lăuda cu uniformitate, dar faptul că a apărut într-o perioadă atât de scurtă și tonul pe care l-a dat deja inspiră optimism.

În termenii și perioada de valabilitate a art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse

Potrivit paragrafului 1 al art. 2 din Legea nr. 163-FZ, prevederile art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a intrat în vigoare la 19 august 2017. Totodată, paragraful 2 al art. 2 din Legea nr. 163-FZ prevede că prevederile paragrafului 5 al art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică inspecțiilor fiscale de birou ale declarațiilor (calculelor) fiscale prezentate autorității fiscale după data intrării în vigoare a legii de mai sus, precum și controalelor fiscale la fața locului și verificărilor completității. de calcul și plata impozitelor în legătură cu tranzacțiile între părți afiliate, decizii de numire care au fost emise de organele fiscale după data intrării în vigoare a legii (adică din 19.08.2017).

Vă rugăm să rețineți. Clauza 5 a art. 82 din Codul fiscal al Federației Ruse (introdus prin Legea nr. 163-FZ) prevede procedura de dovedire a împrejurărilor prevăzute la paragraful 1 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și (sau) faptul nerespectării condițiilor menționate la paragraful 2 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când autoritatea fiscală desfășoară activități de control fiscal.

Opiniile arbitrilor cu privire la legalitatea efectuării retroactive a prevederilor art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse au fost împărțite. Unele instanțe nu recunosc acest lucru ca fiind posibil, după cum reiese din următoarele hotărâri:

– Curtea a III-a de Arbitraj din data de 5 octombrie 2017 în dosarul nr. A33-2737/2017, din data de 19 septembrie 2017 în dosarul nr. A33-3917/2017;

– Curtea a IX-a de Arbitraj din data de 17 octombrie 2017 nr.09AP-48550/2017 în dosarul nr. A40-76346/17;

– A XIV-a Curte de Apel de Arbitraj din 18 octombrie 2017 în dosarul nr. A66-4713/2017;

– A douăzeci și unu-a Curte de Apel de Arbitraj din 1 noiembrie 2017 în dosarul nr. A83-5728/2017 (instanța a luat în considerare contestația Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal al orașului Simferopol împotriva Deciziei Curții de Arbitraj a Republicii Crimeea din 14 iulie 2017 în dosarul Nr. A83-5728/2017).

Alte instanțe sunt convinse că există temeiuri bazate pe partea 2 a art. 54 din Constituția Federației Ruse și paragraful 3 al art. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a da forță retroactivă prevederilor art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Exemple în acest sens sunt următoarele reglementări:

– Curtea a IV-a de Arbitraj din data de 12 octombrie 2017 Nr. 04AP-5202/2017 în dosarul Nr. A19-19466/2016;

– Curtea a VII-a de Arbitraj de Apel din 20 septembrie 2017 Nr. 07AP-7376/2017 în dosarul Nr. A45-4180/2017;

– Curtea a XIII-a de Arbitraj din data de 13 septembrie 2017 nr.13AP-14558/2017 în dosarul nr. A56-28927/2016;

– A XVI-a Curte de Apel de Arbitraj din 17 octombrie 2017 nr. 16AP-815/2017 în dosarul nr. A63-232/2017;

– A XVII-a Curte de Apel de Arbitraj din 23 octombrie 2017 Nr. 17AP-8375/2017-AK în dosarul Nr. A50-7683/2017 etc.

Serviciul Fiscal Federal a răspuns la schimbarea practicii arbitrale emitând Scrisoarea nr. ED-4-9/22123@ din 31 octombrie 2017, în care a indicat că calificarea circumstanțelor identificate în timpul inspecției trebuie făcută ținând cont paragraful specific al art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Denaturarea deliberată a faptelor vieții economice

În virtutea paragrafului 1 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil nu are voie să reducă baza de impozitare și (sau) valoarea impozitului de plătit ca urmare a denaturării informațiilor despre faptele vieții economice (totalitatea acestor fapte), despre obiectele de impozitare care sunt supuse reflectării în impozitul și (sau) contabilitatea sau raportarea fiscală a contribuabilului.

Această normă definește de fapt condițiile care împiedică crearea schemelor fiscale care vizează reducerea ilegală a obligațiilor fiscale, inclusiv prin neluarea în considerare a obiectelor impozabile, a prestațiilor declarate ilegal etc. Pentru a respecta principiul uniformității la efectuarea inspecțiilor fiscale, Serviciul Fiscal Federal a comunicat autorităților inferioare o Scrisoare din 16.08.2017 Nr. SA-4-7/16152@. Această scrisoare dă instrucțiuni autorităților fiscale, la dovedirea faptelor de neîndeplinire (îndeplinire incompletă) a obligației de plată a impozitelor sau a primirii nejustificate a dreptului la rambursarea acestora (rambursare, compensare), să asigure primirea dovezilor care indică participarea intenționată contribuabilul auditat, garantat, printre altele, de acțiunile funcționarilor și participanților săi (fondatori), în crearea intenționată a condițiilor care vizează exclusiv obținerea de avantaje fiscale.

Acțiunile intenționate ale contribuabilului pot fi dovedite prin fapte stabilite de ordin juridic, economic și de altă natură controlabilitate, inclusiv pe bază interdependente, contrapărțile în litigiu ale contribuabilului inspectat, au stabilit fapte ale tranzacțiilor de tranzit între participanți interdependenți sau afiliați la tranzacții comerciale interdependente, inclusiv prin intermediari, folosind forme speciale de plată și termene de plată, precum și circumstanțe care indică coordonarea acțiunilor participanților la activități economice; activități etc. În cazul în care se dovedește intenționalitatea acțiunilor contribuabilului care vizează neplata impozitului, obligațiile fiscale care decurg ca urmare a unor astfel de acțiuni sunt ajustate integral.

În Rezoluția Curții a XIII-a de Arbitraj de Apel în dosarul nr. A56-28927/2016, judecătorii, cu referire la paragraful 1 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a anulat decizia autorității fiscale și a instanței inferioare, indicând că autoritățile fiscale nu au furnizat dovezile necesare, și anume coordonarea acțiunilor contribuabililor care vizează finalizarea unei tranzacții în scopul: neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) sumei impozitului, dovezi ale contrapărților de control, alte fapte de imitare a legăturilor economice și (sau) dovezi de afiliere a părților la tranzacție.

Cu toate acestea, sensul principal al paragrafului 1 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse constă totuși în inadmisibilitatea evaziunii deliberate de la impozitare, care se reflectă în deciziile Curții de Apel de Arbitraj a XVII-a din 19 octombrie 2017 nr. 17AP-14029/2017-AK în cazul nr. A60-18957/2017, Nr. 17AP-11528/ 2017-AK în dosarul Nr. A50-24227/2016, din 31.08.2017 Nr. 17AP-10225/2017-AK în dosarul Nr. (ședința instanței de casare a fost programată pentru data de 28.11.2017 (Hotărârea AS UO din 11.10.2017 nr. F09-6792/17 în dosarul nr. A50-4720/2017)).

Scopul tranzacției

Pe lângă instrucțiunile privind inadmisibilitatea minimizării obligațiilor fiscale de către un contribuabil ca urmare a denaturării deliberate a datelor, clauza 2 din art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește încă o împrejurare în care este necesar să se refuze acordarea dreptului contribuabilului de a solicita, la determinarea profitului impozabil, deducerea (compensarea) sumelor TVA.

În lipsa împrejurărilor prevăzute la alin.1 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru tranzacțiile (operațiunile) care au avut loc, contribuabilul are dreptul de a reduce baza de impozitare și (sau) valoarea impozitului de plătit, cu condiția îndeplinirii simultane a următoarelor condiții:

scopul principal al tranzacției (operațiunii) nu este neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) sumei impozitului;

obligația din tranzacție (operațiune) este îndeplinită de o persoană care este parte la acordul încheiat cu contribuabilul și (sau) de o persoană căreia îi este transferată obligația de a efectua tranzacția (operațiunea) în temeiul acordului sau al legii.

Explicând aplicarea acestei norme de către organele fiscale prin Scrisoarea nr. SA-4-7/16152@, Serviciul Fiscal Federal a indicat că neîndeplinirea a cel puțin unuia dintre aceste criterii atrage consecințe pentru contribuabil sub forma refuzului de a contabiliza. pentru astfel de tranzacții (operațiuni) în scopuri fiscale. În legătură cu cele de mai sus, în timpul activităților de control fiscal, se prescrie o atenție deosebită studierii circumstanțelor care confirmă sau infirmă executarea efectivă a tranzacției (operațiunilor) de către contrapartidă.

Atunci când organele fiscale constată prezența a cel puțin uneia dintre cele două împrejurări definite la clauza 2 a art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, i se va refuza dreptul de a contabiliza cheltuielile efectuate, precum și cererile pentru acestea pentru deducerea (compensarea) totală a sumelor TVA.

Prevederile paragrafului 2 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede consecințe negative pentru contribuabili pentru acțiunile ilegale ale contrapărților din a doua, a treia și ulterioară legături. Astfel, creanțele fiscale sunt posibile numai dacă organul fiscal face dovada faptului că tranzacția (operațiunea) a fost executată în mod nerealist de către contrapartea contribuabilului (prima verigă) și nerespectarea de către contribuabil a prevederilor alin. 2 al art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse condițiile (rezoluția Curții de Apel a șaptea de arbitraj din 20 septembrie 2017 nr. 07AP-7376/2017 în cazul nr. A45-4180/2017, a șaisprezecea Curte de apel de arbitraj din 17 octombrie, 2017 Nr. 16AP-815/2017 în dosarul Nr. A63-232/ 2017).

Nota: Să reamintim că, înainte de intrarea în vigoare a modificărilor la Codul Fiscal, organele fiscale au folosit ca dovadă neîndeplinirea obligațiilor fiscale nu doar de către contrapărțile primei verigi, ci și ale celei de-a doua și ulterioare. Formarea acestei practici a fost facilitată de sistemul de management al riscului „SUR ASK VAT”, care permite identificarea lanțurilor de optimizare fiscală ilegală, indiferent de numărul de verigi din lanț.

Instanțele de judecată la aplicarea alin. 2 și 3 al art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse subliniază că aceste alineate îmbunătățesc situația contribuabililor, deoarece stabilesc garanții suplimentare pentru protecția drepturilor acestora (Rezoluția Curții de Apel a IV-a de Arbitraj din 12 octombrie 2017 Nr. 04AP-5202/ 2017 în dosarul Nr. A19-19466/2016). Totuși, acest lucru nu înseamnă îngăduință automată pentru infractorii „răușitori”. Astfel, faptul unei reduceri nejustificate de impozit pe baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost stabilit de judecători prin deciziile Primei Curți de Apel de Arbitraj din 2 octombrie 2017 în dosarul nr. 17AP-13756/2017-AK în dosarul nr. A50-13410/2017.

Semne formale de încălcare fiscală

Clauza 3 a art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că semnarea documentelor contabile primare de către o persoană neidentificată sau neautorizată, încălcarea de către contrapartida contribuabilului a legislației privind impozitele și taxele, posibilitatea ca contribuabilul să obțină același rezultat al activității economice atunci când efectuarea altor tranzacții (operațiuni) neinterzise de lege nu poate fi considerată o bază independentă pentru recunoașterea reducerii de către contribuabil a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului de plătit ca fiind ilegale.

Acest paragraf consolidează de fapt poziția reflectată în rezoluțiile adoptate anterior ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 20 aprilie 2010 nr. 18162/09, din 25 mai 2010 nr. 15658/09, din 8 iunie, 2010 Nr.17684/09, potrivit căruia, în realitatea executării tranzacției de către părți, faptul că această tranzacție și documentele care confirmă efectuarea acesteia, în numele contrapartidei societății, sunt semnate de o persoană care neagă. semnarea și prezența competențelor manageriale, în sine, nu reprezintă o dovadă necondiționată și suficientă care indică faptul că societatea a primit un beneficiu fiscal nejustificat.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal, legiuitorul, clauza 3 din art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse impune eliminarea abordării formale din practica autorităților fiscale atunci când se identifică circumstanțele de subestimare a bazei de impozitare sau de evaziune fiscală. Instanțele nu au omis să profite de acest lucru. În special, arbitrii, cu referire la clauza 3 a art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu a recunoscut ca bază independentă semnarea documentelor contabile primare de către o persoană neautorizată (Rezoluția Curții de Apel a IV-a de Arbitraj din 12 octombrie 2017 nr. 04AP-5202/2017 în cazul nr. . A19-19466/2016), încălcarea obligațiilor fiscale de către contrapărți (Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj din 16 octombrie 2017 nr. 09AP-39100/2017 în dosarul nr. A40-64246/17). Concluzii similare sunt cuprinse în rezoluții:

– Curtea a XII-a de Arbitraj de Apel din 28 septembrie 2017 Nr. 12AP-10540/2017 în cauza Nr. A12-10631/2017;

– Curtea a XIII-a de Arbitraj din 13 septembrie 2017 Nr. 13AP-14558/2017 în dosarul Nr. A56-28927/2016 (a fost admis recursul în casație AS SZO. Următoarea ședință este programată pentru 12.07.2017);

– A XVII-a Curte de Apel de Arbitraj din 20 octombrie 2017 Nr. 17AP-13676/2017-AK în dosarul nr. A60-25288/2017, nr. 17AP-10502/2017-AK în dosarul nr.

Deci, odată cu adoptarea Legii nr. 163-FZ, interzicerea abuzului fiscal a fost introdusă în legislație pentru prima dată. Inovația este prezentată de art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește limitele pentru exercitarea drepturilor de calculare a bazei de impozitare și (sau) valoarea impozitelor, taxelor și contribuțiilor de asigurare. Potrivit acestui articol, contribuabilul trebuie să fie conștiincios și să nu permită nicio denaturare a informațiilor despre faptele activității economice afișate în fiscalitate și (sau) contabilitate, precum și în raportarea fiscală. În plus, el trebuie să respecte simultan următoarele condiții:

scopul principal al tranzacției nu ar trebui să fie neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) sumei taxei;

obligația din tranzacție (operațiune) trebuie îndeplinită de o persoană care este parte la acordul încheiat cu contribuabilul și (sau) de către persoana căreia îi este transferată obligația de a efectua tranzacția (operațiunea) în temeiul acordului sau al legii. .

Dacă sunt îndeplinite toate condițiile specificate, contribuabilul se poate aștepta la o reducere a bazei de impozitare sau a sumei impozitului de plătit.

Atunci când se decide asupra valabilității unui beneficiu fiscal în relațiile cu contrapărțile care nu au condițiile necesare activității economice, finalizarea efectivă (reala) a acelor tranzacții comerciale care au implicat cheltuieli pentru contribuabil are o importanță decisivă. A se vedea deciziile Curții de Apel a XVII-a de Arbitraj din 16 octombrie 2017 Nr. 17AP-13437/2017-AK în dosarul Nr. A50-11175/2017, din 13 octombrie 2017 Nr. 17AP-13671-AK/201 Nr. A50-11339/2017, din data de 10.04.2017 Nr. 17AP-11593/2017-AK în dosarul Nr. A50-10371/2017.