Interzicerea reducerii taxelor la minimum în Codul Fiscal al Federației Ruse. Amendamentele la Codul Fiscal al Federației Ruse intră în vigoare, interzicând direct schemele de subestimare a plăților fiscale. Scopul tranzacției

Prezumția de bună-credință a contribuabilului este principiul inițial al raporturilor juridice fiscale. Din materialul nostru veți afla cum este consacrat acest principiu în Codul Fiscal al Federației Ruse și la ce se pot aștepta contribuabilii odată cu apariția unui nou articol în codul privind interzicerea abuzului fiscal.

Cum este stabilită prezumția de bună-credință a contribuabilului în Codul Fiscal al Federației Ruse?

În legislația fiscală nu există o definiție a conceptului de „prezumție de bună-credință”, iar termenul în sine nu este folosit în reglementările legale. Totodată, din art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că:

• o persoană este considerată nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale până la probarea vinovăției sale;
• sarcina dovedirii vinovăției revine autorităților fiscale - contribuabilul însuși nu este obligat să își dovedească nevinovăția „fiscală”;
• toate îndoielile ireductibile cu privire la vinovăția contribuabilului sunt interpretate în favoarea acestuia.

Prevederile acestui articol stabilesc la nivel legislativ principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului.

Pentru a afla dacă principiul prezumției de bună-credință a contribuabilului ajută la apărarea unei deduceri de TVA în instanță, accesați .

În practică, contribuabilul în cele mai multe cazuri trebuie să-și dovedească el însuși nevinovăția. Odată cu apariția unui nou art. 54.1 privind interzicerea abuzului fiscal, contribuabilul trebuie să țină seama de prevederile acestuia la dovedirea nevinovăției sale. Să ne uităm la conținutul acestui articol mai detaliat.

V-am informat despre apariția unui nou articol în Codul Fiscal al Federației Ruse .

Interdicțiile și drepturile contribuabililor în conformitate cu articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse

Artă. 54.1 determină limitele drepturilor contribuabilului de a calcula valoarea impozitelor, taxelor și plăților de asigurare.

La paragraful 1 al art. Există o interdicție privind reducerea bazei de impozitare sau a valorii impozitului dacă contribuabilul a folosit date inexacte la calcularea acestora:

• despre faptele vieții tale economice (sau totalitatea lor);
• obiectele de impozitare să fie reflectate în contabilitate sau raportare.

În cazul în care o entitate comercială utilizează date factice fiabile la determinarea obligațiilor fiscale, este permisă reducerea bazei de impozitare (clauza 2 a articolului în cauză). În acest caz, trebuie îndeplinite simultan 2 condiții:

• scopul tranzacției nu trebuie să fie direct legat de reducerea obligațiilor fiscale (neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) impozitului);
• executantul operațiunii (tranzacției) trebuie să acționeze ca parte la acordul cu contribuabilul sau cu altă persoană împuternicită căreia i-a fost transferată obligația de a îndeplini contractul (în virtutea acordului sau a legii).

În ultimul paragraf al articolului, legiuitorul prevede un fel de concesiune pentru contribuabil (vom vorbi mai târziu despre asta).

Acest articol, deși este dedicat aspectelor legate de beneficiul fiscal, nu explică în mod direct conceptul de beneficiu fiscal nejustificat, în care controlorii încearcă să incrimineze entitățile comerciale. În secțiunea următoare veți afla cum interpretează judecătorii acest concept.

Vezi și: .

Conceptul de beneficiu fiscal nejustificat

Acest termen nu este descifrat în Codul Fiscal al Federației Ruse, deși dovedirea unui beneficiu fiscal nejustificat (UNB) este utilizată pe scară largă de autoritățile fiscale în instanță.

Taxele pentru obținerea INV pot veni de la controlori dacă:

• în opinia lor (pe baza unei analize preliminare), sunteți angajat în activități cu risc fiscal ridicat și există posibilitatea să primiți un INV;
• Opinia preliminară a autorităților fiscale este susținută de rezultatele controlului fiscal.

Conceptul de „beneficiu fiscal” este descifrat în rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj „Cu privire la aprecierea de către instanțele de judecată a valabilității primirii de către contribuabil a unui avantaj fiscal” din 12 octombrie 2006 Nr. 53 cu titlu de reducere. a obligațiilor fiscale datorate primirii:

• drepturi la deducere fiscală, rambursare (compensare) și/sau rambursare a taxelor;
• beneficii fiscale;

Și, de asemenea, datorită:

• reducerea dimensiunii bazei de impozitare;
• aplicarea unei cote mai mici de impozitare;

Un beneficiu fiscal poate fi recunoscut ca INV dacă primirea acestuia nu este legată de activitățile efective ale contribuabilului.

Odată cu apariția art. 54.1, legislația fiscală stabilește acum o relație clară între activitățile efective ale unei entități economice și posibilitatea reducerii obligațiilor fiscale.

Cum a fost posibil să se dovedească un beneficiu fiscal nejustificat înainte de introducerea articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și la ce să se aștepte după introducerea acestuia

Înainte de apariția art. 54.1, controlorii au putut obține dovezi privind beneficiile fiscale nejustificate prin colectarea de informații că activitățile contribuabilului nu erau realiste.

Ei au confirmat activitate fictivă (ireală):

• insolvența tehnică și organizatorică a contribuabilului - ceea ce înseamnă că îi lipsesc bunurile, resursele umane și capacitățile tehnologice necesare desfășurării activităților (fabricarea produselor, transportul mărfurilor etc.);
• „selectivitatea” operațiunilor contabile - atunci când, la calcularea obligațiilor fiscale, sunt luate în considerare doar cele care au legătură directă cu apariția unui beneficiu fiscal (deși acest tip de activitate necesită și finalizarea altor tranzacții comerciale și contabilizarea acestora).

Odată cu apariția art. 54.1 contribuabilul trebuie să confirme:

• faptul că tranzacția a fost efectuată de către executor;
• existența unei relații contractuale cu acesta.

Aceasta înseamnă, de exemplu, că lipsa documentelor clientului care să confirme executarea corectă a contractelor poate servi drept motiv pentru refuzul deducerii cheltuielilor și TVA.

Aflați cum prudența și diligența contribuabilului influențează evaluarea NNV de către instanțe. .

Vezi și: .

Limitarea taxelor formale conform normelor noului articol din Codul Fiscal al Federației Ruse

Înainte de apariția în Codul fiscal a art. 54.1 autoritățile fiscale au încercat să dovedească primirea unui INV de către un contribuabil dacă au descoperit:

• are un istoric de încălcări fiscale;
• neregularitatea activității sale economice;
• operare unică;
• alte circumstanțe (interdependența participanților la tranzacție, decontări în aceeași bancă etc.).

Cu toate acestea, potrivit judecătorilor, aceste împrejurări în sine nu puteau sta la baza recunoașterii primirii unui INV și au fost considerate ca probe doar în legătură cu alți factori.

Noul articol al Codului Fiscal al Federației Ruse a limitat lista acestor circumstanțe. Alineatul 3 al acestui articol formulează o regulă importantă care vă permite să evitați acuzațiile de obținere a unui INV din motive formale.

Astfel, următoarele nu sunt motive independente pentru refuzul reducerii bazei de impozitare:

• istoricul fiscal defectuos al contrapartidei contribuabilului (prezența unor încălcări ale legislației fiscale);
• prezenta documentelor contabile semnate de persoane neautorizate sau neidentificate;
• posibilitatea ca o entitate economică să obțină un rezultat similar al activității economice atunci când desfășoară alte operațiuni neinterzise de lege.

În prezent, instanțele încă iau în considerare toate probele și împrejurările în întregime, iar art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu a introdus modificări fundamentale în acest proces. În acest sens, probabilitatea aplicării pedepsei pentru perioadele anterioare când o hotărâre judecătorească este modificată nu în favoarea unui contribuabil lipsit de scrupule este foarte mare. . Și întrucât Rezoluția nr. 53 examinează mai detaliat atât conceptul de beneficiu fiscal, cât și împrejurările în care acesta poate fi considerat nejustificat, este de așteptat ca aceasta să continue să ghideze instanțele atunci când examinează cazurile de INV.

Rezultate

Prezumția de bună-credință a unui contribuabil înseamnă că o persoană este nevinovată de săvârșirea unei infracțiuni fiscale în lipsa dovezilor vinovăției sale.

Funcționarii fiscali își vor putea dovedi vinovăția dacă în cadrul unui control fiscal găsesc confirmarea nerealității activităților sale, chiar dacă nu există lipsuri în documente.

Un nou articol din Codul Fiscal definește limitele drepturilor contribuabilului de a calcula valoarea impozitelor, taxelor și plăților de asigurare. Odată cu apariția acestui articol în legislația fiscală, s-a stabilit o relație clară între activitățile efective ale unei entități economice și posibilitatea de a reduce legal obligațiile fiscale.

Şef adjunct al Grupului Audit Intern, Control şi Metodologie

Ce s-a întâmplat?

Au fost adoptate modificări la Codul Fiscal care întăresc controlul fiscal

Codul Fiscal a fost completat cu un nou articol care interzice companiilor să își optimizeze impozitele prin scheme fiscale legale (Legea 163-FZ).

Din 19 august 2017, contribuabilii vor primi un cadou „placut” de la stat sub forma unor restrictii suplimentare privind reducerea (minimizarea) legala a impozitelor.

În prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, un nou articol 54.1 „Limite pentru exercitarea drepturilor de calculare a bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitelor, taxelor, contribuțiilor de asigurare” (Legea federală nr. 163- FZ din 18 iulie 2017) a apărut.

În mass-media, amendamentele adoptate au fost „reclamate” ca o inovație care simplifică probarea realității tranzacțiilor și complică utilizarea schemelor fiscale. Dar semnul „prezumția de bună-credință” își pierde sensul dacă citiți cu atenție documentul. De fapt, Legea 163-FZ va face mult mai dificilă demonstrarea faptului că o companie a efectuat tranzacții în scopul obținerii de profit și nu a sustrage impozitele.

Ce înseamnă?

Orice metode de optimizare fiscală sunt asociate cu riscuri mari

Interdicția de utilizare a schemelor fiscale este menționată în mod expres în Codul fiscal (articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). De la sfârșitul lunii august 2017, autoritățile fiscale vor efectua audituri de birou și la fața locului ținând cont de prevederile noului articol, ceea ce înseamnă că vor elimina angro cheltuielile și deducerile pentru tranzacțiile pe care le percep ca lipsite de un scop de afaceri.

Legea federală 163-FZ întărește de fapt competențele autorităților fiscale în cadrul auditurilor de birou și pe teren. Autorii proiectului de lege au vrut să transfere în Codul Fiscal normele celei de-a 53-a rezoluții a Curții Supreme de Arbitraj, care a fost utilizată activ în domeniul obținerii de avantaje fiscale, dar de fapt s-a dovedit altfel - au apărut termeni noi în lege , dar mecanismul de implementare a normelor legii pentru inspectorate nu fusese încă inventat.

Articolul 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede:

Nu este permisă reducerea bazei de impozitare și (sau) a sumei impozitului ca urmare a denaturarea informațiilor despre faptele vieții economice(un set de astfel de fapte), despre obiectele de impozitare care sunt supuse reflectării în impozite și (sau) contabilitate sau raportare fiscală a contribuabilului (clauza 1 a articolului 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă aceste circumstanțe lipsesc, atunci contribuabilul are dreptul să reducă baza de impozitare sau cuantumul impozitului, dar numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

1. scopul principal al tranzacției (operațiunii) nu este neplata (plata incompletă) și (sau) compensarea (rambursarea) sumei impozitului;
2. obligația din tranzacție (operațiune) este îndeplinită de o persoană care este parte la acordul încheiat cu contribuabilul și (sau) de o persoană căreia îi este transferată obligația de a efectua tranzacția (operațiunea) în temeiul acordului sau al legii.

Toate aceste prevederi se aplică plătitorilor de taxe, plătitorilor de prime de asigurare și agenților fiscali. Adică pentru toată lumea.

După cum sugerează titlul noului articol din Codul fiscal, contribuabilii vor fi limitati în dreptul lor de a reduce baza de impozitare. Limitările, așa cum vedem noi, se aplică chiar și metodelor de optimizare complet legitime.

Pentru a face acest lucru, inspectorii trebuie doar să demonstreze că:

Înțelegerea era ireală;

Acordul a fost încheiat în scopul evaziunii fiscale;

Contractul a fost executat de o altă societate (PI) cu care contribuabilul a încheiat contractul.

După ce ați citit cu atenție art. 54.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, se pot trage următoarele concluzii:

Dacă anterior era suficient să colectezi un pachet de titluri pentru contraparte, demonstrând astfel prudența fiscală, acum acest lucru nu va fi suficient. Acum companiile vor trebui să demonstreze că nu au avut informații, de exemplu, că furnizorul nu dispune de resurse suficiente pentru a îndeplini contractul (echipamente, spațiu de depozitare, personal etc.). Acum, companiile vor trebui să demonstreze că, atunci când au încheiat un anumit acord, nu au urmărit scopul „minimizării taxelor”, iar tranzacția a fost încheiată pentru un anumit scop comercial.

Autoritățile fiscale se vor „implica” în tranzacțiile încheiate din punct de vedere al afacerilor, percepând taxe suplimentare. Adică, dacă societatea plătește mărfurile intermediarului, inspectorii vor elimina costurile, deoarece nimeni nu a intervenit în achiziționarea mărfurilor de la producător.

Un punct important: în ceea ce privește auditurile de birou, Legea 163-FZ se aplică declarațiilor depuse după intrarea în vigoare a acestor modificări. În ceea ce privește inspecțiile la fața locului, situația este diferită - normele art. 54.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse se va aplica inspecțiilor la fața locului, decizii asupra cărora au fost luate după intrarea în vigoare a acestor modificări, dar numai în ceea ce privește tranzacțiile între părți afiliate. Adică, perioada acoperită de inspecțiile fiscale poate include 2016, 2015, 2014, când Legea federală 163-FZ nu fusese încă inventată!

O lingură de miere pentru contribuabili

Totodată, Legea 163-FZ conține și o lingură de miere. Adevărat, foarte mic: autoritățile fiscale nu vor putea retrage cheltuielile și deducerile din motive formale.

Așadar, de acum înainte, inspectorii nu vor putea găsi vina tranzacțiilor dacă:

„documentul primar” a fost vizat de o persoană neidentificată sau de o persoană fără împuternicire;

contrapartea companiei a comis încălcări fiscale;

a fost posibilă încheierea unui acord cu o altă contraparte în condiții mai favorabile.

Cu alte cuvinte, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, compania nu mai este obligată să monitorizeze integritatea contrapărților săi. Principalul lucru este că afacerea este reală. Dar asta nu înseamnă că cheltuielile pentru companiile de o zi vor fi acceptate pentru contabilitate fiscală și TVA va fi dedus.

Numărul litigiilor fiscale va crește fără îndoială. În locul prezumției de bună-credință din Codul fiscal, de fapt, va exista o prezumție de vinovăție a contribuabililor - adică va fi necesar să se dovedească că, la încheierea anumitor tranzacții, societatea nu și-a urmărit scopul de a reduce impozitele sale.

Acest lucru este valabil mai ales pentru perioadele fiscale anterioare, când companiilor nu le păsa de necesitatea de a lua atât de în serios protecția „spatelui”.

Deci ce ar trebui să facem acum?

Verificați contrapărțile și colectați dovezi ale unui scop comercial pentru tranzacții

După adoptarea Legii 163-FZ, va trebui să vă pregătiți cu mare atenție pentru a justifica operațiunile și tranzacțiile în care autoritățile fiscale pot vedea o încercare de a minimiza taxele.

Trebuie să pornim de la faptul că de acum înainte orice tranzacție, orice proces de afaceri, va fi privit de funcționarii fiscali din punctul de vedere al neîncrederii.

După ce au primit și mai multe competențe în domeniul cercetării tranzacțiilor, studiind componenta lor „afacere”, autoritățile fiscale își vor pune constant întrebări: „De ce a ales compania acest intermediar și nu altul?”, „De ce intermediar. Și nu producătorul?”, „De ce s-a oferit o astfel de reducere?”, „Din ce motiv au vândut sub prețul de achiziție?”, pentru a pune la îndoială existența unui scop comercial și, în plus, a percepe taxe și penalități ale companiei , și amenzi.

Ceea ce înseamnă Firma trebuie să aibă un „pachet” de explicații pentru fiecare tranzacție și operațiune care să justifice existența unui scop de afaceri.

Acestea ar putea fi calcule bazate pe rezultatele financiare ale tranzacției, corespondența comercială cu contrapartea, înregistrările negocierilor în așteptarea încheierii tranzacției.

Și al doilea punct. Deși oficialii fiscali susțin că compania nu mai este obligată să monitorizeze integritatea contrapărții sale, nu este deloc așa. Dimpotrivă, după adoptarea legii, va fi necesar să vă verificați și mai atent contrapărțile - actuale și potențiale - pentru a fi 100% siguri că au resursele materiale și de producție pentru a cumpăra, produce, depozita, livra bunuri etc.

Din păcate, în prezent nu există informații despre modul în care autoritățile fiscale își vor exercita aceste competențe sau ce documente vor solicita inspectorii pentru anumite tranzacții.

Considerăm că în viitorul apropiat vor apărea noi reglementări pentru efectuarea inspecțiilor. Vom urmări știrile și vă vom spune cu siguranță cum să vă pregătiți pentru un audit în lumina noii legi 163-FZ și ce documente să pregătiți pentru a justifica anumite operațiuni.

Dacă nu faci nimic?

Serviciul Fiscal Federal va evalua taxe suplimentare, penalități și amenzi, iar instanțele vor fi de partea inspectoratului

Autoritățile fiscale vor elimina cheltuielile și deducerile de TVA pentru toate tranzacțiile în care nu văd prezența unui scop comercial. Și apoi va fi un proces. Ținând cont de faptul că acum 84% din cazurile fiscale sunt considerate în favoarea Serviciului Federal de Taxe, compania își poate lua imediat rămas bun de la banii săi.

Astfel, acum, atunci când vă pregătiți pentru tranzacții (în special pentru cele mari), trebuie să „puneți paie” peste tot: de jos, de sus, din lateral și chiar peste. Este necesar să vă „văruiți” afacerea din ce în ce mai mult pentru ca aceasta să apară ca atare în ochii autorităților fiscale.

Această problemă poate fi încredințată doar unei companii care are o vastă experiență în fiscalitate și contabilitate și suport pentru tranzacții complexe. 1C-WiseAdvice este doar o astfel de companie.

În condiții de înăsprire a controlului, misiunea companiei noastre joacă un rol deosebit:

lucrează în condiții de indicatori medii, plătesc taxe în funcție de frontiera medie a industriei, pentru a nu atrage atenția inspectorilor fiscali;

divizie competentă a afacerilor - pentru reducerea legală a impozitelor și rezolvarea altor probleme de afaceri ale companiei;

• consultări în timp util din partea experților noștri cu privire la modul de evitare a situațiilor în care autoritățile fiscale ar putea atrage o societate pentru nerespectarea art. 54.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Rusia a devenit una dintre țările în care este direct interzis să creeze scheme de evaziune fiscală. Președintele rus Vladimir Putin a semnat ieri modificări la Codul Fiscal (TC) al Federației Ruse, instituind o interdicție legislativă privind crearea de scheme de evaziune fiscală. Noua ediție a Codului Fiscal va conține o listă de acțiuni necinstite ale contribuabililor, în care Serviciul Fiscal Federal (FTS) va refuza să recunoască cheltuielile și deducerile din baza de impozitare - acțiunile conștiincioase și necinstite sunt acum unite nu prin criterii formale, ci de principiul realităţii tranzacţiilor contribuabilului. Este puțin probabil ca modificările aduse Codului Fiscal să provoace schimbări drastice în aplicarea legii - crearea de scheme de „abuz fiscal” a fost limitată în practica judiciară din 2006 sub conceptul de „beneficiu fiscal nejustificat”.

Amendamentele la Codul Fiscal, semnate ieri de președintele Vladimir Putin, proclamă direct interzicerea creării de scheme de înregistrare legală a tranzacțiilor comerciale, al căror scop este reducerea în mod deliberat a bazei de impozitare sau sustragerea impozitelor. Astfel, Rusia se numără printre țările care au început să implementeze recomandările OCDE pentru a limita erodarea bazei de impozitare și pentru a transfera profiturile din impozitare (planul BEPS) direct în legislația fiscală. Din acest moment, era legalității schemelor de subestimare a bazei de impozitare, larg răspândită în perioada 1991-2006, se încheie oficial în Federația Rusă: Codul Fiscal declară acum direct operațiunile ilegale care vizează reducerea bazei de impozitare. Până de curând, legea nu interzicea în mod oficial inventarea de scheme, acestea erau recunoscute ca fiind ilegale doar de instanță în fiecare caz concret.

Să reamintim că modificările la Codul Fiscal, pe care Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal le-au formulat de câțiva ani, au fost introduse pentru prima dată la Duma de Stat în 2014, dar neclaritatea în ele a criteriilor de clasificare a tranzacțiilor individuale ca fiind ilegale a încetat. adoptarea lor. În noua versiune, proiectul de lege a fost înaintat Dumei de Stat în primăvara anului 2015 de către președintele comisiei de buget și impozite Andrei Makarov, deputatul Serghei Cijov și senatorul Efim Malkin. Proiectul de lege a fost discutat în consiliul de experți al Comisiei de buget și impozite, iar versiunea finală a fost adoptată în a treia lectură pe 7 iulie.

Până în acest moment, modificările la Codul Fiscal dobândiseră un design conceptual, potrivit prim-adjunctului șefului Serviciului Fiscal Federal, Serghei Arakelov. Ultimele neînțelegeri privind implementarea principiilor noului articol au fost soluționate. 54-1 din Codul fiscal, în special, afacerile au insistat că problemele contrapărții într-o tranzacție în sine (de exemplu, lipsa identificării persoanei care a semnat contractul, încălcarea legii de către contrapartidă) nu ar trebui constituie o bază pentru ca Serviciul Fiscal Federal să refuze deducerea sau contabilizarea cheltuielilor contribuabilului. Singurul criteriu de nelegalitate a unei tranzacții care afectează baza de impozitare în acest sens este nerealitatea executării acesteia de către contraparte. Acesta nu este un criteriu formal, ci de fond, și unul foarte important: în esență, stabilește că valoarea impozitelor plătite în cazul general este afectată doar de activitatea de afaceri a contribuabilului, dar nu și de înregistrarea legală a această activitate de către acesta, a vizat găsirea modalităților de neplată a unei anumite sume impozite.

Să reamintim că, de fapt, majoritatea afacerilor din Federația Rusă trăiesc deja în această realitate: din 2007, după publicarea rezoluției plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității unui contribuabil care primește un avantaj fiscal”, „optimizarea fiscală” a fost în mod constant interzisă de practica judiciară. Actualele modificări aduse Codului Fiscal oficializează aceeași abordare, dar la nivel legislativ. Principiul necesității de a dovedi „intenționalitatea” acțiunilor unui contribuabil în Codul fiscal a fost transferat din practica judiciară. Modificările aduse Codului fiscal exclud principiul „neexerciționării diligenței” de către contribuabil, folosit anterior de instanțe și criticat de mediul de afaceri, și îl înlocuiesc cu un principiu mai precis și mai ușor de înțeles: orice tranzacție care afectează plata impozitul trebuie completat de către contrapartea directă declarată. Acest lucru închide în cele din urmă posibilitatea celei mai frecvente scheme de subestimare a obligațiilor fiscale - utilizarea companiilor fictive: dacă entitatea juridică contrapartidă nu a sau nu a putut îndeplini contractul pentru care a primit plata, o astfel de tranzacție nu poate avea consecințe fiscale sub forma de subestimare a obligaţiilor pentru deduceri şi cheltuieli fiscale.

În ciuda faptului că ceea ce se întâmplă nu va schimba radical practica Serviciului Fiscal Federal, modificările la Codul Fiscal ar trebui, teoretic, să provoace o reducere și marginalizare a afacerilor asociate cu reducerea artificială a bazei de impozitare și creșterea afacerilor asociate. cu analiza reputatiei. Apropo, din 25 iulie 2017, Serviciul Fiscal Federal a deschis pe site-ul său date de bază despre toate persoanele juridice din Federația Rusă - date de înregistrare, numărul de angajați, impozitele plătite, veniturile și cheltuielile (nu mai sunt un secret fiscal). În general, strategia de „digitalizare” a serviciului fiscal, implementată de Serviciul Fiscal Federal, determină deja o creștere a cererii de instrumente analitice externe și interne pentru companii pentru evaluarea contrapărților.

Dmitri Butrin
Toată îngrijirea este înregistrată

Minimizarea impozitelor este o reducere a plăților de impozite ale unei organizații, realizată prin utilizarea unor mecanisme financiare speciale, cum ar fi scutiri fiscale, regimuri speciale, precum și alte metode neinterzise de lege.

Minimizarea impozitării producătorilor agricoli ar trebui să înceapă cu alegerea sistemului de impozitare.

Întreprinderile agricole - organizații și întreprinzători individuali, inclusiv fermele țărănești (ferme țărănești) - trebuie să înceapă planificarea fiscală și minimizarea fiscală prin determinarea obligațiilor fiscale față de stat care apar ca urmare a activităților lor. În raport de natura impozitării, toți pot fi împărțiți în producători agricoli și cei care nu au legătură cu aceștia. Singurul criteriu prin care apare o astfel de împărțire este structura veniturilor (venitului) din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii. Dacă produsele agricole reprezintă cel puțin 70% din veniturile totale, atunci întreprinderea are statutul de producător agricol. În acest caz, el are de ales - să aplice regimul general de impozitare sau să treacă la plata impozitului agricol unificat (UST).

Producătorii agricoli au în prezent beneficii la impozitul pe profit, precum și la impozitul pe transport, în timp ce, în același timp, s-au produs modificări în ceea ce privește impozitul pe proprietate. Acum este calculat pe baza capitolului 30 din Codul fiscal al Federației Ruse (Codul fiscal al Federației Ruse), care nu prevede beneficii pentru întreprinderile din complexul agroindustrial. Cu toate acestea, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot prevedea astfel de beneficii (articolul 372, alineatul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, vor fi utilizate cote de impozitare mai mici pentru taxa socială unificată și taxa pe valoarea adăugată, ca și până acum.

În ceea ce privește gospodăriile țărănești (de fermă), trebuie adăugat că, în sistemul general de impozitare, veniturile primite de membrii acestora din producția și comercializarea produselor agricole (inclusiv a produselor prelucrate) nu sunt supuse impozitului social unificat și impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru primii cinci ani de la crearea lor, cu condiția ca acest beneficiu să nu fi fost aplicat anterior acestor persoane.

Impozitul Agricol Unificat este un regim fiscal special, mai preferenţial şi simplificat. A fost introdus în toată Federația Rusă la 1 ianuarie 2004.

Rețineți că aceasta este o ediție complet nouă a capitolului 26.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, radical diferită de cea anterioară; a fost adoptat pentru a înlocui varianta anterioară, care s-a dovedit a fi neviabilă. În primul rând, introducerea unei taxe agricole unice nu necesită acte legislative și de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deoarece are statut federal și funcționează în Rusia conform regulilor uniforme prevăzute în capitolul 26.1 din Codul fiscal. a Federației Ruse. În plus, trecerea la acest regim fiscal preferențial se realizează în mod voluntar. Noua versiune a Taxei agricole unificate implică o reducere semnificativă a sarcinii fiscale a producătorilor agricoli - organizații și întreprinzători individuali (inclusiv fermele țărănești (de fermă).

Pentru organizații, Taxa Agricolă Unificată înlocuiește următoarele taxe:

— impozitul pe profit; — taxa pe valoarea adăugată (TVA);

— impozitul pe proprietatea organizațiilor; — impozitul social unic (UST).

Pentru antreprenorii individuali, Taxa Agricolă Unificată înlocuiește următoarele impozite:

— taxa pe valoarea adăugată; — impozitul pe proprietatea persoanelor fizice utilizat pentru activități comerciale;

- impozit social unificat.

În același timp, atât organizațiile, cât și întreprinzătorii individuali plătesc, ca de obicei, contribuții de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie - pentru asigurarea și părțile finanțate ale pensiilor, în conformitate cu Legea federală „Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă”.

Alte taxe, inclusiv impozitul pe teren, se plătesc în conformitate cu procedura generală. Impozitul pe venit este, de asemenea, reținut din plățile către angajați și virat la buget conform regulilor generale.

Astfel, cele mai semnificative taxe, precum TVA și Taxa Unificată, nu sunt plătite la aplicarea Taxei Agricole Unificate. Impozitul Agricol Unificat în sine se plătește în cuantum de 6% din suma venitului redus cu suma cheltuielilor.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali - producătorii agricoli - au dreptul de a trece la regimul de plată a Taxei agricole unificate. După cum sa menționat deja, există un singur criteriu de clasificare ca atare - structura veniturilor. Să ne uităm la asta mai detaliat.

organizațiile care au sucursale și reprezentanțe nu au dreptul de a trece la plata unui singur impozit agricol; organizațiile și întreprinzătorii individuali implicați în producția de produse accizabile, precum și organizațiile și întreprinzătorii individuali transferați în sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități.

Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli se aplică pe toată perioada fiscală (an calendaristic), ceea ce înseamnă că se poate trece la regimul general de impozitare din regimul de plată a Impozitului Agricol Unificat abia de la începutul anului.

Dacă, pe baza rezultatelor anului în care s-a aplicat regimul unificat de impozitare agricolă, s-a dovedit că nu se respectă raportul de venituri de mai sus, atunci contribuabilul trebuie să recalculeze sumele impozitului pe baza regimului general de impozitare, adică a organizației. trebuie să plătească impozite: Impozit unificat, TVA, impozit pe venit, impozit pe proprietate pentru întregul an, ținând cont de sumele impozitului agricol unificat deja plătite. Acest fapt trebuie raportat organului fiscal înainte de data de 20 ianuarie a anului următor, iar penalitățile și amenzile pentru întârzierea plății impozitelor nu vor fi plătite.

Compoziția cheltuielilor acceptate pentru calcularea bazei de impozitare în temeiul Impozitului Agricol Unificat este prezentată în clauza 2 a articolului 346.5 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ: costuri materiale, costuri cu forța de muncă, chirie, sume de TVA la bunurile achiziționate, sumele contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie transferate la Fondul de pensii, contribuțiile la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor și bolilor profesionale și altele. Procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor este similară cu cea de calcul al impozitului pe venit și se folosește „metoda numerarului”.

Cheltuielile pentru achiziționarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale sunt luate în considerare în mod special. Dacă mijloacele fixe au fost achiziționate într-un moment în care s-a aplicat regimul de impozitare agricolă unificată, atunci costurile achiziției acestora sunt cheltuite în întregime la momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe, iar pentru acestea nu se acumulează amortizarea. Acest lucru poate servi ca un bun stimulent pentru organizațiile care fac investiții de capital. Este necesar doar respectarea condiției ca aceste mijloace fixe să nu fie vândute (transferate) în perioada de timp specificată în clauza 4 a art. 346. 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de durata de viață a acestora.

Dacă activele fixe au fost achiziționate înainte de trecerea la Impozitul Agricol Unificat, atunci acestea sunt cheltuite în funcție de durata lor de viață utilă, determinată în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea mijloacelor fixe. active incluse în grupele de amortizare.” Valoarea lor reziduală este anulată drept cheltuieli, după cum urmează:

în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la 3 ani inclusiv - în primul an de plată a Taxei agricole unificate;

în legătură cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani inclusiv: în primul an - 50% din cost, al doilea an - 30%, al treilea an - 20% din cost;

pentru mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de peste 15 ani - în termen de 10 ani în cote egale din valoarea lor reziduală.

De asemenea, în cursul anului, cotele corespunzătoare ale valorii reziduale sunt incluse în cheltuieli în două părți egale în ultima zi a primului semestru al anului și la sfârșitul anului.

Costul imobilizărilor necorporale este cheltuit în același mod.

Ca „plus”, trebuie menționat și faptul că, în cazul în care în perioadele de impozitare în care s-a aplicat Impozitul Agricol Unificat s-au înregistrat pierderi (la sfârșitul anului), atunci acestea pot fi transferate pentru reducerea bazei de impozitare în temeiul Impozitului Unificat. Impozitul agricol în următorii 10 ani de la primirea acestora. În acest caz, pierderea (o parte a acesteia) nu poate reduce baza de impozitare cu mai mult de 30% în perioadele de impozitare și de raportare.

Trecerea la plata impozitului agricol unificat duce la o reducere nu numai a sumei plăților fiscale, ci și a numărului de tranzacții contabile, care poate fi observată, de exemplu, la calcularea salariilor. Deoarece impozitul social unificat nu este plătit, trebuie doar să calculați pentru fiecare angajat suma impozitului pe venit reținut și contribuțiile la Fondul de pensii pentru părțile de economii și asigurări ale pensiei și să le transferați în consecință. La aplicarea sistemului general de impozitare, acesta este completat de calcularea și contabilizarea pentru fiecare angajat al impozitului social unificat din partea bugetului federal, Fondul de asigurări sociale și fondurile de asigurări obligatorii de sănătate - federale și teritoriale, precum și transferul a sumelor de impozit calculate.

O împrejurare importantă este că depunerea declarației și plata Taxei agricole unificate se fac doar de două ori pe an:

pe baza rezultatelor perioadei fiscale (an): pentru organizații - până la 31 martie a anului următor, iar pentru antreprenorii individuali - până la 30 aprilie.

Astfel, întregul proces de colectare a impozitelor este mult simplificat. Volumul raportării fiscale este redus și, în consecință, costurile întocmirii acesteia sunt reduse. Riscurile fiscale asociate cu erorile făcute la calcularea unui număr mare de taxe conform regulilor complexe ale sistemului nostru fiscal sunt reduse.

Întreprinderile mici și antreprenorii au dreptul de a aplica un sistem de impozitare simplificat dacă doresc (capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse), dacă suma totală a veniturilor pentru anul nu depășește 15 milioane de ruble. fără TVA, iar numărul mediu de angajați nu depășește 100 de persoane, în plus, ponderea participării directe la acestea a altor organizații nu depășește 25%, iar valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale nu depășește 100 de milioane ruble. Acest regim nu este însă la fel de profitabil ca impozitul agricol unificat. Cota de impozitare aplicată veniturilor reduse cu suma cheltuielilor este de 15% (iar sub Taxa Agricolă Unificată - 6%). În sistemul simplificat, se aplică o cotă de impozitare de 6% dacă obiectul impozitării este venitul. Dacă o organizație sau un antreprenor individual nu are statutul de producător agricol și nu respectă ponderea specificată a produselor agricole de cel puțin 70% din venituri, dar are o activitate redusă, atunci sistemul simplificat de impozitare poate fi utilizat , și se dovedește a fi mult mai profitabilă decât cea generală.

Astfel, cunoașterea sistemelor de impozitare, alegerea rațională a sistemului dorit și utilizarea corectă a avantajelor acestuia, sub rezerva condițiilor necesare, pot reduce semnificativ povara fiscală, simplifica procesul de calcul și plata impozitelor, reduce volumul de raportare și erorile asociate. si costuri.