Līzinga nodokļu uzskaite iznomātāja bilancē. Līzinga nodoklis un grāmatvedība. Kā nomnieks var ņemt vērā iznomātā īpašuma saņemšanu

Kā nomnieks var atspoguļot nomas maksājumus par īpašuma izmantošanu grāmatvedībā un nodokļos? Kā nomnieks grāmatvedībā un nodokļos var atspoguļot nomas maksājumus par atdošanas vērtību? Atbildes ir rakstā.

Jautājums:Līzinga operāciju uzskaite un nodokļu uzskaite pie nomnieka (nomas avansa maksājuma uzskaite, PVN, nolietojuma un izpirkuma vērtības uzskaite)?

Grāmatvedībā katru mēnesi atspoguļo nomas maksājumus kā daļu no izdevumiem, saraksti ar norēķinu kontiem (,). Nosakiet izmaksu veidu atkarībā no iznomātā aktīva izmantošanas virziena. Ja nomāto aktīvu izmanto preču (būvdarbu, pakalpojumu) ražošanas un pārdošanas procesā, izmantojiet kontus parasto darbību izdevumu uzskaitei. Pretējā gadījumā atspoguļojiet citus izdevumus: *

- uzkrātais nomas maksājums par īpašumu, ko izmanto organizācija;

Debets 19 Kredīts 60 (76) apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva izmantošanu"
- tiek ņemts vērā priekšnodoklis par līzinga pakalpojumiem.

Pēc iznomātāja rēķina saņemšanas un citu nepieciešamo nosacījumu izpildes:

- uzrāda priekšnodokļa atskaitīšanai par līzinga pakalpojumiem.

Samaksājot parādu iznomātājam, izdariet atzīmi:

Debeta 60 (76) apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva izmantošanu". Kredīts 51
- nomas maksa ir samaksāta.

Punkti ,,, un PBU 10/99 un Norādījumi kontu plānam (konti ,,,,,,,).

Atzīt izdevumus neatkarīgi no naudas pārskaitīšanas iznomātājam par pakalpojumu kārtību katram kārtējam mēnesim, kas noteikts nomas maksājumu grafikā. Tas ir saistīts ar faktu, ka izmaksas grāmatvedībā tiek pieņemtas naudas izteiksmē, kas vienāda ar to maksājuma summu un (vai) kreditoru parādiem, kas jāmaksā iznomātājam. Maksājuma un (vai) kreditoru parādu summa tiek noteikta, pamatojoties uz līgumā noteikto cenu un nosacījumiem (PBU 10/99 punkti un 6.1).

Puses var vienoties, ka nomātais aktīvs tiek ierakstīts nomnieka bilancē.

Pēc tam, sākot ar mēnesi, kas seko mēnesim, kurā īpašums tika ņemts vērā kā daļa no pamatlīdzekļiem kontā 01, sāciet uzkrāt nolietojumu.

Šī procedūra izriet no PBU 6/01 21. panta noteikumiem, apstiprinātajiem punktiem un instrukcijām.

Nosakiet nomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku saskaņā ar vispārējo kārtību. Nosakot lietderīgās lietošanas laiku, ņem vērā visus faktorus, kas paredzēti PBU 6/01 20. punktā. T.i .: *

• paredzamais mūžs atbilstoši veiktspējai un jaudai;
• paredzamais fiziskais nodilums atkarībā no darbības režīma, dabiskajiem apstākļiem un agresīvas vides ietekmes;
• normatīvie un citi lietošanas ierobežojumi (piemēram, nomas periods).

Ja līguma nosacījumi neparedz īpašuma izpirkšanu, nomniekam ir tiesības noteikt amortizācijas periodu, pamatojoties uz nomas līguma ilgumu. Šo metodi tieši paredz Starptautiskais finanšu pārskatu standarts (SGS) 17 "Noma", kas stājies spēkā ar Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 25. novembra rīkojumu Nr. 160n. Tajā teikts, ka, ja nav pamatotas pārliecības, ka nomas beigās finanšu nomas priekšmets nonāks nomnieka īpašumā, tad aktīvs nomas laikā ir pilnībā jānovērtē. Tāpēc lietderīgās lietošanas laiku var noteikt vienādu ar nomas termiņu.

Tas izriet no klauzulu un PBU 6/01, PBU 1/2008 7. punkta, ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n apstiprināto instrukciju 59. punkta noteikumiem, un to netieši apstiprina Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 6. decembra vēstules Nr. 03-05-05-01 / 94 un 2008. gada 11. novembra vēstules Nr. 03-05-05-01 / 66.

Situācija: kā nomnieks grāmatvedībā var atspoguļot nomāto īpašumu maksājumus un nolietojumu, kas ierakstīts viņa bilancē *

Nomniekam jānomaksā nomātais īpašums. Turklāt izdevumos jāatspoguļo tikai nomas maksājumi. To izskaidro šādi.

Nomas maksājumos ietilpst iznomātāja ienākumi, kā arī tā izmaksu atlīdzināšana, kas saistītas ar īpašuma iegādi, nodošanu nomniekam un citiem līgumā paredzētajiem pakalpojumiem (1998. gada 29. oktobra likuma 28. panta 1. punkts; Nr. 164-FZ). Tajā pašā laikā nomnieka izdevumi nomas maksājumu veidā atbilst visiem nosacījumiem izdevumu atzīšanai grāmatvedībā, kas noteikti PBU 10/99 16. punktā.

Pamatlīdzekļu nolietojums ir veids, kā atmaksāt to vērtību, un organizācijai par to vajadzētu iekasēt bilanci, kuras bilancē šis pamatlīdzeklis ir iekļauts (PBU 6/01 17. punkts). Šajā gadījumā nolietojuma atskaitījumus var atzīt par izdevumiem, ja tie atmaksā pamatlīdzekļa vērtību (). Šajā situācijā šis nosacījums nav izpildīts.

Nomnieks nesedz īpašuma iegādes izmaksas, jo tās ir iznomātāja izmaksas. Nomnieks tos atlīdzina iznomātājam tikai nomas maksājumu apmērā. Tāpēc nomnieks nevar atzīt nolietojumu par izdevumiem.

Tāpēc norakstiet nolietojumu, lai samazinātu saistības, kas atspoguļojas, kad īpašums tiek iznomāts: 76. kontā - apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas".

Tādējādi nomas maksājumu uzkrāšanos un nolietojumu par kārtējo mēnesi grāmatvedībā var atspoguļot ar šādiem ierakstiem:

Debets 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredīts 60 (76) apakškonts "Iznomātā aktīva izmantošanas aprēķini"
- ir iekasēts nomas maksājums par kārtējo mēnesi;

- par nomu saņemtā īpašuma atskaite par kārtējo mēnesi bija saistīta ar nomnieka parāda samazināšanu iznomātājam par nomā saņemto īpašumu.

Nomas maksājumu norēķinu nomnieka grāmatvedības atspoguļojuma piemērs. Iznomātais īpašums tiek ierakstīts nomnieka bilancē *

2009. gada janvārī Master Production Company LLC saņēma ražošanas aprīkojumu uz 5 gadiem (60 mēnešiem) saskaņā ar izpirkuma nomas līgumu. Saskaņā ar līguma noteikumiem aprīkojums atrodas nomnieka bilancē. Īpašuma vērtība - 967 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 147 508 rubļi). Kopējā nomas maksājumu summa saskaņā ar līgumu ir 1 300 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 198 305 rubļi). Saskaņā ar grafiku samaksātā ikmēneša nomas maksājuma summa ir 21 667 rubļi. (ieskaitot PVN - 3305 rubļi). Pirmais maksājums jāveic 2009. gada janvārī.

Grāmatvedis “Meistars” noteica lietderīgās lietošanas laiku, pamatojoties uz līguma termiņu - 5 gadi (60 mēneši). Grāmatvedībā organizācija nolietojumu aprēķina pēc lineārās metodes.

Janvārī organizācijas grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti.

Debeta 08 apakškonts "Nomā saņemtais īpašums" 76. kredīta apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas"
- 819 492 rubļi. (967 000 rubļu - 147 508 rubļi) - tiek atspoguļota bilancē saņemtā īpašuma vērtība;

Debeta 01 apakškonts "Nomā saņemtie pamatlīdzekļi" Kredīts 08 apakškonts "Īpašums saņemts uz nomu"
- 819 492 rubļi. - iznomātā tehnika tika nodota ekspluatācijā.

Katru mēnesi, sākot no 2009. gada janvāra līdz maksājumu beigām saskaņā ar maksājumu grafiku:

- 18 362 rubļi. (RUB 21 667 - RUB 3305) - ir iekasēta nomas maksa par kārtējo mēnesi;

- 3305 rubļi. - tiek ņemts vērā priekšnodoklis par nomas maksājumu par kārtējo mēnesi;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- 3305 rubļi. - uzrādīts priekšnodokļa atskaitīšanai par līzinga pakalpojumiem;

- 21 667 rubļi. - ir nomaksāts nomas maksājums par kārtējo mēnesi.

Katru mēnesi no februāra līdz īpašuma atgriešanai:

Debeta 76 apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas" Kredīta 02 apakškonts "Nomā saņemtā īpašuma nolietojums"
- 13 658 rubļi. (819 492 rubļi: 60 mēneši) - tika aprēķināts nolietojums, lai samazinātu saistību apjomu pagaidu lietošanā saņemtā īpašuma vērtībā.

Aprēķinot nolietojumu, nomnieks var piemērot paātrinātu nolietojuma likmi, kas nav augstāka par 3 (ar Krievijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojumu Nr. 15 apstiprināto instrukciju 3. punkta 9. apakšpunkts).

Bet pieaugošo koeficientu piemērošana amortizācijas likmei grāmatvedībā ir paredzēta tikai tad, kad nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot dilstošā atlikuma metodi. Tas izriet no 19. klauzulas PBU 6/01 54. punkta noteikumiem, kas apstiprināti ar Krievijas Finanšu ministrijas 2003. gada 13. oktobra rīkojumu Nr. 91n, un to apstiprina Augstākās šķīrējtiesas prezidija rezolūcija. Krievijas Federācijas tiesa 2011. gada 5. jūlijā Nr. 2346/11.

Nolietojuma uzkrāšanas piemērs iznomātā aktīva uzskaitē, izmantojot samazināšanās bilances metodi ar paātrinājuma koeficientu 3 *

LLC "Ražošanas firma" Master "" saskaņā ar līgumu bez izpirkšanas janvārī saņēma nomāto īpašumu un nodeva to ekspluatācijā. Saņemtā īpašuma izmaksas ir 967 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 147 508 rubļi). Iekārtas tiek ierakstītas nomnieka bilancē.

Iekārtas kalpošanas laiks ir 6 gadi (72 mēneši).

Grāmatvedībā šī aprīkojuma nolietojumu aprēķina, pamatojoties uz bilances samazināšanās metodi ar paātrinājuma koeficientu 3.

Gada nolietojuma likme ir:
16 gadi? 100% \u003d 16,6667%.

Gada nolietojuma summa 2013. gadā bija:
409 747 RUB ((967 000 rubļu - 147 508 rubļi)? 3? 16,6667%).

Sākot ar 2013. gada februāri, "Master" ik mēnesi nolieto aprīkojumu 34 146 rubļu apmērā. (409 747 rubļi: 12 mēneši).

Iekārtu atlikusī vērtība 2013. gada beigās būs:
RUB 443,886 (967 000 rubļu - 147 508 rubļi - (34 146 rubļi? 11 mēneši).

2014. gadā (un turpmākajos gados) grāmatvedis pārrēķina gada nolietojumu, pamatojoties uz iekārtu atlikušo vērtību.

Gada nolietojuma summa 2014. gadam būs:
221 943 RUB (443 886 rubļi? 3? 16,6667%).

Sākot ar 2014. gada janvāri “Master” ik mēnesi iekasē aprīkojuma nolietojumu 18 495 RUB apmērā. (221 943 rubļi: 12 mēneši).

Avansa maksājumi

Nomnieks var veikt maksājumus saskaņā ar līgumu iepriekš. Atskaitiet uzskaitīto priekšapmaksu atsevišķā apakškontā kontā 60 "Aprēķini par izsniegtajiem avansiem" šādi: *

- nomas maksa tika pārskaitīta avansā.

Pakalpojuma laikā, kura dēļ tika pārskaitīta priekšapmaksa, grāmatvedībā veiciet ierakstus: *

Debets 20 (23, 25, 29, 44, 91-2 ...) Kredīts 60 (76) apakškonts "Maksājumi par nomātā aktīva izmantošanu"
- ir iekasēta nomas maksa;

Debeta 60 (76) apakškonts "Nomātā aktīva izmantošanas aprēķini" Kredīta 60 (76) apakškonts "Aprēķini par izsniegtajiem avansiem"
- pārskaitītais avansa maksājums (tā daļa) ir ieskaitīts pret parādu iznomātājam.

Šīs procedūras pamatā ir PBU 10/99 3. punkta noteikumi un Kontu plāna (kontu,) norādījumi.

Piemērs pārdomām nomnieka grāmatvedībā par avansa maksājumiem saskaņā ar nomas līgumu. Organizācija izmanto uzkrāšanas * metodi

LLC Production Firm Master saskaņā ar līgumu bez izpirkšanas iznomāto īpašumu saņēma 2014. gada janvārī. Līguma termiņš ir 5 gadi (60 mēneši). Kopējā nomas maksājumu summa par visu līzinga periodu ir 1 300 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 198 305 rubļi). Ikmēneša līzinga pakalpojuma izmaksas saskaņā ar grafiku ir 21 667 rubļi. (1 300 000 rubļu: 60 mēneši), ieskaitot PVN 3305 rubļu apmērā. (198 305 rubļi: 60 mēneši). Viena gada nomas gada janvāra izmaksas ir iepriekš jāpārskaita 260 004 rubļu apmērā. (21 667 rubļi? 12 mēneši).

Lai uzskaitītu norēķinus ar iznomātāju, grāmatvedis izmanto kontā 60 atvērtos apakškontus - "Norēķini par izsniegtajiem avansiem" un "Norēķini par nomātā aktīva izmantošanu".

Janvārī organizācijas grāmatvedībā tika veikti šādi ieraksti.

Debeta 60 apakškonts "Izsniegto avansa aprēķini"
- 260 004 RUB - iznomātājam ir izmaksāts avanss;

Debeta 68 apakškonts "PVN aprēķini" 76. kredīta apakškonts "PVN aprēķini no izsniegtajiem avansa maksājumiem"
- 39 662 rubļi. (260 004 rubļi? 18: 118) - uzrādīti PVN atskaitīšanai no samaksātā avansa.

Sākot no janvāra līdz avansa maksājuma pilnīgai norakstīšanai:

Debets 20 Kredīts 60 apakškonts "Iznomātā aktīva izmantošanas aprēķini"
- 18 362 rubļi. - ir iekasēta nomas maksa;

19. debets Kredīts 60 apakškonts "Iznomātā aktīva izmantošanas aprēķini"
- 3305 rubļi. - tiek ņemts vērā priekšnodoklis par nomas maksājumiem par iznomātā aktīva izmantošanu;

Debeta 76 apakškonts "PVN aprēķināšana no izsniegtajiem avansiem" Kredīta 68 apakškonts "PVN aprēķināšana"
- 3305 rubļi. - PVN ir atjaunots, iepriekš pieņemts atskaitīšanai no avansa;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- 3305 rubļi. - uzrādīts PVN atskaitīšanai par nomas maksu par iznomātā aktīva izmantošanu;

Debeta 60 apakškonts "Nomātā aktīva izmantošanas aprēķini" Kredīta 60 apakškonts "Aprēķini par izsniegtajiem avansa maksājumiem"
- 21 667 rubļi. - daļa avansa maksājuma tika ieskaitīta parāda atmaksai

iznomātājs.

Ienākuma nodoklis

Aprēķinot ienākuma nodokli, nomas maksājumu uzskaite ir atkarīga no tā, kura bilance iznomātais aktīvs ir iznomātāja bilancē vai nomnieka bilancē.

Tā kā nomas maksājumu atzīšana pēc uzkrāšanas metodes nav atkarīga no samaksas fakta, iznomātājam pārskaitītais avanss nav jāiekļauj nodokļu izdevumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 1. punkts). Ietveriet izdevumos to avansa daļu, kas attiecas uz jau sniegto pakalpojumu.

Ja organizācija izmanto skaidras naudas metodi, nomas maksājumi jāatspoguļo tajā pārskata periodā, kurā faktiski tika pārskaitīts maksājums par sniegtajiem pakalpojumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts). Ja par nomas maksājumiem tiek izsniegts avanss, nav iespējams samazināt ar to apliekamo peļņu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkts, Krievijas UMNS vēstule Maskavā, 2003. gada 15. decembris, Nr. 23-10 / 4/69784).

Sakarā ar atšķirībām nomas maksājumu izdevumu atzīšanas noteikumos grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē var rasties īslaicīgas atšķirības. Piemēram, piemērojot skaidras naudas metodi nodokļu uzskaitē. Tas izriet no 8. klauzulas PBU 18/02.

Atsevišķi apsveriet pakalpojumu nozares un saimniecību īpašuma iznomāšanas izmaksas (). Aprēķinot ienākuma nodokli, neņem vērā neražojošo priekšmetu līzinga izmaksas. Tas ir saistīts ar faktu, ka visiem izdevumiem, kas samazina nodokļu bāzi, jābūt ekonomiski pamatotiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 1. punkts). Tas ir, tie ir saistīti ar organizācijas ražošanas darbībām. *

Īpašums nomnieka bilancē

Ja īpašums tiek pārskaitīts uz nomnieka bilanci, tad jāņem vērā katrs nomas maksājums, atskaitot uzkrātā nolietojuma summu. Fakts ir tāds, ka bilancē saņemtais īpašums tiek atzīts par amortizējamu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 10. punkts).

Iekļaujot izdevumos nolietojumu, nomnieks savās izmaksās jau uzskaita noteiktu nomas maksājuma daļu. Tāpēc, aprēķinot ienākuma nodokli citiem izdevumiem, jums jānoraksta tikai atlikusī nomas maksājuma daļa (atskaitot uzkrātā nolietojuma summu) (). Pretējā gadījumā nodokļa sākotnējās izmaksas var nelikumīgi dubultot (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. panta 5. klauzula).

Izņēmums ir paredzēts organizācijām, kuras izmanto skaidras naudas metodi nodokļu uzskaite... Viņiem nav jāpielāgo nomas maksājumu summa uzkrātā nolietojuma dēļ.

Fakts ir tāds, ka, izmantojot skaidras naudas metodi, amortizācija ir atļauta tikai par apmaksāto īpašumu, kas saņemts īpašumā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 273. panta 3. punkta otrā daļa). Tā kā iznomātais īpašums var pāriet nomnieka īpašumā tikai tad, ja tiek nodrošināta tā izpirkšana, saņemto objektu nav iespējams amortizēt līdz šim brīdim (Krievijas Finanšu ministrijas 2006. gada 15. novembra vēstule Nr. 03-03 -04 / 1/761). Līdz ar to neatkarīgi no tā, kuras bilances iznomātais aktīvs tiek uzskaitīts, pēc naudas metodes visi nomas maksājumi tiek iekļauti pārējos izdevumos, kad tie tiek apmaksāti ().

Pakalpojumi par īpašuma nodošanu nomā tiek aplikti ar PVN (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 146. panta 1. punkta 1. daļa, Krievijas Finanšu ministrijas 2011. gada 3. augusta vēstule Nr. 03-07-08 / 247). Attiecīgi iznomātāja uzrādīto priekšnodokli var atskaitīt, ja ir rēķins un atbilstošie primārie dokumenti (turklāt ir jāievēro citi nosacījumi, kas nepieciešami atskaitījuma piemērošanai) (un nodokļa 172. panta 1. punkts Krievijas Federācijas kods). *

Kā nomnieks var atspoguļot nomas maksājumus kā atpirkšanas vērtību grāmatvedībā un nodokļos?

Atdošanas vērtības samaksa

Neiekļaujiet maksājumus par nomāta īpašuma iegādi izdevumos līdz īpašumtiesību nodošanai. Uz tiem neattiecas nomas maksājumu uzskaites kārtība par īpašuma pagaidu izmantošanu.

Aprēķini par nomātā īpašuma izpirkšanu jāatspoguļo konta 60 () debetā, atverot tam apakškontu “Aprēķini par nomātā aktīva izpirkšanu”. Kad līguma beigās ir paredzēts atdošanas vērtības maksājums, atspoguļojiet šo darbību grāmatvedībā šādi: *

Debeta 60 (76) apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva izpirkšanu" Kredīts 51 (50 ...)
- nomātā aktīva izpirkšanas vērtība ir samaksāta.

Ja līguma darbības laikā pārskaitāt izpirkuma vērtību, tad šīs summas ieskaitiet avansos. Dariet to līdz brīdim, kad iznomātāja īpašumtiesības no iznomātāja pāriet jūsu organizācijai. Ērtības labad kontā 60 () izmantojiet atsevišķu apakškontu "Aprēķini par izsniegtajiem avansiem":

Debeta 60 (76) apakškonts "Izsniegto avansa aprēķini"
- tika pārskaitīts avanss pret nomā saņemtā īpašuma izpirkuma vērtību.

Neaizmirstiet avansā iekļaut PVN:

19. debets 19. kredīta apakškonts "PVN aprēķināšana par izsniegtajiem avansiem"
- tiek ņemts vērā PVN, kas samaksāts kā avanss;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- uzrādīts priekšnodokļa atskaitīšanai, saņemot rēķinu par avansa samaksu.

Īpašumtiesību nodošanas laikā izveidojiet elektroinstalāciju:

Debets 60 (76) apakškonts "Aprēķini līzinga priekšmeta izpirkšanai" Debeta 60 (76) apakškonts "Aprēķini izsniegtajiem avansiem"

- avansa maksājums ir ieskaitīts nomātā aktīva izpirkuma vērtībā;

19. debets 19. kredīta 68 apakškonts "PVN aprēķini"
- tika atjaunots PVN, kas iepriekš bija uzrādīts atskaitījumiem no avansa maksājumiem;

Debeta 76 apakškonts "PVN aprēķināšana par izsniegtajiem avansiem"
- piedzītā PVN summa tika norakstīta.

Šī procedūra izriet no 1998. gada 29. oktobra likuma Nr. 164-FZ 19. panta 1. punkta noteikumiem, Krievijas Federācijas Civilkodeksa pantiem, PBU 10/99 punktiem un kontu plāna instrukcijām ( konti ,,,,,). *

Īpašums nomnieka bilancē

Ja nomāto aktīvu uzskaitīja nomnieka (t.i., jūsu organizācijas) bilancē kontā 01, vispirms atspoguļojiet tā atsavināšanu šādā secībā: *

- norakstīta nomātā aktīva uzkrātā nolietojuma summa;

- iznomātā īpašuma atlikusī vērtība tika norakstīta (ja līdz izpirkšanas brīdim tā vēl nav pilnībā nolietota).

Šī grāmatvedības procedūra izriet no punktiem PBU 6/01, Kontu plāna (kontu ,,,) instrukcijas.

Kad īpašumtiesības uz īpašumu ir nodotas jūsu organizācijai, reģistrējiet īpašumu kā jauniegūto.

Piemērs nomnieka pārdomām norēķinu uzskaitē saskaņā ar nomas līgumu ar pirkšanas iespēju. Līgums paredz nodošanas vērtības samaksu pēc tās derīguma termiņa beigām. Iznomāto īpašumu ieraksta nomnieka bilancē. Līguma termiņš ir mazāks par lietderīgās lietošanas laiku *

2008. gada aprīlī OJSC Production Company Master saņēma aprīkojumu saskaņā ar nomas līgumu uz pieciem gadiem (60 mēnešiem). Pēc līguma termiņa beigām "Meistars" izpērk nomāto aktīvu. Īpašuma lietderīgās lietošanas laiks ir seši gadi (72 mēneši). Īpašuma vērtība - 967 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 147 508 rubļi).

Kopējā nomas maksājumu summa par visu līzinga periodu ir 1 300 000 rubļu. (ieskaitot PVN - 198 305 rubļi). Maksājumu sadalījums pa izdevumu veidiem ir šāds:

• līguma beigās samaksātā izpirkuma vērtība - 216 667 rubļi. (ieskaitot PVN - 33 051 RUB);
• īpašuma lietošanas izmaksas (finanšu noma) - 1 083 333 rubļi. (ieskaitot PVN - 165 254 RUB).

Ikmēneša nomas maksājuma summa par īpašuma izmantošanu saskaņā ar grafiku ir 18 056 rubļi. (1 083 333 rubļi: 60 mēneši), ieskaitot PVN - 2 754 rubļi.

Līgumā puses vienojās, ka nomas maksājumi sākas ar nākamo mēnesi, kas seko mēnesim, kad aprīkojums tika nodots “Master”. Īpašums tiek pārskaitīts uz nomnieka bilanci.

2008. gada aprīlī maģistra grāmatvedis grāmatvedībā atspoguļoja šādus ierakstus:

Debets 08 Kredīts 76 apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas"
- 819 492 rubļi. (967 000 rubļu - 147 508 rubļi) - atspoguļo nomātā aktīva izmaksas, kas pārskaitītas uz maģistra bilanci;

Debets 01 Kredīts 08
- 819 492 rubļi. - aprīkojums ir iekļauts pamatlīdzekļos.

Katru mēnesi no 2008. gada maija līdz līguma beigām 2013. gada aprīlī:

Debeta 76 apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas" Kredīts 02 apakškonts "Iznomātā īpašuma nolietojums"
- 11 382 rubļi. (819 492 rubļi: 72 mēneši) - par kārtējo mēnesi tika iekasēts nolietojums, lai samazinātu saistību apjomu pagaidu lietošanā saņemtā īpašuma vērtībā;

Debets 20 Kredīts 60 apakškonts "Iznomātā aktīva izmantošanas aprēķini"
- 15 302 rubļi. (RUB 18 056 - RUB 2754) - tika iekasēta nomas maksa par aprīkojuma izmantošanu;

19. debets Kredīts 60 apakškonts "Iznomātā aktīva izmantošanas aprēķini"
- 2754 rubļi. - tiek ņemts vērā priekšnodoklis par nomas maksu;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- 2754 rubļi. - uzrādīts priekšnodokļa atskaitīšanai par līzinga pakalpojumiem;

Debeta 60 apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva izmantošanu". Kredīts 51
- 18 056 rubļi. - nomas maksa ir pārskaitīta.

2013. gada aprīlī:

Debeta 02 apakškonts "Iznomātā īpašuma nolietojums" Kredīts 01 apakškonts "Nomā saņemtie pamatlīdzekļi"
- 682 920 rubļi. (11 382 rubļi? 60 mēneši) - uzkrātā nolietojums tika norakstīts līguma beigās

iznomāta manta;

Debeta 76 apakškonts "Iznomātā aktīva izmaksas" Kredīts 01 apakškonts "Nomā saņemtie pamatlīdzekļi"
- 136 572 rubļi. (819 492 rubļi - 682 920 rubļi) - iznomāto īpašumu no reģistra norakstīja pēc tā atlikušās vērtības;

Debets 08 Kredīts 60 apakškonts "Nomātā aktīva izpirkšanas aprēķini"
- 183 616 rubļi. (216 667 rubļi - 33 051 rubļi) - tiek atspoguļota aprīkojuma iegāde;

19. debets Kredīts 60 apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva izpirkšanu"
- 33 051 rubļi. - PVN, kas iekļauts iznomātā aktīva izpirkuma vērtībā;

Debeta 60 apakškonts "Norēķini par nomātā aktīva iegādi". Kredīts 51
- 216 667 rubļi. - īpašuma izpirkuma vērtība ir nodota iznomātājam;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- 33 051 rubļi. - uzrāda priekšnodokļa atskaitīšanai no iegādātās iekārtas izmaksām;

Debets 01 Kredīts 08
- 183 616 rubļi. - tika ņemts vērā iegādātais aprīkojums.

No nākamā mēneša pēc aprīkojuma reģistrēšanas grāmatvedis sāka iekasēt nolietojumu.

Izpirktā īpašuma saņemšana

Pieņemiet izpirkto īpašumu grāmatvedībai kā savu pamatlīdzekļu, krājumu vai preču objektu - atkarībā no vērtības, par kādu jūsu organizācija galu galā izpirka šo objektu un kādiem mērķiem tas tiks izmantots nākotnē. Pamatojoties uz to, izmantojiet atbilstošos grāmatvedības kontus (,, ...):

Debets 08 (10, 41 ...) Kredīts 60 (76) apakškonts "Nomātā aktīva izpirkšanas aprēķini"
- tiek atspoguļota bijušā nomātā aktīva iegāde;

Debets 19 Kredīts 60 (76) apakškonts "Nomātā aktīva izpirkšanas aprēķini"
- PVN, kas iekļauts iznomātā aktīva izpirkuma vērtībā;

Debeta 68 apakškonta "PVN aprēķini" kredīts 19
- uzrādīts priekšnodokļa atskaitīšanai pēc rēķina saņemšanas.

Pieņemt īpašumu uzskaitei par pirkuma cenu, tas ir, uz izpirkšanas vērtību, bet ņemot vērā citas izmaksas, kas saistītas ar īpašumtiesību nodošanu (piemēram, valsts nodeva).

Neiekļaujiet nomātā aktīva neatņemamus uzlabojumus izpirktā īpašuma sākotnējās izmaksās. Pirms īpašumtiesību nodošanas tie jau ir ņemti vērā kā atsevišķs inventāra elements.

Ņemot vērā izpirkto īpašumu kā daļu no pamatlīdzekļiem kontā 01 (PBU 6/01,).

Ienākuma nodoklis

Nodokļu uzskaitē izmaksas par nomas maksu par īpašuma izmantošanu samazina ienākuma nodokļa aprēķināšanas bāzi. Šādu izmaksu atzīšanas procedūra ir atkarīga no ienākumu un izdevumu noteikšanas metodes un no tā, kuras bilancē tiek reģistrēts iznomātais aktīvs.

Bet izdevumu atzīšanai izpirkuma vērtības veidā nav svarīgi, kura no pusēm pirms tās izpirkšanas uzskaitīja nomāto īpašumu tās bilancē. Iznomātā aktīva izpirkšanas vērtība ir maksājums par īpašuma iegūšanu īpašumā, nevis par tā izmantošanu un īpašumtiesībām. Tādējādi šādus izdevumus pēc nomas līguma beigām var atzīt parastajā veidā, kas noteikts jauna objekta iegādes izmaksu atzīšanai. Tas ir, atkarībā no tā, vai šāds īpašums tiek atzīts par amortizējamu vai nē. Turklāt atšķirīga izmaksu atzīšanas procedūra būs īpašumam, kuru izmantos ražošanā un turēs pārdošanai.

Papildus izpirkšanas cenai šāda īpašuma sākotnējās izmaksās iekļaujiet izmaksas, kas saistītas ar īpašumtiesību nodošanu. Parasti sākotnējās izmaksās neiekļaujiet PVN un akcīzes nodokli.

Nosakiet šāda īpašuma nolietojuma likmi, pamatojoties uz lietderīgās lietošanas laiku. Tomēr neaizmirstiet samazināt šo periodu tā darbības periodam pirms izpirkšanas. Tas ir, periodu, kas paredzēts amortizācijas grupai, kurai pieder īpašums, var samazināt par laika periodu, kurā tas tika iznomāts. Šajā gadījumā nav svarīgi, kura bilancē objekts tika uzskaitīts. Šādu iespēju paredz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 7. punkts. Turklāt daļu no izpirkšanas izmaksām var atpazīt vienlaikus, piesakoties un).

273. pants un Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.

Izpirkšanas vērtība iepriekš

Nomas maksājumi pret nodošanas vērtību, kas pārskaitīta līguma darbības laikā, ir avanss. Aprēķinot ienākuma nodokli, izsniegto avansu summas neatskaita ar nodokli apliekamo ienākumu. Šis noteikums attiecas gan uz uzkrāšanas metodi, gan uz naudas metodi.

Tas izriet no obligāto nosacījumu 270. panta 14. punkta 3. punkta noteikumiem. Tas ir, īpašums tika pieņemts uzskaitei un no iznomātāja tika saņemts pareizi sastādīts rēķins. *

Situācija: kad no iznomātā īpašuma izpirkuma vērtības ir iespējams ieturēt priekšnodokļa summu, kas tika samaksāta nomas līguma darbības laikā

Pieņemiet priekšnodokli atskaitīšanai vispārējā avansu secībā.

Dariet to, ievērojot visus nepieciešamos nosacījumus. Pēc tam, kad iznomātāja īpašumtiesības no iznomātāja jums ir nodotas un rēķins ir saņemts, būs jāatjauno iepriekš pieņemtā PVN summa atskaitīšanai no daļas no nodošanas vērtības. Un tad atkal atskaitīt nodokli, ko uzrādījis iznomātājs, bet jau no īpašumā saņemtā aktīva vērtības.

Šī procedūra ir noteikta Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 154. panta 1. punktā.

Līzings ir populāra kapitāla ieguldījumu finansēšanas forma. Patiešām, neradot vienreizējas izmaksas, kas ir būtiskas salīdzinājumā ar īpašuma vērtību, nomnieks, noslēdzis īres līgumu ar iznomātāju un samaksājis nomas maksājumus, saņems nepieciešamo īpašumu pagaidu valdīšanai un izmantošanai (2. pants 1998. gada 29. oktobra federālā likuma Nr. 164-FZ).

Kā veikt grāmatvedības uzskaiti nomniekam, ja objekts tiek uzskaitīts vienas vai otras līguma puses bilancē, mēs parādīsim ar piemēriem mūsu konsultācijā.

Nomas darījumi, ja īpašums ir iznomātāja bilancē: piemērs

Iedomājieties tipisku nomas darījumu ar nomnieku, ja objekts ir norādīts iznomātāja bilancē, šajā piemērā.

Saskaņā ar nomas līgumu pamatlīdzekļu postenis tiek nodots nomniekam uz 5 gadu periodu. Kopējā nomas maksājumu summa par šo periodu ir 3 540 000 rubļu, t.sk. PVN 20%. Maksājumi saskaņā ar līgumu tiek veikti katru mēnesi.

Līzinga līgums arī nosaka, ka tā derīguma termiņa beigās objektu nomnieks izpērk par izpirkuma vērtību 34 220 rubļu, t.sk. PVN 20%.

Nomas darījumi, ja īpašums ir nomnieka bilancē: piemērs

Iedomājieties, kā līzingu uzskaita nomnieka bilancē (darījumos), izmantojot iepriekš aplūkoto piemēru, papildinot to ar informāciju, ka nomātā īpašuma nolietojums tiek aprēķināts lineāri.

Līzinga operācijas tagad kļūst arvien izplatītākas, jo tās sniedz līguma pusēm daudz ekonomisku labumu, tostarp no nodokļu režīma viedokļa. Šī panta priekšmets ir līzinga darījumu atspoguļošanas kārtība nodokļu uzskaitē no nomnieka viedokļa gadījumā, kad iznomātais īpašums saskaņā ar līguma noteikumiem ir pakļauts grāmatvedības uzskaitei bilancē. nomnieks.

Atspoguļojot līzinga operācijas nodokļu uzskaitē, jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas noteikumiem. Tajā pašā laikā uz Krievijas Federācijas nodokļu uzskaites procedūru neattiecas ne instrukcijas, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 17.02.97 N 15 rīkojumu, ne PBU 6/01 "Pamatlīdzekļu uzskaite" noteikumi. nomnieks. Tādējādi šī darījuma uzskaites procedūra neietekmē ienākumu un izdevumu atzīšanu nodokļu vajadzībām.

1. Nomas objekta sākotnējās vērtības veidošanas procedūra, kad tā ir ierakstīta nomnieka bilancē

Īpaša procedūra iznomātā aktīva sākotnējo izmaksu noteikšanai peļņas nodokļa aprēķināšanas nolūkos ir definēta 1. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pants.

Kā izriet no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. pantā, īpašuma, uz kuru attiecas iznomāšana, sākotnējās izmaksas ir iznomātāja izdevumu summa par tā iegādi, būvniecību, piegādi, ražošanu un tā nonākšanu stāvoklī, kādā tā ir piemērota izmantošanu, izņemot nodokļu summas, kuras ir atskaitāmas vai uzskaitītas kā izdevumi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Šis noteikums ir spēkā gan grāmatvedības uzskaitē saskaņā ar iznomātā īpašuma līgumu iznomātāja bilancē, gan nomnieka bilancē. Tas nozīmē, ka, lai atspoguļotu līzinga darījumus nodokļu uzskaitē, nomniekam jābūt iznomātāja sniegtiem datiem par iznomātā objekta sākotnējām izmaksām. Tajā pašā laikā īpašuma nomas vērtība, kas noteikta kā nomas maksājumu summa saskaņā ar līgumu un grāmatvedības uzskaitē veido iznomātā aktīva sākotnējās izmaksas, nav piemērojama nodokļu uzskaites vajadzībām.

2. Iznomātā īpašuma nolietojuma aprēķināšanas kārtība

Kā izriet no Art. 256 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa galvenais nosacījums, lai īpašumu klasificētu kā amortizējamu, ir tas, ka šis īpašums pieder nodokļu maksātājam, pamatojoties uz īpašumtiesībām, kas iegūtas likumā noteiktajā kārtībā. Šim noteikumam ir izņēmums: iznomāts īpašnieks nomnieka bilancē.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 258. panta 7. punktu īpašums, kas saņemts (nodots) finanšu nomā saskaņā ar finanšu nomu (nomas līgumu), tiek iekļauts attiecīgajā nolietojuma grupā, ja puse, kuras īpašums jāuzskaita saskaņā ar finanšu nomas līguma (līzinga līguma) noteikumiem.

Tajā pašā laikā, lai noteiktu nomāto objektu nolietojuma grupu, jāpiemēro nolietojuma grupās iekļauto pamatlīdzekļu klasifikācija (apstiprināta ar Krievijas Federācijas valdības 2002. gada 1. janvāra dekrētu N 1).

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants nosaka, ka īrējamā īpašuma amortizācijas likmēm var piemērot īpašus koeficientus. Koeficientu piemērošanas kārtība jānosaka organizācijas apstiprinātā grāmatvedības nodokļu politikā.

Konkrēti Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 7. punkts nosaka, ka attiecībā uz amortizējamajiem pamatlīdzekļiem, ko izmanto agresīvā vidē, un (vai) paaugstinātām maiņām, nodokļu maksātājam ir tiesības piemērot īpašo koeficientu nolietojuma pamatlikme, bet ne augstāka par 2. Amortizējamiem pamatlīdzekļiem, uz kuriem attiecas finanšu noma (nomas līgums), nodokļu maksātājam, kura pamatlīdzeklis jāuzskaita saskaņā ar finanšu nomas līguma noteikumiem ( nomas līgums), ir tiesīgs pamata nolietojuma likmei piemērot īpašu koeficientu, bet ne augstāku par 3. Šie noteikumi neattiecas uz pamatlīdzekļiem, kas pieder pirmajai, otrajai un trešajai nolietojuma grupai, ja tiek aprēķināta šo pamatlīdzekļu nolietojums. izmantojot nelineāru metodi.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas izpratnē agresīvu vidi saprot kā dabisku un (vai) mākslīgu faktoru kombināciju, kuru ietekme izraisa pamatlīdzekļu nodilumu (novecošanos) to darbības laikā. Darbs agresīvā vidē tiek pielīdzināts arī pamatlīdzekļu klātbūtnei saskarē ar sprādzienbīstamu, ugunsbīstamu, toksisku vai citu agresīvu tehnoloģisko vidi, kas var kalpot par iemeslu (avotu) ārkārtas situācijas ierosināšanai.

Nodokļu iestādes ir precizējušas savu nostāju attiecībā uz šo koeficientu izmantošanu attiecībā uz nomātajām precēm, kas darbojas paaugstinātu maiņu vai agresīvas vides apstākļos, kuras būtība ir šāda: nodokļu maksātājs var piemērot vai nu īres līgumā paredzētos koeficientus. vai koeficientu palielināšana atbilstoši objekta darbības apstākļiem; šādu pieeju nosaka prasība par noteikto nomas koeficientu un darbības nosacījumu piemērošanas likmi tikai amortizācijas pamatlikmei (sk. 25. nodaļas "Uzņēmumu ienākuma nodoklis" piemērošanas metodisko ieteikumu 5.3.punktu).

Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259 par vieglajām automašīnām un pasažieru furgoniem, kuru sākotnējās izmaksas ir attiecīgi vairāk nekā 300 tūkstoši rubļu un 400 tūkstoši rubļu, pamata nolietojuma likmi piemēro ar īpašu koeficientu 0,5. Organizācijas, kas šīs automašīnas un pasažieru mikroautobusus ir saņēmušas (nodevušas) nomā, iekļauj šo īpašumu attiecīgajā nolietojuma grupā un piemēro amortizācijas pamatlikmi (ņemot vērā nodokļu maksātāja piemēroto koeficientu šādam īpašumam) ar īpašu koeficientu 0,5.

Saskaņā ar Metodisko ieteikumu par 25. nodaļas "Uzņēmumu peļņas nodoklis" piemērošanu transportlīdzekļu līzinga līguma pusēm (vieglās automašīnas un pasažieru mikroautobusi, kuru sākotnējās izmaksas ir attiecīgi vairāk nekā 300 tūkstoši rubļu un 400 tūkstoši rubļu, 5.3. Punktu) ) reizināšanas koeficientu, kas nepārsniedz 3, piemēro vienlaikus ar koeficientu 0,5.

Tādējādi, ja transportlīdzekļa līzinga līguma puses paredz izmantot reizināšanas koeficientu tādā apjomā, kas nepārsniedz 3, tad nolietojuma pamatlikmei piemēroto koeficientu aprēķina kā līzinga līguma pušu piemērotā koeficienta reizinājumu. (ne vairāk kā 3) par 0,5.

Piemērs. Iznomāta automašīna, kuras sākotnējās izmaksas ir RUB 330 000, tiek ierakstīta nomnieka bilancē. Šis pamatlīdzekļu postenis pieder trešajai nolietojuma grupai, un tā lietderīgās lietošanas laiks ir 4 gadi un 6 mēneši (54 mēneši).

Nomnieks piemēro lineārās nolietojuma metodi un šim pamatlīdzeklim nosaka reizināšanas koeficientu 2,5 (pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 7. punktu) un samazinājuma koeficientu 0,5 (pamatojoties uz 259. panta 9. punktu). Krievijas Federācijas nodokļu kodekss).

Pamata nolietojuma likmei piemērotais koeficients ir 2,5 x 0,5 \u003d 1,25.

Mēneša nolietojuma likme - (1: 54 mēneši) x 100% x 1,25 \u003d 2,31%.

Ikmēneša nolietojuma atskaitījumu summa, kas tiek ņemta vērā, apliekot peļņu, ir 330 000 rubļu. x 2,31%: 100% \u003d 7623 rubļi.

3. Nomas maksājumu uzskaite

Nomnieks papildus nolietojumam atspoguļo nomāto maksājumu summu, kas samaksāta kā daļa no citiem nodokļu uzlikšanas izdevumiem. Tajā pašā laikā saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 10. apakšpunktu, ja nomnieks uzskaita saskaņā ar nomas līgumu saņemto īpašumu, nomas (nomas) maksājumus atzīst par izdevumiem mazākas summas, kas uzkrātas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pantu par šo īpašuma nolietojumu.

Tādējādi, ja nomātā īpašuma nolietojuma summa pārsniedz attiecīgajam mēnesim noteikto nomas maksas summu, iznomātājam samaksātie nomas maksājumi netiek ieskaitīti nodokļa izdevumos. Un otrādi, ja nomas maksājuma summa pārsniedz uzkrātā nolietojuma summu, nomnieks šo starpību var papildus ņemt vērā kā daļu no pārējā pārskata perioda izdevumiem.

Ja saskaņā ar nomas līguma noteikumiem maksājumi nomas laikā tiek veikti nevienmērīgi (piemēram, viens maksājums gadā vai reizi sešos mēnešos), jums jāpievērš uzmanība kārtībai, kādā nomas maksājumus atzīst par izdevumiem nodokļu vajadzībām.

Noteikumus par izdevumu atzīšanu nodokļu uzskaitē nosaka Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants. 1. pants Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pants nosaka vispārēju principu izdevumu atzīšanai, pamatojoties uz darījumu noteikumiem. Īpaši noteikts, ka darījumiem, kas ilgst vairāk nekā vienu pārskata (nodokļu) periodu, pārskata perioda izdevumi tiek atzīti, pamatojoties uz vienlīdzīgas un proporcionālas izdevumu veidošanas principu.

Pārskata periodā izdevumu atspoguļošanas datums nomas maksājumu nodokļu uzskaitē tiek noteikts saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 7. punktu:

• vai norēķinu datums saskaņā ar noslēgto līgumu noteikumiem;
• vai datums, kad nodokļu maksātājam uzrādīti dokumenti, kas kalpo par pamatu aprēķinu veikšanai;
• vai pārskata (nodokļu) perioda pēdējā diena.

Izdevumu atzīšanas datums, ko organizācija ir pieņēmusi nodokļu uzskaites vajadzībām saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. panta 7. klauzulas 3. punktu, būtu jāapstiprina kā organizācijas nodokļu politikas elements.

Grāmatvedības politikas pārskatu var formulēt šādi: “Saskaņā ar līgumiem, kuru izpilde ir nepārtraukta, it īpaši saskaņā ar nomas līgumiem, izdevumi tiek atzīti vienmērīgi un proporcionāli katrā pārskata periodā, kurā tiek izpildīts līgums. Šajā gadījumā par izdevumu atzīšanas dienu tiek uzskatīta pārskata perioda pēdējā diena ”.

Tādējādi gadījumā, ja nomas perioda laikā puses ir vienojušās par nevienmērīgu nomas maksājumu grafiku, lai tos atzītu par izdevumu daļu, ikmēneša nomas maksājuma summa jāaprēķina, to kopējo summu dalot ar līzinga skaitu mēnešus.

4. Nomnieka izpirkšana nomātā īpašumā saskaņā ar nomas līgumu un tā turpmākā izmantošana

Īpašuma izpirkšanu, kas ir nomas priekšmets, var veikt vienā no šādiem likumīgas reģistrācijas veidiem. Šajā sakarā organizācijai, izpērkot īpašumu, uz kuru attiecas noma, ieteicams analizēt norādītās iespējas izpirkšanas operācijas īstenošanai no nodokļu seku viedokļa, kas no tā izriet no īpašiem nosacījumiem.

1. Īpašuma izpirkšana tiek veikta kā daļa no līzinga darījuma īstenošanas.

Saskaņā ar 1998. gada 29. oktobra federālā likuma "Par finanšu nomu (līzingu)" N164-FZ 2. pantu līzings tiek definēts kā ekonomisko un tiesisko attiecību kopums, kas rodas saistībā ar nomas līguma izpildi, ieskaitot iznomāta aktīva iegāde.

Šajā gadījumā līzinga darījums ir līgumu kopums, kas nepieciešams nomas līguma izpildei starp iznomātāju, nomnieku un iznomātās lietas pārdevēju (piegādātāju) (likuma 2. panta 3. punkts).

Tādējādi nomas tiesiskās attiecības parasti tiek noformētas ar vairākiem savstarpēji saistītiem līgumiem:

• pirkuma un pārdošanas līgums, kas noslēgts starp iznomātāju un pārdevēju;
• finanšu nomas līgums, kas noslēgts starp iznomātāju un nomnieku;
• iznomātā aktīva pirkšanas un pārdošanas līgumu starp iznomātāju un nomnieku.

Attiecīgi iznomāta īpašuma izpirkšana, kas noformēta ar neatkarīgu pirkšanas un pārdošanas līgumu vai veikta saskaņā ar nomas līgumu, tiek atzīta par notiekošā nomas darījuma neatņemamu sastāvdaļu, kas paredz nomnieka izpirkšanu.

Šīs nomas darījuma juridiskās iezīmes tieši ietekmē procedūru, kādā nodokļu grāmatvedībā atspoguļo atpirktā iznomātā īpašuma izmaksas.

Nomnieka veiktie maksājumi par iznomātā īpašuma izpirkšanu tiek atzīti par izdevumiem, kas netiek ņemti vērā peļņas nodokļa aprēķināšanas nolūkos, pamatojoties uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 5. klauzulu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 270. panta 5. punktu, nosakot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā šādi amortizējamā īpašuma iegādes un (vai) izveidošanas izdevumi.

Šajā sakarā, neskatoties uz to, ka tad, kad iznomātais īpašums tiek izpirkts, tas kļūst par iznomātāja īpašumu, tas joprojām ir līzinga priekšmets. Attiecīgi, nosakot iznomātā aktīva sākotnējās izmaksas, jāvadās pēc Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. klauzulas noteikumiem. Citiem vārdiem sakot, ja nomnieks izpērk īpašumu līzinga darījuma ietvaros, īpašuma sākotnējo vērtību nosaka kā iznomātāja izdevumu summu par tā iegādi, būvniecību, piegādi, izgatavošanu un nogādāšanu līdz nomai. stāvoklis, kurā tas ir piemērots lietošanai, izņemot atskaitāmo nodokli vai uzskaitītos kā izdevumus saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu.

Gadījumā, ja īpašumu izpērk nomnieks, iznomāto lietu īpašumtiesības tiek nodotas nomniekam. Attiecīgi organizācija - nomnieks neveic nomas maksājumus. Tādējādi nodokļu grāmatvedībā kā izdevumi jāatspoguļo tikai amortizācija, kas iekasēta par izpirkto īpašumu.

Kā minēts iepriekš, nolietojuma summas aprēķins tiek veikts, pamatojoties uz sākotnējām izmaksām, kas noteiktas kā iznomātāja iznomātā īpašuma iegādes izdevumu summa, un nolietojuma likmi, ņemot vērā īpašos koeficientus, ko noteikusi 7., 8., 9. punkts attiecībā uz iznomāto īpašumu. Citiem vārdiem sakot, nolietojums tiek aprēķināts tādā pašā veidā, kāds bija nomas periodā, kad īpašums piederēja iznomātājam, t.i. pirms izpirkšanas.

2 ... Īpašuma izpirkšana nenotiek kā līzinga darījuma realizācija, bet gan ar neatkarīga pirkuma-pārdošanas līguma palīdzību

Ņemiet vērā, ka nomātā īpašuma izpirkšanu juridiski var noformēt arī šādi:

• nomas līguma izbeigšana pēc pušu savstarpējas vienošanās (kā rezultātā iznomātais aktīvs ir jāatdod īpašniekam-iznomātājam);
• neatkarīga īpašuma pirkšanas un pārdošanas līguma noslēgšana ar īpašnieku.

Šajā gadījumā, aprēķinot nolietojumu, organizācijai nav tiesību piemērot īpašo koeficientu, kas noteikts Art. 7, 8, 9. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. pants attiecībā uz nomātajām mantām, tā kā īpašums vairs netiek atzīts par līzingu, līzinga tiesiskās attiecības ir izbeigušās.

Šajā gadījumā iegādātā aprīkojuma kalpošanas laiks tiek noteikts saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259 par objektiem, kas darbojās, t.i. šī īpašuma nolietojuma likme tiek aprēķināta, ņemot vērā lietderīgās lietošanas laiku, kas samazināts par iepriekšējo īpašnieku (pirms īpašuma izpirkšanas īpašnieks bija iznomātājs) darbības gadu (mēnešu) skaitu.

3. Pārdošanas kārtība izpirktā nomātā īpašuma pārdošanas darījuma nodokļu uzskaitē

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 268. panta 1. punkta 1. daļu, pārdodot amortizējamo īpašumu, nodokļu maksātājam ir tiesības samazināt ienākumus no šādām darbībām par amortizējamā īpašuma atlikušo vērtību, kas noteikta saskaņā ar 1. punktu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts.

Atgādinām, ka atlikušo vērtību aprēķina kā starpību starp sākotnējām izmaksām un uzkrātā nolietojuma summu saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksu. Sākotnējās izmaksas tiek veidotas pēc iznomātāja datiem kā iznomātā aktīva iegādes izmaksu summa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 257. panta 1. punkts).

Uzņēmumi bieži izmanto īpašuma finanšu nomu - citiem vārdiem sakot, līzingu. Kas tas ir, kādas ir līzinga pie nomnieka grāmatvedības un nodokļu uzskaites pazīmes, kādi līzinga darījumi pastāv, mēs aprakstīsim tālāk. Mēs arī analizēsim, izmantojot īpašuma iznomāšanas grāmatošanas piemēru nomnieka un iznomātāja bilancē.

Līzinga būtība

Nomas līgums tiek noslēgts starp abām ieinteresētajām pusēm. Līguma priekšmets ir ēkas, aprīkojums, automašīnas un cita veida īpašumi. Nomnieks var kļūt par nomātā īpašuma likumīgo īpašnieku, to nopērkot.

Attiecībā uz līzinga priekšmetu jums jāsastāda pieņemšanas akts. Nolietojumu iekasē puse, kuras īpašums ir ierakstīts bilancē.

Aizpildiet un nosūtiet pārskatus IFTS
laikā un bez kļūdām ar Kontur.Extern.
Jums 3 mēnešu kalpošana bez maksas!

Izmēģiniet

Līzinga grāmatvedība un nodokļu uzskaite pie nomnieka

Lai pareizi atspoguļotu nomāto aktīvu grāmatvedības kontos, jums jāzina, kura bilancē tas ir iekļauts.

Iznomātā īpašuma uzskaite iznomātāja bilancē

Ja objekts tiek uzskaitīts iznomātāja bilancē, nomnieks izmanto grāmatvedības kontu 001. Visas līzinga operācijas sākas no šī konta. Izmantojot LLC Technik un LLC Spusk piemēru, mēs analizēsim visas grāmatvedības nianses. Jūs atradīsit ne tikai norīkojumus, bet arī detalizētus aprēķinus.

OOO Tekhnik saņēma no OOO Spusk saskaņā ar 2019. gada 1. janvāra līgumu Nr. 25 par hidroelektrostacijas A187 iznomāšanu 1 296 000 RUB vērtībā, ieskaitot PVN 216 000 RUB. Kopējais nomas periods ir 36 mēneši. Ikmēneša maksājums ir 36 000 rubļu, ieskaitot PVN (20%) 6000 rubļu. Trīs gadus vēlāk aprīkojumu iegādājas Technik LLC, izpirkuma vērtība jau ir iekļauta ikmēneša maksājumos.

LLC Technik grāmatvedībā grāmatvedis saskaņā ar nomas līgumu veiks šādus ierakstus:

Debets 001 - 1 296 000 - aprīkojums tiek uzskaitīts ārpusbilances uzskaitē

Debets (20, 26, 44 - atkarībā no mērķiem, kādiem tiek izmantots iznomātais aktīvs) Kredīts 76 - 30 000 - ir iekasēts ikmēneša nomas maksājums (LLC Technik grāmatvedis veiks šo ierakstu katru mēnesi trīs gadus)

Debets 19 Kredīts 76 - 6000 - tiek atspoguļots nomas maksājuma PVN (šo ierakstu veiks Technik LLC reizi mēnesī)

Debets 76 Kredīts 51 - 36 000 - nomas maksājums tiek pārskaitīts uz OOO Spusk kontu (OOO Technik šo ierakstu veiks katru mēnesi)

Kredīts 001 - 1 296 000 - aprīkojums tika norakstīts no Technik LLC reģistra, jo tika izpildītas visas saistības saskaņā ar 01.01.2019. Līgumu Nr. 25

Debets 01 Kredīts 02 - 1 080 000 (1 296 000 - 216 000) - iegādātās A187 hidroelektrostacijas izmaksas tiek atspoguļotas Technik LLC pamatlīdzekļos

Iznomātā īpašuma izpirkšanas vērtība: nomnieka norīkojumi

Ja Tekhnik LLC pirktu aprīkojumu par atsevišķu samaksu, grāmatvedībā tiktu veikti šādi ieraksti:

Kredīts 001 - aprīkojums tika norakstīts no Technik LLC reģistra sakarā ar 01.01.2019. Līguma Nr. 25 termiņa beigām

Debets 60, kredīts 51 - ir norādīta A187 hidroelektrostacijas izpirkšanas vērtība

Debets 08 Credit 76 - iznomātās iekārtas (hidroelektrostacija A187) iegādājās Technik

Debets 19 Kredīts 76 - iekļauts PVN

Debets 01 Kredīts 08 - SIA Technik grāmatvedis, kas iekļauts A187 hidroelektrostacijas pamatlīdzekļos

Debets 68 19. kredīts - PVN atskaitīšanai pieņemtajai hidroelektrostacijai A187

Iznomātā īpašuma pirmstermiņa izpirkšana: nomnieka darījumi

Debets 97 Kredīts 76 - atlikušo nomas maksājumu summa bez PVN

Debets 19 Kredīts 76 - piešķirtais PVN

Debets 68 Kredīts 19 - PVN tiek pieņemts atskaitīšanai.

Debets 76 Kredīts 51 - tiek uzskaitīti atlikušie nomas maksājumi

Debets 20 Kredīts 97 - priekšlaicīgi uzkrātā maksājumu summa tika norakstīta (katru mēnesi atlikušajā līguma termiņā)

Iznomātā īpašuma uzskaite nomnieka bilancē: darījumi

OOO Tekhnik saņēma no OOO Spusk saskaņā ar 2019. gada 1. janvāra līgumu Nr. 25 par hidroelektrostacijas A187 iznomāšanu 1 296 000 RUB vērtībā, ieskaitot PVN 216 000 RUB. Kopējais nomas periods ir 36 mēneši. Ikmēneša maksājums ir 36 000 rubļu, ieskaitot PVN 6000 rubļu. Pēc trim gadiem aprīkojumu nomnieks iegādājas par 20 000 rubļu.

• "Nomas saistības";
• "Parāds par nomas maksājumiem."

Tehnikas LLC grāmatvedībā tiks veikti šādi ieraksti saskaņā ar nomas līgumu:

Debets 08 kredīts 76 (apakškonts "Nomas saistības") - 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) - tika ņemta vērā A187 hidroelektrostacija

19. debets 76. kredīts (apakškonts "Nomas saistības") - 219 333,33 - piešķirtais PVN

Debets 01 Kredīts 08 - 1 096 666,67 - iekārtas turpmākai uzskaitei tiek klasificētas kā pamatlīdzekļi

Debets 76 Kredīts 51 - 36 000 - nomas maksājums tiek pārskaitīts uz OOO Spusk kontu (OOO Technik šo ierakstu veiks katru mēnesi trīs gadus)

Debets 76 (apakškonts "Nomas saistības") Kredīts 76 (apakškonts "Parāds par nomas maksājumiem") - 30 000 - ir iekasēts ikmēneša nomas maksājums (LLC Technik grāmatvedis katru gadu veiks šo ierakstu trīs gadus)

Debets 68 Kredīts 19 - 6000 - PVN tiek pieņemts atskaitīšanai (šo ierakstu veiks Technik LLC mēnesī)

Debets 20 (26, 44 - atkarībā no mērķiem, kādiem tiek izmantots iznomātais aktīvs) Kredīts 02 - 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) - tiek iekasēta amortizācija (šo grāmatojumu veiks Technik LLC mēnesī)

Debets 76 (apakškonts "Nomas saistības") Kredīts 76 (apakškonts "Parāds par nomas maksājumiem") - 20 000 - parāds parāds nomātā īpašuma izpirkuma vērtībā (šo ierakstu trīs gadus katru mēnesi veiks grāmatvedis LLC Technik )

Debets 76 - kredīts 51 - 20 000 - pārskaitīts uz LLC Spusk izpirkuma vērtības kontu

Debets 01 Kredīts 01 - 1 096 666,67 - A187 hidroelektrostacija pēc trim gadiem pārnesta uz pašu kapitāla kategoriju

Debets 02 Kredīts 02 - 1 096 666,67 - tiek atspoguļots nolietojums

Grāmatvedība pie iznomātāja

Apskatīsim līzingu iznomātāja sūtījumos.

LLC Spusk nodeva LLC Technik no 01.01.2019. Līguma Nr. 25 iznomāt A187 hidroelektrostaciju ar sākotnējo vērtību 1 296 000 rubļu, ieskaitot PVN 216 000 rubļu. Kopējais nomas periods ir 36 mēneši. Ikmēneša maksājums ir 36 000 rubļu, ieskaitot PVN 6000 rubļu. Pēc trim gadiem aprīkojumu nomnieks iegādājas par 20 000 rubļu. Atpirkšanas vērtība ir iekļauta Technik LLC ikmēneša maksājumos.

A187 hidroelektrostacija ir iznomātāja bilancē, tās lietderīgās lietošanas laiks ir 46 mēneši. A187 hidroelektrostacijas nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes. Mēnesim nolietojums ir vienāds ar 23 478,26 rubļiem (1 080 000/46).

Debets 08 kredīts 60 - 1 080 000 - aprīkojumu saņēma OOO Spusk

Debets 19 Kredīts 60 - 216 000 - piešķirts PVN

Debets 03 Kredīts 08 - 1 080 000 - A187 tika ņemta vērā hidroelektrostacija

Debets 68 Kredīts 19 - 216 000 - tiek atskaitīts PVN

Debeta 03 apakškonts "MC paredzēts pagaidu lietošanai" Kredīts 03 apakškonts "MC organizācijā" - 1 080 000 - aprīkojums tika nodots LLC Technik

Debets 20 Kredīts 02 - 23 478,26 - LLC "Sputnik" grāmatvedis uzkrāja nolietojumu (šī norīkotā LLC "Sputnik" tiks veikta katru mēnesi)

Debets 51 Kredīts 62 - 36 000 - maksājums ir saņemts no Technik LLC

Debets 62 kredīts 90 - 36 000 - SIA Technik grāmatvedis atspoguļoja ieņēmumus no maksājumiem par rūpniecisko iekārtu lietošanu (Sputnik LLC vadus veiks katru mēnesi)

Debets 90,03 Kredīts 68 - 6000 - iekasēts PVN (Sputnik LLC padarīs šo grāmatošanu katru mēnesi)

Debets 01 Credit 03 apakškonts "MC paredzēts pagaidu lietošanai" - 1 080 000 - sākotnējās hidroelektrostacijas A187 izmaksas tika norakstītas, kad tās tika nodotas SIA Technik īpašumā

Debets 02 Kredīts 01 - 845 217,36 (23 478,26 x 36 mēneši) - A187 hidroelektrostacijas uzkrātais nolietojums tika norakstīts

Debets 91,02 Kredīts 01 - 234 782,64 (1 080 000 - 845 217,36) - A187 hidroelektrostacijas atlikusī vērtība tika norakstīta

Debets 62 Kredīts 91.01 - 20.000 - iekļauti ienākumi (izpirkuma vērtība)

Debets 91,02 Kredīts 68 - 3 333,34 - PVN, kas iekasēts no A187 hidroelektrostacijas izpirkuma vērtības

Kā redzams no piemēriem, darījumi ir atkarīgi no daudzām nomas līguma niansēm. Grāmatvedību ietekmē līguma termiņš, īpašuma izpirkšanas kārtība, īpašumtiesības uz nomāto aktīvu. Izmantojiet šos piemērus kā apkrāptu lapu, un jūsu grāmatvedība atbildīs visiem likuma kanoniem.

Jūsu uzņēmums jau ir noslēdzis nomas līgumu, un jums ir jautājumi par to, kā grāmatvedībā atspoguļot līzingu? Šajā rakstā varat atrast nepieciešamo informāciju un grāmatvedības ierakstu piemērus dažādiem līzinga darījumiem.

Darbību uzskaiti saskaņā ar nomas līgumu regulē Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1997. gada 17. februāra rīkojums Nr. 15.

Nomas darījumi ir atkarīgi no iznomātā īpašuma bilances: iznomātāja vai nomnieka. Nomas līgumā jānorāda puse, kuras bilancē tiek ierakstīts iznomātais īpašums.

Līzinga uzskaite, atspoguļojot īpašumu iznomātāja bilancē

maksājumu grafiks.

Ja nomas līgums paredz iznomātā aktīva atspoguļošanu iznomātāja bilancē, nomnieks atspoguļo nomāto īpašumu ārpusbilances kontā 001 "Nomāti pamatlīdzekļi".

Nomas maksājumu uzkrāšana tiek atspoguļota konta 76 "Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem" kredītā, korespondējot ar izdevumu kontiem: 20, 23, 25, 26, 29 - uzskaitot nomas maksājumus par īpašumu, kas tiek izmantots ražošanā aktivitātes, 44 - darbībām izmantotajam īpašumam tirdzniecības organizācija, 91.2 - īpašumam, ko izmanto ražošanai, kas nav ražošana. Turklāt vienkāršības labad nomas uzskaites piemēros tiks parādīti tikai darījumi ar kontu 20.

Dt 001 - 1 000 000(ņemot vērā nomāto aktīvu par izmaksām bez PVN)

Dt 60 - Kt 51 - 236 000(avansa maksājums (sākotnējais maksājums) tika veikts saskaņā ar nomas līgumu)

Jāpatur prātā, ka avansa maksājuma attiecināšana uz nomas līgumu (avansa maksājuma ieskaite) var notikt nevis uzreiz, bet visā līgumā. Iepriekš minētajā maksājumu grafikā avansa maksājums saskaņā ar līgumu tiek vienmērīgi kompensēts (katrs 6555,56 rubļi) 36 mēnešu laikā.

Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27(tika iekasēta nomas maksa Nr. 1 - 34 546, atskaitot PVN - 5269,73)

Dt 19 - Kt 76 - 5269,73(PVN iekasēts par nomas maksu Nr. 1)

Dt 20 - Kt 60 - 5 555,56(tiek ieskaitīta daļa no nomas līguma avansa maksājuma - 6555,56 mīnus PVN 1000)

Dt 19 - Kt 60 - 1 000(PVN iekasēts no avansa maksājuma ieskaites)

Dt 68 - Kt 19 - 6 269,73(Budžetā uzrādītais PVN)

Dt 76 - CT 51 - 34 546(ir norādīts nomas maksājums Nr. 1)

Komisija, kas tiek maksāta nomas darījuma sākumā (komisijas maksa par darījuma noslēgšanu), grāmatvedībā tiek iekasēta tajos pašos izmaksu kontos kā kārtējie nomas maksājumi.

Ja nomas līgumā ir izpirkšanas cena (šī summa nav norādītajā nomas maksājumu grafikā, piemēram, ņemsim to vienādu ar 1180 rubļiem ar PVN), grāmatvedībā tiek veikti šādi ieraksti:

Dt 08 - CT 76 - 1 000(atspoguļo iznomātā aktīva izpirkšanas izmaksas, nododot īpašumtiesības nomniekam)

Dt 19 - CT 76 - 180(PVN, kas iekasēts, iznomājot nomāto aktīvu)

Dt 68 - CT 19 - 180(Budžetā uzrādītais PVN)

Dt 76 - CT 51 - 1180(samaksāts par iznomātā aktīva summu)

Dt 01 - Kt 08 - 1 000(ņemot vērā nomāto aktīvu kā daļu no pašu pamatlīdzekļiem)

Līzinga uzskaite, atspoguļojot īpašumu nomnieka bilancē

Līzinga uzskaiti reglamentējošajos tiesību aktos nav viennozīmīgu norādījumu par darbību uzskaiti saskaņā ar nomas līgumu, ja nomnieks ir aktīvu īpašnieks.

Šobrīd ir attīstījusies nomnieku un līzinga kompāniju komunikācijas prakse ar auditoriem un pārbaudes struktūrām, un ir izveidota noteikta līzinga darījumu shēma.

Ja saskaņā ar nomas līguma nosacījumiem īpašums tiek ierakstīts nomnieka bilancē, pēc iznomātā aktīva saņemšanas nomnieka grāmatvedībā īpašuma vērtība bez PVN tiek atspoguļota konta 08 debetā. " Ieguldījumi pamatlīdzekļos "atbilstīgi 76. konta" Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem "kredītam.

Kad nomāto aktīvu pieņem uzskaitē kā pamatlīdzekļu daļu, tā vērtību noraksta no kredīta 08 konta uz konta "Pamatlīdzekļi" debetu 01.

Nomas maksājumu uzkrājums tiek atspoguļots konta 76 debetā, apakškontā, piemēram, "Norēķini ar iznomātāju" korespondencē ar kontu 76, apakškontā, piemēram, "Norēķini par nomas maksājumiem".

Nomnieks iekasē nomāto aktīvu nolietojumu. Nomātā aktīva nolietojuma summa tiek atzīta par izdevumiem parastajām darbībām un tiek atspoguļota 20. konta "Galvenā ražošana" debetā, korespondējot ar konta 02 "Pamatlīdzekļu nolietojums, iznomātā īpašuma nolietojuma apakškonts" kredītu.

Nomnieka nodokļu uzskaitē iznomāto īpašumu atzīst par amortizējamo īpašumu.

Nomātā aktīva sākotnējās izmaksas tiek noteiktas kā iznomātāja izdevumu summa par tā iegādi.

Peļņas nodokļa aprēķināšanai ikmēneša nolietojuma summu nosaka, pamatojoties uz iznomātā aktīva sākotnējo izmaksu un nolietojuma likmes reizinājumu, ko nosaka, pamatojoties uz iznomātā īpašuma lietderīgās lietošanas laiku (ņemot vērā iekļauto pamatlīdzekļu klasifikāciju). amortizācijas grupās). Šajā gadījumā nomniekam ir tiesības piemērot nolietojuma likmi, palielinot koeficientu līdz 3. Īpatnējo reizināšanas koeficienta lielumu nomnieks nosaka diapazonā no 1 līdz 3. Šis faktors neattiecas uz nomāto īpašumu, kas pieder pirmajai vai trešajai nolietojuma grupai.

Nomas maksājumi, no kuriem atskaitīta nomātā īpašuma nolietojuma summa, ir saistīti ar ražošanas un izplatīšanas izmaksām.

Līzinga uzskaites piemērs, atspoguļojot īpašumu nomnieka bilancē

Nomas darījumi atbilst zemāk norādītajam īpašuma nomas maksājumu grafikam

Nomnieks saņēma automašīnu saskaņā ar nomas līgumu, maksājumu grafika parametri:

• nomas līguma termiņš - 3 gadi (36 mēneši)
• kopējā nomas līguma maksājumu summa - 1 479 655,10 rubļi, t.sk. PVN - RUB 225 710,10
• avansa maksājums (sākotnējais maksājums) - 20%, 236 000 rubļu, t.sk. PVN - 36 000 RUB
• automašīnas izmaksas - 1 180 000 rubļu, t.sk. PVN - 180 000 rubļu

Paredzamais iznomātā īpašuma lietošanas laiks ir četri gadi (48 mēneši). Automašīna pieder trešajai nolietojuma grupai (īpašums ar lietošanas laiku no 3 līdz 5 gadiem). Nolietojums tiek aprēķināts pēc lineārās metodes.

Nosakīsim grāmatvedībā ikmēneša nolietojuma summu. Tā kā īpašuma vērtība (ieskaitot maksu par līzinga kompāniju) ir 1 253 945 rubļi (1 479 655,10 - 225 710,10), mēneša nolietojums būs 1 253 945: 48 \u003d 26 123,85 rubļi.

Vieglais automobilis pieder trešajai nolietojuma grupai, tāpēc nodokļu uzskaitē var noteikt 48 mēnešu periodu. Ikmēneša nolietojuma likme ir 2,0833% (1: 48 mēneši x 100%), mēneša nolietojuma summa ir 1 000 000 x 2,0833% \u003d 20 833,33 rubļi.

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 264. panta 1. punkta 10. apakšpunktu nomas maksas summa, kas katru mēnesi tiek atzīta par izdevumiem nodokļu vajadzībām, ir 8 442,94 rubļi (34 546 (nomas maksa) - 5269,73 (PVN iekļauts nomas maksājumā) - 20 833,33 (mēneša nolietojums nodokļu uzskaitē)).

Nomas līguma izdevumi tiek veidoti katru mēnesi grāmatvedībā nolietojuma dēļ (26 123,85 rubļi), nodokļu grāmatvedībā - nolietojuma (20 833,33 rubļi) un nomas maksas (8444,94 rubļi) dēļ, kopā 29 276, 27 rubļi.

Tā kā Grāmatvedībā izdevumu summa 36 mēnešu laikā (nomas līguma termiņš) ir mazāka nekā nodokļu, kas rada ar nodokli apliekamas pagaidu atšķirības un atliktā nodokļa saistības.

Nomas līguma darbības laikā nomniekam ir ikmēneša ar nodokli apliekama pagaidu starpība 3 152,42 RUB (29 276,27 - 26 123,85) apmērā un attiecīgās atliktā nodokļa saistības 630,48 RUB (3 152,42 x 20%) apmērā.

Atsevišķi ir jāsaka par avansa maksājuma uzskaite (sākotnējais maksājums saskaņā ar līgumu)... Iespējamas šādas situācijas:

1. Iznomātājs, nododot nomā īpašumu, uzrāda rēķinu par visu avansa summu (norādītajā nomas maksājumu grafikā - par 236 000 rubļiem). Šajā gadījumā visa avansa maksājuma avansa maksājuma summa bez PVN tiek atzīta nodokļu grāmatvedībā kā izdevumi peļņas aplikšanai ar nodokli.

Es gribētu atzīmēt, ka līzinga līguma ietvaros pakalpojumi tiek sniegti visā līguma laikā, un nodokļu iestādēm nav pamata novērtēt atbilstību Krievijas Nodokļu kodeksa 40. panta 2. punkta 4. apakšpunkta kritērijiem Federācija par nomas maksājumu salīdzināmību kopš atsevišķus maksājumus nevar uzskatīt par atsevišķiem darījumiem, un nomas līguma cena ir jāanalizē visiem līgumā iekļautajiem maksājumiem kopumā.

2. Avansa maksājuma ieskaits saskaņā ar nomas līgumu tiek veikts vienādās daļās visā nomas laikā. Šajā gadījumā avansa maksājuma ieskaitītā daļa tiek atzīta par izdevumiem nodokļu uzskaitē peļņas nodokļa vajadzībām.

Dotajā nomas maksājumu grafika piemērā tiek pieņemts, ka avansa rēķins nomniekam tiek izrakstīts, kad īpašums tiek nomāts, t.i. Nodokļu uzskaitē, nododot īpašumu nomai, izdevumi tiek atspoguļoti 200 000 rubļu apmērā (avansa maksājums, kas ir nomas maksājums, amortizācija netiek atskaitīta, jo pirmajā mēnesī, kad īpašums tiek iznomāts, tas vēl netiek iekasēts) . Tajā pašā laikā pastāv ar nodokli apliekama pagaidu starpība 200 000 RUB apmērā un attiecīgā atliktā nodokļa saistības 40 000 RUB (200 000 RUB x 20%) apmērā.

Pārtraucot nomas līgumu, nomnieks turpinās aprēķināt amortizāciju grāmatvedībā katru mēnesi 26 123,85 rubļu apmērā. Nodokļu uzskaitē nebūs izdevumu. Tā rezultātā katru mēnesi samazināsies atliktā nodokļa saistības 5 224,77 RUB (26 123,85 RUB x 20%) apmērā.

Tādējādi līguma beigās atliktā nodokļa saistību kopsumma būs nulle:

40 000 (atliktā nodokļa saistības par avansa maksājumu) + 22 697 (630,48 x 36 - atliktā nodokļa saistības par kārtējiem nomas maksājumiem) - 62 697 (5 224,77 x 12 - atliktā nodokļa saistību samazinājums par 12 mēnešu nolietojumu grāmatvedības uzskaitē pēc nomas līguma beigas).

Dt 60 - Kt 51 - 236 000(avansa maksājums saskaņā ar nomas līgumu)

Dt 08 - Kt 76 (Norēķini ar iznomātāju) - 1 253 945(atspoguļo parādu saskaņā ar nomas līgumu bez PVN)

Dt 19 - Kt 76 (Norēķini ar iznomātāju) - 225 710,10(atspoguļots PVN saskaņā ar nomas līgumu)

Dt 01 - Kt 08 - 1 253 945(tiek ņemta vērā automašīna, kas saņemta saskaņā ar nomas līgumu)

Dt 76 - CT 60 - 236 000(tiek ieskaitīts avansa maksājums, noslēdzot nomas līgumu)

Dt 68 (ienākuma nodoklis) - 77–40 000 kt

Dt 68 (PVN) - Kt 19 - 36 000(PVN iekasēts no avansa maksājuma)

Dt 20 - CT 02 - 26 123,85

Dt 76 (Norēķini ar iznomātāju) - Kt 76 (Norēķini par nomas maksājumiem) - 34 546(samazināts nomas parāds par nomas maksas summu)

Dt 76 "Norēķini par nomas maksājumiem" - CT 51 - 34 546(nomas maksa ir norādīta)

Dt 68 (PVN) - Kt 19 - 5269,73(PVN, kas iekasēts no kārtējā nomas maksājuma)

Dt 68 (ienākuma nodoklis) - Kt 77 - 630,48(reģistrēta atliktā nodokļa saistības)

Dt 01 (Pašu pamatlīdzekļi) - Kt 01 (Pamatlīdzekļi, kas saņemti nomā) - 1 253 945(tiek atspoguļotas automašīnas īpašumtiesības)

Dt 02 (Iznomātā īpašuma nolietojums) - Kt 02 (Pašu pamatlīdzekļu nolietojums) - 940 458,60(atspoguļoja uzkrāto automašīnas nolietojumu)

Dt 20 - Kt 02 (pašu pamatlīdzekļu nolietojums) - 26 123,85(automašīnas uzkrātais nolietojums)

Dt 77 - Kt 68 (ienākuma nodoklis) - 5 224,77(atspoguļoja atliktā nodokļa saistību samazinājumu)

Ir arī metode, kurā iznomātā aktīva sākotnējās izmaksas grāmatvedībā ir vienādas ar automašīnas iegādes izmaksām no iznomātāja, t.i. sakrīt ar vērtību nodokļu uzskaitē. Šajā gadījumā 76. kontā, pieņemot īpašumu uzskaitei, tiek atspoguļots tikai parāds par īpašuma vērtību.

Nomas maksājumi tiek uzkrāti katru mēnesi, izmantojot 20. konta kredītu korespondencē ar 76. kontu starpības starp uzkrāto nolietojumu un ikmēneša nomas maksājumu summu.

Izvēlēties saprātīgāko variantu iznomātā īpašuma atspoguļošanai iznomātāja vai nomnieka bilancē, kā arī vienoties ar līzinga kompāniju par optimālo nomas maksājumu atspoguļošanas shēmu ir ļoti grūts uzdevums, kam nepieciešamas labas zināšanas par grāmatvedības uzskaites specifiku. nomas operācijas un nomas līguma un primāro dokumentu formulējuma specifika.