Главные направления налоговой политики на современном этапе. Налоговая политика рф на современном этапе. Налоговая политика россии на современном этапе

С.Д. Шаталов, заместитель Министра финансов Российской Федерации для журнала "Финансы" Основные направления налоговой политики ежегодно представляются Минфином Правительству и после утверждения ложатся в основу проекта федерального бюджета на очередную трехлетку. Однако значение документа не исчерпывается лишь этой прикладной функцией; не менее важно то, что он указывает бизнесу – и обществу в целом – на существующие проблемы в налоговой сфере и на планируемые изменения в налоговом законодательстве. Тем самым бизнес получает ориентиры для среднесрочного планирования.

19.05.2015 18:24

Основные направления налоговой политики ежегодно представляются Минфином Правительству и после утверждения ложатся в основу проекта федерального бюджета на очередную трехлетку. Однако значение документа не исчерпывается лишь этой прикладной функцией; не менее важно то, что он указывает бизнесу – и обществу в целом – на существующие проблемы в налоговой сфере и на планируемые изменения в налоговом законодательстве. Тем самым бизнес получает ориентиры для среднесрочного планирования.

Главное в налоговой политике сегодня – сохранение стабильности и обязательство не повышать налоги даже в условиях, когда бюджетная система проходит серьезные испытания, а экономику штормит. Президент и Правительство уже объявили о моратории на повышение налоговых ставок и антикризисных мерах, предполагающих целый ряд послаблений для малого бизнеса. Будут реализованы и некоторые ранее заявленные инициативы по поддержке инвестиционной активности. Но самое важное – предлагается определенная пауза после многих лет глубокого реформирования налоговой системы.

За последние 5 лет в налоговой сфере были последовательно проведены структурные, поистине тектонические изменения. По значимости для экономики на первое место можно смело поставить реформирование налогообложения нефтегазового сектора. В результате создана достаточно гибкая система, учитывающая многочисленные особенности отрасли и отдельных месторождений, включающая в себя разветвлённую систему льгот и преференций, а также, по существу, специальных налоговых режимов для разработки шельфовых месторождений и трудно извлекаемых запасов. Завершением преобразований стал так называемый «большой налоговый манёвр», в результате которого в течение 3 лет меняются ставки НДПИ, экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, акцизов на моторное топливо.

Не в последнюю очередь маневр обусловлен формированием Евразийского Союза и предстоящим снятием барьеров для свободного перемещения энергоресурсов, что грозило нам огромными потерями – до 30 млрд. дол. ежегодно. Это понимали и к этому готовились. Спешить с маневром заставило и принятое ранее решение об установлении с 2015 года одинаковых экспортных пошлин на нефть и на мазут. Поскольку модернизация НПЗ не была завершена в запланированные сроки, без большого маневра, предусмотревшего демпфирующие механизмы, нефтепереработку ожидали бы тяжелые времена.

В итоге решение было найдено и законодательно оформлено. Но принималось оно, когда цена на нефть прогнозировалась на уровне $100 за баррель и курсе около 38 руб. за доллар. Сегодня и ситуация, и прогнозы совсем иные. Тем не менее, хочу особо отметить своевременность большого маневра и устойчивость разработанной модели в широком ценовом диапазоне.

Падение цен на мировом рынке, если судить по рублевому денежному потоку, по итогам первого квартала не привело к драматическим последствиям для нефтяников. Их совокупный денежный поток даже увеличился на 10% по сравнению с прогнозными цифрами. Потери же бюджета весьма существенны – минус 28%, но и они значительно меньше тех, которые были бы неизбежны при отказе от маневра. Еще одним эффектом маневра является фактическая стабилизация цен на моторное топливо; без него они бы резко выросли за счет девальвации.

Принципиально поменялось налогообложение и в газовой отрасли. Формула расчета НДПИ, которая функционирует с прошлого года и учитывает многочисленные факторы, влияющие на доходность добычи природного газа, зафиксировала баланс интересов государства и отрасли и оставила в прошлом ежегодные тяжелые дискуссии о налоговых ставках на предстоящие налоговые периоды.

Вторым по значимости, наверное, можно считать введение в нашу налоговую систему правил, касающихся трансфертного ценообразования. Не секрет, что трансфертное ценообразование зачастую использовалось как самый эффективный инструмент для минимизации налоговых обязательств, в частности, с использованием низконалоговых юрисдикций. Теперь бизнес стал более прозрачным, а налоговые органы получили дополнительные возможности для налогового контроля и борьбы со злоупотреблениями. Есть и первые результаты: в бюджет по результатам налоговых проверок уплачены несколько миллиардов рублей, при этом налогоплательщики согласились с мнением проверяющих и отказались от судебных разбирательств.

В той же логике следует рассматривать и пакет совсем свежих новаций, который условно можно объединить термином «деофшоризация». В этом пакете и правила налогообложения контролируемых иностранных компаний, и введение российского налогового резидентства для формально иностранных, но фактически управляемых из России компаний. В нем же уточнения правил налогообложения в отношении бенефициарных получателей доходов, затрудняющие злоупотребления отдельными положениями международных соглашений по налоговой проблематике. Вместе с тем Минфином совместно с бизнесом подготовлен ряд поправок по «деофшоризации», учитывающих особенности некоторых правовых конструкций и особенностей ведения бизнеса за пределами России, которые сделают вхождение в новое регулирование менее болезненным и более справедливым. Так, например, корректируются правила налогообложения нераспределенной в пользу российских акционеров прибыли «активных» иностранных холдингов, а из-под действия общих правил выводятся безотзывные трасты. Предполагается, что эти поправки могут быть рассмотрены Думой уже в весеннюю сессию.

Одновременно с трансфертным ценообразованием налоговое законодательство допустило создание консолидированных групп налогоплательщиков. Новый институт оказался востребованным, и в течение короткого времени в стране появилось свыше десяти КГН. По мнению Минфина, консолидация не только экономически оправдана, но и способствует более справедливому распределению налога на прибыль между регионами. Десятки регионов получили дополнительные доходы, но есть и проигравшие, которые относятся к этому крайне болезненно. К?сожалению, новый институт появился не в период экономического роста, а с заметным опозданием, что обострило вопросы межбюджетных отношений еще и в силу того, что убытки отдельных участников группы уменьшают общую прибыль всей группы и, соответственно, подлежащую распределению сумму налога. Федеральному бюджету пришлось пойти на компенсации потерь наиболее пострадавшим регионам, и вопрос о функционировании КГН по-прежнему остается в центре внимания как федеральных, так и региональных властей. Возможно, потребуются точечные поправки в правила формирования КГН, в частности в отношении свободы входа в состав КГН и выхода из нее отдельных участников. В любом случае будет продолжен самый пристальный мониторинг за результатами деятельности консолидированных групп.

Ещё одно знаковое решение – налог на недвижимое имущество физических лиц. В прошлом году был принят федеральный закон, и уже 28 регионов перешли на уплату налога исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости; остальные должны сделать это не позднее 2020 года. Это не только экономическое, но и очень серьёзное политическое решение. При его принятии предусмотрены многочисленные адаптационные механизмы. В том числе сохранены все ранее действовавшие льготы для отдельных категорий собственников (ветераны, пенсионеры, инвалиды, чернобыльцы и другие). Правда, во избежание злоупотреблений они могут быть предоставлены одному лицу только в отношении одного дома, одной квартиры и одного гаража. Если таких объектов несколько, за остальные придется платить налог. Кроме того, муниципалитетам предоставлены широкие полномочия по установлению льгот и снижению налоговых ставок. Чтобы люди заранее оценили последствия реформы, в этом году во всех 28 регионах будет проведена широкая информационная кампания. Каждый сможет заранее увидеть не только сумму налога, которая ему будет направлена в 2016 году, но и узнать, как оспорить ее, если у него есть претензии, например, по кадастровой стоимости жилья.

В числе других изменений – специальные налоговые режимы для Дальнего Востока, новые преференции для территорий опережающего развития. Цель этих новаций – дать дополнительный мощный развитию проблемных регионов за счет всемерной поддержки инвестиций. В течение всего прошлого года в центре внимания была сложнейшая задача интеграции Крыма в нашу правовую (в том числе налоговую) систему. В целом задача решена, хотя впереди еще немало прикладных вопросов.

В совершенствовании налогового администрирования выделю введение электронных счетов-фактур и новых автоматизированных систем обработки информации, что позволит в ближайшем будущем достичь качественно ново-го уровня в налоговом контроле.

Говоря о предстоящей трёхлетке, повторюсь: никаких глобальных амбиционных решений не планируется. В Основных направлениях налоговой политики нашло отражение заявление правительства о сохранении нынешней налоговой нагрузки. Это не означает, что не будет каких-то точечных корректировок; планируются и отдельные глубокие изменения, но при условии не ухудшения положения налогоплательщиков. По многим позициям оно будет даже улучшаться.

Для формирования налоговой политики важно на базе объективных показателей оценить как собственно налоговую нагрузку, так и основные проблемы, требующие первоочередного решения. Статистические данные свидетельствуют, что в последние годы налоговая нагрузка (с учетом таможенных пошлин и страховых взносов) практически не менялась, сохраняясь на уровне 34–35%. По итогам 2014 г. – 34,5%. Из общего объема налоговых поступлений примерно одну треть составляют нефтегазовые доходы (НДПИ и экспортные пошлины). Доля энергетического сектора экономики России велика и это гарантированный источник доходов, которым надо дорожить. Именно поэтому так много внимания уделяется вопросам налогообложения ТЭКа. В нефтегазовом секторе налоговая нагрузка достаточно высока и в сравнении с тем ВВП, который производится в этом секторе, превосходит 80%. В «остальной» экономике она составляет около 20% ВВП. Это вполне приемлемый уровень в сравнении с государствами ОЭСР, БРИКС или даже Евразийского Союза.

Для оценки восприятия инвесторами условий ведения бизнеса в стране используются и другие – интегрированные – показатели, наиболее известным из которых является рейтинг «Doing Business», определяемый по большому числу параметров. В этом рейтинге Россия демонстрирует последовательное продвижение вверх, причем в его налоговой составляющей прогресс особенно заметен. Так, за последние 4 года по индикатору «налогообложение» Россия переместилась со 107-го на 49-е место. Правительство намерено и дальше продвигаться в этом направлении, создавая для бизнеса все более удобную и привлекательную среду.

Основные направления налоговой политики ставят ряд задач, в числе которых и налоговые инициативы из антикризисного пакета правительства, и изменения по отдельным налогам, и улучшение налогового администрирования.

Особо выделена поставленная Президентом РФ в Послании Федеральному Собранию задача амнистии капиталов. Правительство уже внесло в парламент соответствующий законопроект о добровольном декларировании активов. Цель закона – предоставить всем гражданам, которые в прошлом могли преступить нормы налогового, валютного или таможенного законодательства, в максимально комфортных условиях и при максимально возможных гарантиях со стороны государства «закрыть» прошлые правонарушения и начать жизнь с чистого листа, не опасаясь преследования за былые грехи со стороны государства. Представив специальную декларацию, эти лица не будут подлежать уголовному или административному наказанию, если должным образом задекларировали активы, связанные с такими правонарушениями. Конечно же, индульгенция не будет распространяться на легализацию капитала, полученного преступным путем. Специальное декларирование может быть востребовано и теми, кто не совершал правонарушений, но не хочет лишних разбирательств по поводу происхождения того или иного имущества либо средств на банковских счетах. Оно может быть полезным и для тех, кто, будучи фактическим собственником имущества, оформлял его на номинальных собственников.

Законопроект не имеет фискальной направленности, хотя в перспективе за счет большей прозрачности может привести к увеличению налоговой базы и дополнительным бюджетным поступлениям. Главное – в быстро меняющихся условиях, когда иностранные юрисдикции уже не предоставляют тех гарантий, которые были обычны еще совсем недавно, а весь мир стремительно становится все более прозрачным, дать бизнесу возможность открыться и легализоваться, создать самые привлекательные условия для возвращения капиталов в Россию. Поэтому предполагается, что в Налоговом кодексе появятся специальные нормы, позволяющие репатриацию активов из-за рубежа физическими лицами освободить от уплаты налогов по той же схеме, которая предусмотрена для таких переводов в адрес юридических лиц.

В рамках антикризисных мер предлагается ряд налоговых послаблений для малого бизнеса (налоговые каникулы, расширение возможностей применения патентной системы налогообложения, дополнительные полномочия регионов по снижению ставок для специальных налоговых режимов). Одновременно ставится совсем непростая задача максимального упрощения патентной системы для самозанятых граждан, не имеющих ни работодателя, ни наемных работников. Важно, чтобы такие лица через «одно окно» и в самые короткие сроки могли получить патент, по возможности избегая стандартных процедур регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и риска попасть под уголовное преследование за незаконное предпринимательство. При этом предстоит разобраться и с уплатой ими страховых взносов.

Для малого бизнеса, работающего на общей системе налогообложения, целесообразно повысить пороговые значения выручки, в пределах которой налог на прибыль уплачивается не ежемесячно, а поквартально.

В части дополнительных налоговых стимулов для инвесторов в Основных направлениях выделяется предложение по так называемым «гринфилдам» (вновь созданным промышленным предприятиям). Новые правила могут применяться по решению регионов на всей территории России. Они предусматривают, что налогоплательщику за счет снижения ставки налога на прибыль будут в полном объеме компенсированы все осуществленные им капитальные затраты на создание нового бизнеса. Таким образом, государство фактически берет на себя финансирование всех капитальных вложений в новые проекты, причем с повышающим коэффициентом (поскольку амортизация основных средств будет учитываться при определении налоговой базы). При этом за регионами остаются широкие возможности по выбору приоритетов развития и отбору инвестиционных проектов, на которые будут распространяться такие льготы. Соответствующий законопроект уже одобрен правительством и ждет рассмотрения в Думе.

Очень серьёзная тема – акцизы. Предполагается, что в 2016 и 2017 годах ставки акцизов, зафиксированные в Налоговом кодексе, несмотря на высокую инфляцию, меняться не будут, а в 2018?г. Минфином предлагается индексировать их только на инфляцию. Исключения из такого подхода возможны по двум позициям – алкоголь и табак. По этим товарам важно гармонизировать акцизную политику в рамках Евразийского Союза, чтобы избежать их нелегального перетока между государствами. Такие переговоры ведутся?– пока без особого успеха – и будут продолжены на уровне глав правительств уже в мае этого года. От их исхода будут зависеть и окончательные предложения по ставкам.

Кроме того, предполагается упростить порядок возмещения акцизов экспортерам, максимально приблизив его к правилам возмещения НДС.

Продолжается работа по совершенствованию правил, касающихся недостаточной капитализации (ст. 269 НК РФ). При этом мы внимательно следим за дискуссией по этому вопросу в ОЭСР с тем, чтобы максимально использовать как уже существующую международную практику, так и новые наработки.

Планируется подготовить ряд новаций по трансфертному ценообразованию, в частности расширить возможности для применения симметричных корректировок, увеличить пороговые значения, на основании которых сделки внутри страны подпадают под налоговый контроль, упростить отчетность по контролируемым сделкам.

Далеко не полностью решены и вопросы налогового администрирования, хотя прогресс в этом направлении не вызывает сомнений даже у самых требовательных налогоплательщиков. Правительство утвердило несколько дорожных карт, которые по мере реализации будут одна за другой решать проблемы, которые волнуют бизнес, чтобы формировать максимально удобные условия для предпринимательства. Помимо электронных сервисов, возможности дистанционно решать текущие вопросы и получать консультации, в том числе через личный кабинет налогоплательщика, теперь становится доступным «горизонтальный мониторинг». На очереди институт предварительного налогового контроля – возможность налогоплательщика, открыв все существенные детали, получить квалифицированную оценку налоговых последствий предстоящих сделок. Это существенно снизит возможные риски, в частности, защитит налогоплательщика от налоговых санкций.

Однако наряду с созданием комфортных условий для добросовестных налогоплательщиков необходимо противодействовать схемам уклонения от уплаты налогов и незаконному возмещению налогов из бюджета. Российское налоговое законодательство не содержит норм, противодействующих злоупотреблению правом в целях минимизации налогов и получения необоснованной налоговой выгоды. Давно назрела необходимость закрепить на уровне закона ограничения на использование фирм-«однодневок», офшорных компаний и других механизмов агрессивного налогового планирования, максимально учитывая при этом сложившуюся судебную практику. Такие изменения не только не затронут добропорядочных налогоплательщиков, но и будут способствовать созданию равной конкурентной среды.

И, наконец, по мнению Минфина, по-прежнему заслуживает внимания вопрос передачи администрирования страховых взносов (пенсионного, медицинского и социального страхования) налоговым органам, которые будут осуществлять его более качественно и профессионально.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе

Введение

2. Методы налоговой политики

Заключение

Список использованных источников

Введение

Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

В условиях финансово-экономического кризиса перед Правительством РФ стоит очень тяжелая в решении задача - как скорректировать механизмы налоговой политики страны на 2016 и последующие годы? С одной стороны, требуется увеличить доходы бюджетной системы РФ (или хотя бы компенсировать выпадающие нефтегазовые поступления), а с другой - любое незначительное увеличение налоговой нагрузки может вызвать резкую негативную реакцию бизнеса, спровоцировать его свертывание и вывод капиталов за рубеж.

Важнейшим направлением налоговой политики страны остается обеспечение бюджетной устойчивости и сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

Актуальность темы работы заключается в том, что проблемам налогов и современной налоговой политики Российской Федерации сегодня уделяется довольно пристальное внимание, так как от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Цель работы - изучить теоретические аспекты налоговой политики, а также определить основные направления и механизмы реализации налоговой политики в Российской Федерации.

Для достижения цели необходимо решить ряд задач:

Изучить понятие и сущность налоговой политики;

Рассмотреть методы налоговой политики;

Проанализировать налоговую политику РФ на 2016-2018 гг.

1. Понятие и сущность налоговой политики

Налоговая политика является важной составляющей социально-экономической политики государства. Термин «налоговая политика» получил широкое распространение в современной политической, экономической и социальной сферах. Тем не менее законодательство РФ термин «налоговая политика» практически не употребляет, как и не раскрывает его содержание.

В.Г. Пансков считает, что налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов .

По мнению М.В. Карпа налоговая политика является составной частью общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективу и включает в себя такие понятия, как концепция государственной деятельности в области налогообложения, налоговый механизм, а также управление налоговой системой страны .

На наш взгляд, налоговая политика - это комплекс мероприятий, проводимых государством в области налогов с целью реализации основных направлений социально-экономического развития.

Цель налоговой политики не является чем-то застывшим и неподвижным. Она формируется под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуации в стране и регионе, расстановка социально-политических сил в обществе.

Субъектами налоговой политики выступают:

Государственной - Российская Федерация;

Региональной - субъекты РФ (республики в составе РФ, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург);

Муниципальной - города, районы, районы в городах.

Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством. Как правило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменять налоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установленного федеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им представляются широкие полномочия по снижению налоговых ставок, в определении порядка и сроков уплаты налогов.

При проведении налоговой политики субъекты могут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создавать такие условия их хозяйствования, которые наиболее выгодны как для самих налогоплательщиков, так и для экономики в целом.

По мнению А. Сердюкова, основами налоговой политики выступают:

1. Научно обоснованный подход к налоговой политике в соответствии с закономерностями общественного развития и выводами экономической и финансовой наук.

Специфики конкретных исторических внешних и внутренних условий;

Географического положения;

Реальных экономических возможностей государства.

3. Изучение генезиса налоговой политики, мирового опыта, выявление прогрессивных тенденций, применимых на соответствующем историческом этапе развития экономической стратегии конкретной страны.

4. Учет многоотраслевой структуры и многоуровневого характера (в условиях бюджетного федерализма) российской экономики.

5. Использование многовариантных расчетов при выработке концепции налоговой политики и предвидение возможных положительных и отрицательных последствий наложения соответствующих налоговых сценариев на конкретную экономическую ситуацию в стране на основе широкого применения различных экономико-математических методов . налоговый финансовый доход бюджетный

К целям налоговой политики относятся:

1) обеспечение полноценного формирования доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;

2) содействие устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и малого предпринимательства;

3) обеспечение социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц.

Одной из первостепенных задач государства является решение проблемы стимулирования системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятий, а также проблемы экономического развития страны.

Рассматривая место налоговой политики в иерархии методов государственного управления экономикой, следует учитывать ее подчиненное положение по отношению к общеэкономической, финансовой и бюджетной политике, составной частью которых она является. Направления налоговой политики определяются в зависимости от состояния экономики. Однако налоговая политика может самостоятельно воздействовать на производственные отношения, подавляя или развивая их в зависимости от характера реализуемых государством мер.

Содержание налоговой политики делится на стратегические и тактические направления. Стратегия налогообложения обосновывает пути совершенствования налоговой системы и механизма управления последней исходя из приоритетов экономической и социальной политики государства, определяет прогноз вероятных изменений уровня налоговых поступлений с учетом перспектив развития экономики и рыночной конъюнктуры. Тактическое направление предполагает разработку основных форм реализации стратегических задач государства и их практическое воплощение в существующей налоговой системе. Помимо этого, предполагается оперативное изменение условий обложения (ставок, льгот, порядка и сроков уплаты и др. элементов налога) в соответствии с необходимыми корректировками экономического курса, проводимого правительством .

Налоговая политика может приобретать различные формы, среди которых многие исследователи выделяют три основных (в зависимости от поставленных государством целей фискального регулирования):

1. Политика максимальных налогов характеризуется увеличением числа налогов, ростом налоговых ставок, сокращением налоговых льгот. Целью таких мер является наращивание массы налоговых поступлений. Однако жесткие условия налогообложения могут спровоцировать вместо ожидаемого прироста государственных доходов, их сокращение в связи со свертыванием производства и отсутствием заинтересованности в его развитии, а также уклонением от уплаты налогов.

2. Политика экономического развития предполагает сокращение налогового пресса для предпринимателей при снижении уровня расходов государства, прежде всего социальных программ. Негативным следствием такой политики является то, что сокращение расходов социальной направленности при этом не всегда компенсируется расширением предпринимательской активности.

3. «Смешанная» политика сочетает в себе предыдущие формы, обеспечивая высокий уровень налогов, направляемых на реализацию социальных гарантий. В качестве недостатка такого подхода можно выделить провокацию инфляционных тенденций.

Рассматривая налоги как средство реализации и поддержки общей социально-экономической политики, А.В. Аронов и В.А. Кашин выделяют две модели налоговой политики: либерально-ограниченную и социально-нагруженную .

Первая модель призвана реализовать такие политические приоритеты, как наращивание (восстановление) производства товаров, выход и экспансия на новые внешние рынки, рост доходов населения за счет частной инициативы граждан. Соответственно, в рамках данной модели строго соблюдается предельный уровень налоговых изъятий, предоставляются широкие инвестиционные льготы, ограничено вмешательство государства в хозяйственную деятельность. Это, однако, влечет снижение социальных льгот и гарантий, а позитивными результатами подобной политики признаются стабильность национальной валюты, экспорт труда, ограничение роста внешнего долга. Подобную политику проводят в настоящее время страны Юго-Восточной Азии, Индия, Китай, Бразилия, Мексика и ряд других государств, стремящихся обеспечить интенсивный рост своей экономики.

Вторая модель призвана способствовать реализации таких приоритетных задач, как поддержание потребительского спроса, высокой доли экспорта, экспансии финансового капитала, обеспечение занятости и сокращение неравенства в распределении доходов, проведение структурной политики. Соответственно, инструментами налоговой политики в данной модели будут выступать высокие налоговые ставки, прежде всего по социальным налогам, устранение налоговых препятствий для миграции капиталов, применение НДС. Она характерна для развитых государств, ориентированных на защиту и расширение достигнутого уровня конкурентоспособности национальной экономики и поддерживающих высокий уровень социальных гарантий.

Необходимо отметить условность любого подобного выделения моделей (типов) налоговой политики, поскольку отрицательные свойства каждого из возможных вариантов вынуждают правительства изменять ее направление с учетом комплекса существенных экономических и политических факторов, а нередко и сочетать различные формы с целью получения наиболее приемлемого результата.

2. Методы осуществления налоговой политики

Для эффективной реализации налоговой политики на государственном уровне должны выполняться следующие условия:

Формирование и постановка целей с конкретизацией приоритетных задач на текущий календарный год и на перспективу (от 2 до 5 лет);

Определение оптимальных направлений для достижения поставленных целей и задач, разработка форм и методов организации налоговых отношений;

Планирование бюджетных показателей по уровням, видам и группам налогов;

Подбор высококвалифицированных кадров;

Осуществление налогового анализа и контроля по итогам выполнения бюджетных заданий для последующей корректировки форм и методов налоговой политики.

Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством мероприятий, направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.

Налоговая политика, как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование .

Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории РФ является Министерство финансов Российской Федерации, а за ее выработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговая политика проводится ими посредством методов:

Управления;

Информирования;

Воспитания;

Консультирования;

Льготирования;

Контролирования;

Принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.

Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики. Так, Министерство финансов России разрабатывает совместно с Федеральной налоговой службой России и другими федеральными органами исполнительной власти предложения о налоговой политике развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ.

В настоящее время ФНС России имеет следующую структуру:

Центральный аппарат ФНС (26 управлений)

Управление ФНС России по субъектам РФ;

Межрайонные инспекции (МРИ) ФНС по субъекту РФ;

Территориальные инспекции;

Межрегиональные инспекции (МИ) по крупнейшим налогоплательщикам;

Межрегиональные инспекции (МИ) по централизованной обработке данных;

Прочие структуры:

главный научно-исследовательский вычислительный центр ФНС (ГНИВЦ);

государственный научно-исследовательский институт развития налогов и сборов (ГНИИРАНС);

5 учебно-методических центров;

печатные издания: «Российский налоговый курьер», налоговая практика.

В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, МРИ и МИ строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование - деятельность финансовых органов по представлению отдельным категориям налогоплательщиков возможность не уплачивать налоги и сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.

Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

3. Налоговая политика РФ на 2016-2018 гг.

На сегодняшний день в России действует документ в «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» . Материалы Основных направлений налоговой политики учитываются как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

В настоящее время разработан проект федерального закона, направленный на предоставление по решению субъектов Российской Федерации налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности («гринфилдам») в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока.

Предусматривается предоставление субъекту Российской Федерации права по снижению до 10% ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Также предусмотрено применение для таких налогоплательщиков ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% в части, поступающей в федеральный бюджет.

Механизм снижения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций будет осуществляться в рамках механизма отбора инвестиционных проектов, уже установленного Налоговым кодексом Российской Федерации в отношении региональных инвестиционных проектов.

В качестве меры поддержки бизнеса с учетом изменившейся стоимости основных средств предполагается рассмотреть вопрос о повышении порогового значения стоимости амортизируемого имущества вплоть до 80 - 100 тыс. рублей. Указанная мера позволит списывать в затраты стоимость недорогого оборудования единовременно в момент его ввода в эксплуатацию, а не через механизм начисления амортизации.

В целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:

1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

В настоящее время в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются полученные налогоплательщиком авансовые платежи. Такой подход не только соответствует общемировой практике, но и после вступления в силу изменений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в 2008 году, позволяет покупателю получить право на вычет суммы НДС, уплаченного в составе авансового платежа. Очевидно, что отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей предоставит продавцам товаров (работ, услуг) дополнительный финансовый ресурс, поскольку НДС, полученный от покупателей в составе аванса, они должны будут уплатить в бюджет лишь после фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.

Однако такое решение (отказ от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей) сопровождается ухудшением положения налогоплательщиков-покупателей, поскольку их необходимо вновь лишить права на вычет налога, переданного продавцу в составе уплаченного аванса, как это было до 2009 года. В противном случае в цепочке уплаты НДС и принятия его к вычету возникнет разрыв, который приведет к нарушению нейтральности налога и бюджетным потерям.

Необходимо вместо отказа от включения в налоговую базу по НДС авансовых платежей, упростить начисление и принятие к вычету налога, уплаченного в составе аванса, а также решить ряд других вопросов, связанных с соотношением НДС, начисленного при получении авансового платежа, и НДС, начисленного при фактической отгрузке товара, выполнении работы, оказании услуги.

На 2016 и 2017 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах. На 2018 год предполагается индексация ставок акцизов с учетом индекса потребительских цен, заложенного в Основных параметрах прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов. В то же время отдельные решения по индексации ставок акцизов могут быть приняты с учетом принятия соответствующих решений на уровне государств-членов Евразийского экономического союза о гармонизации ставок акцизов .

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, в рамках мероприятий предварительного налогового контроля, предполагается ввести институт предварительного налогового разъяснения (контроля), который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах.

Такой институт поможет значительно снизить налоговые риски, сыграет существенную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, а также предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом, поскольку полнота и достоверность представленной налогоплательщиком информации освободит его от риска применения к нему налоговых санкций.

Налоговым органам введение данного института позволит осуществлять предварительный налоговый контроль деятельности налогоплательщика и сократить временные издержки при проведении последующих налоговых проверок, а также поможет в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

Глобальные внешние вызовы, в числе которых развитие новых финансовых технологий, мобильность капитала и рабочей силы, конкуренция налоговых режимов, стали причиной для активного использования налогоплательщиками различных способов законной и полузаконной минимизации своих налоговых обязательств путем использования различных инструментов международного налогообложения. Для России такие внешние вызовы усугубляются введенными санкциями, необходимостью мобилизовать ресурсы для существования в имеющемся экономическом окружении.

Как следствие этих вызовов Россия активно участвует в реализации Плана действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting - BEPS (ОЭСР/G20)) (План BEPS), который был одобрен главами государств и правительств «Группы двадцати» в сентябре 2013 года под председательством России в Большой двадцатке.

Мероприятия указанного плана предполагают выработку мер, направленных на решение проблем, возникающих при налогообложении в области цифровой экономики, устранение двойного «неналогообложения», ужесточение правил налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, раскрытие информации, а также пересмотр требований к налогообложению при трансфертном ценообразовании финансовых операций и к документации компаний в рамках контроля за трансфертным ценообразованием.

На период 2016-2018 годов предполагается сохранение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации на уровне 2015 года - в отношении большинства плательщиков - 30 процентов и неперсонифицированного тарифа - 10 процентов сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на общеустановленный тариф.

При этом в случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики могут быть предоставлены иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального страхования.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что в трехлетней перспективе 2016-2018 гг. приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются прежними и нацелены на создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность, по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков .

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.

Заключение

На современном этапе налоговая политика выступает одним из наиболее важных звеньев финансовой политики, регулирующим экономические процессы в обществе. Она представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, задача которых заключается в том, чтобы установить оптимальный уровень налогового бремени и зависимости от характера поставленных в данный момент экономических задач.

В ходе исследования выявлено, что налоговая политика - это комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. Под налоговой политикой понимается также совокупность правовых действий органов власти и управления, определяющая направленное применение налоговых законов.

Основные задачи налоговой политики сформулированы следующим образом:

Нахождение равновесия в процессе одновременной реализации конкурирующих функций налогов;

Обеспечение такого уровня налоговых поступлений в бюджетную систему, который был бы достаточен для выполнения расходных обязательств государства;

Ограничение возникающих диспропорций в распределении доходов;

Стимулирование реализации общественно-значимых целей развития экономики и социальной среды;

Нейтрализация рисков, негативно влияющих на экономическую безопасность государства.

Важнейшим направлением налоговой политики страны остается обеспечение бюджетной устойчивости и сбалансированности бюджетной системы. Также приоритетным и последовательно реализуемым направлением налоговой политики РФ является борьба с массовым вывозом капиталов за рубеж и выведением налоговой базы из-под налогообложения в РФ.

Одной из новых мер по стимулированию предпринимательской активности и налоговому «оформлению» малым предпринимательством отношений с государством стало введение «налоговых каникул» для малого бизнеса в 2015-2018 гг.

Правильно выбранная и организованная налоговая политика позволяет справиться с поставленными целями и задачами государства.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016) // Собрание законодательства РФ. - N31. -1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2012. - 304с.

4. Гринкевич Л.С. «Налоговый маневр», деофшоризация экономики и другие направления современной налоговой политики России // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2015. №1 (29)

5. Залибекова Д.З. Правовые формы и методы осуществления налоговой политики в РФ // Теория и практика общественного развития. - 2013. - №12

6. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов. М., 2013. - 352с.

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с.

8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов. М., 2010. - 244с.

10. Поролло Е.В., Казаков В.В. Налоговая политика и её влияние на общественное развитие // Вестник Томского государственного университета. - 2015. - №4. - С.288-290

11. Сердюков А.Э. Формирование и реализация налоговой политики современной России. СПб., 2006. - 268с.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Налоговая политика Российской Федерации. Налоговая политика государства, ее цели и методы. Направление налогообложения, налоговое бремя и налоговая нагрузка. Состояние, направления и перспективы налоговой политики. Налоговая политика по городу Ставрополю.

курсовая работа , добавлен 28.11.2008


Сущность и принципы налогообложения. Налоговая политика государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Основные направления и механизм реализации налоговой политики в Российской Федерации. Налоговая политика и оздоровление экономики.

курсовая работа , добавлен 09.11.2010


Аспекты формирования бюджетной политики на современном этапе развития. Задачи и функции бюджетной политики. Анализ современной бюджетной политики Российской Федерации в области доходов. Основные направления совершенствования бюджетной политики России.

курсовая работа , добавлен 13.03.2010


Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Понятие, основные признаки и функции налогов. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации. Анализ методов построения и нормативного закрепления налогов и сборов, налогового администрирования. Основные направления налоговой политики.

презентация , добавлен 23.07.2015


Налоговая политика России после мирового финансового кризиса 2008 года. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Совершенствование налогообложения торговой деятельности и недвижимого имущества организаций.

курсовая работа , добавлен 08.12.2016


Изучение налоговой политики как составляющей всей социально-экономической политики государства. Изучение современной финансовой системы Российской Федерации. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет за налоговый период.

контрольная работа , добавлен 18.12.2014


Сущность, цели, модели фискальной политики. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике. Меры, предусматривающие повышение доходов бюджетной системы. Анализ динамики расходов федерального бюджета.

реферат , добавлен 06.12.2013


Элементы финансовой политики: налоговая, бюджетная, денежно-кредитная, ценовая, таможенная, социальная и инвестиционная. Финансовая политика в Российской Федерации на современном этапе. Совершенствование системы управления государственным имуществом.

курсовая работа , добавлен 13.03.2014


Понятие и сущность бюджетной политики, ее роль в развитии государства. Государственный бюджет и его функции в финансовой системе. Особенности бюджетной политики Российской Федерации на современном этапе: основные социально-экономические результаты.

ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

Государственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

КУБАНСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедраантикризисного управления, налогов и налогообложения

КУРСОВАЯРАБОТА

подисциплине: «теория и история налогообложения»

НАЛОГОВАЯПОЛИТИКА РФ

НАСОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Работувыполнил: Кирхларова Л.З.

Факультет Экономический

Специальность

080107 Налоги и налогообложение

Научный руководитель:

Кандидат экономических наук,доцент АбовянА.Г.

Краснодар2007

Введение

1. Теоретические основы формированияналоговой политики государства

1.1 Понятия, инструменты и типыналоговой политики

1.2 Система органовгосударственной власти, осуществляющих

реализацию налоговойполитики

1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные направления налоговой политики

2. Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование

2.2 Налоговая реформа

3. Основные направления налоговойполитики на перспективу

3.1 Совершенствованиясистемы налогообложения

3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России

Заключение

Список литературы

Введение

Государство, выражаяинтересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает иосуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую ипр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъектагосударственного регулирования социально-экономических процессов используютсяфинансово-кредитный и ценовой механизм.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства- бюджета и внебюджетных фондов. Важной составляющей финансово-бюджетнойсистемы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством,разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливаяналоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базудля осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредствомналоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работыявляется изучение теоретических аспектов налоговой политики, а такжеопределение основных направлений и механизма реализации налоговой политики вРоссийской Федерации.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрениякак традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодняприобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особоеместо в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и ихвзаимосвязи с налоговой политикой.

Все важнейшие направления развития государства невозможны безсоответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономикадля более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономикавозможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной ипродуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговойсистемы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тожерано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.

1 Теоретические основы формирования налоговой политики

государства

1.1 Понятия, инструменты,и типы налоговой политики

Обеспечение развитиястраны, решение социальных про­блем общества требуют от государстваиспользовать весь ар­сенал имеющихся у него методов воздействия на экономику.Рыночная экономика вовсе не означает, что государство должно устраняться отпроцессов управления и регулирования. Напротив, в период создания основмеханизма рыночных отно­шений (современный период развития российскойэкономики) усиливается регулирующая роль государства в развитии эко­номики. Первым, кто это заметил и сделал соответствующий прогноз, был немецкийэкономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и теоретические выкладки былипоистине революци­онны, так как он один из самых первых понял ограниченностьрынка, разделил экономику на два сектора - государственный и частный исформулировал закон возрастающей государствен­ной активности. В соответствии споследним во всех странах, где быстро развиваются рыночные отношения,государствен­ные расходы должны увеличиваться. Кроме того, по мнению А.Вагнера, в условиях рынка именно государственная финан­совая политикаопределяет социальный и научно-технический прогресс. Вместе с тем эти процессыне должны вмешиваться в производственно-финансовую деятельность хозяйствующихсубъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционированиярыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы.

Важнейшим инструментомгосударства в реализации по­ставленных целей является налоговая политика.Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферыстраны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления,такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформаэкономики, торгово-промышленная политика и др. Манипулируя налоговой политикой,государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однакоглавным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечениеэкономиче­ского роста. Именно с экономическим ростом связываются по­казателиразвития производства и его эффективности, возмож­ности повышения материальногоуровня и качества жизни.

Налоговая политика относитсяк косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обес­печиваетусловия экономической заинтересованности или незаинтересованности вдеятельности юридических и физи­ческих лиц и не строится на базе властно-распорядительныхотношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственногорегулирования более гибко воспри­нимается экономикой и поэтому более широкоприменяется в рыночных системах, чем методы прямого государственногорегулирования.

В каждой стране налоговыесистемы подвержены непре­рывному процессу совершенствования, оказывают влияниена экономические и социальные условия развития, приспосабли­ваясь к ним.Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее вцелях определенной финансовой политики. В связи с этим она становитсяотносительно само­стоятельным направлением - налоговой политикой. В основномформы и методы налоговой политики опре­деляются политическим строем,национальными интересами и целями, административно-территориальным устройством,от­сутствием или наличием и характером взаимодействия разных форм собственностии некоторыми другими положениями.

Налоговая политикапредставляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мергосударства по формированию налоговой системы страны в целях обеспеченияфинансовых потребностей государства, отдельных социаль­ных групп общества, атакже развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятель­ности государствоопирается на налоговые функции и исполь­зует их для проведения активнойналоговой политики.

Налоговая политика, как илюбая другая политика государ­ства, имеет свое содержание, котороехарактеризуется после­довательными действиями государства по выработке научнообоснованной концепции развития налоговой системы, по оп­peдeлeнию важнейшихнаправлений использования налогового механизма, а также по практическомувнедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

В зависимости отсостояния экономики, от целей, которые на данном этапе развития экономикигосударство считает при­оритетными, используются различные методы осуществленияналоговой политики. Будучи составной частью экономической и финансовойполитики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методовэкономической и финансовой поли­тики государства.

Одной из форм налоговойполитики выступает политика максимальных налогов. В этом случае государствоустанав­ливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает нало­говые льготыи вводит большое число налогов, стараясь полу­чить от своих граждан как можнобольше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики.Естест­венно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждомуналогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд наэкономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, какправило, в экстраорди­нарные моменты его развития, такие как экономический кри­зис,война. Подобная налоговая политика проводилась в России с самого началаэкономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономиче­ских, социальных и политических предпосылок для проведения политикимаксимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобнаяполитика привела к резко негатив­ным последствиям, суть которых состояла вследующем:.

Во-первых, у налогоплательщиков после уплатыналогов практически не оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможнымрасширенное воспроизводство. Экономика стра­ны с каждым годом все сильнеесползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях.

Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовоеукры­вательство от налогообложения, приведшее к тому, что госу­дарство собиралопо большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этомкаждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе,на­логов вообще не платил, практически каждый второй - нало­гов платил меньше,чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и вполном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством.

В-третьих, массовый характер приобрела такназываемая «теневая экономика», уровень производства в которой по раз­нымоценкам достигал от 25 (по официальным данным Госком­стата России) до 40% (поэкспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы нешли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубеж­ныхбанках и «работали» на экономику других стран.

Все это стало одной изглавных причин разразившегося в августе 1998 г. острого финансового кризиса в стране, послед­ствием которого стали изменившаяся налоговая политика и уси­лениерегулирующей роли государства в развитии экономики через более активноеиспользование рыночных механизмов, в том числе налогов.

Другой формой проявленияналоговой политики является политика экономического развития, когда государствов максимально возможных размерах налогового бремени учи­тывает не толькофискальные интересы, но и интересы налого­плательщиков. В этом случаегосударство, ослабляя налоговый пресс для предпринимателей, одновременносокращает свои расходы, в первую очередь, на социальные программы. Цель даннойполитики, как следует из названия, состоит в том, чтобы обеспечить приоритетноерасширение капитала, стимулирова­ние инвестиционной активности за счетобеспечения наиболее благоприятного налогового климата. Такая политика проводит­ся в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти вэкономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название«рейганомика», были исполь­зованы, в частности, в СШАвначале 80-х. ХХ в. Проведение такой политики провозгласило российское пра­вительствона рубеже XXIв. при подготовке части второй Нало­гового кодекса РФифедерального бюджета на 2002 г., и которая продолжается в настоящее время.Сделаны важнейшие шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговойнагрузки.

Третья форма налоговойполитики - политика разум­ных налоговпредставляет собой нечто среднеемежду первой и второй. Суть ее состоит в установлении достаточно высокогоуровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременнойреальной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственныхсоциальных программ.

В зависимости отдлительности периода реализации и стоя­щих перед ней целей налоговая политиканосит стратегический или тактический характер. В первом случае - это налоговаястратегия, во втором - налоговая тактика.

Налоговая стратегия направлена на решение крупно­масштабныхзадач, связанных с разработкой концепции и тенденции развития налоговой системыстраны. Налоговая стратегия тесно увязана и вытекает из экономической, финан­совой,а также из социальной стратегии соответствующего госу­дарства. Она рассчитанана длительную перспективу и поэтому представляет собой долговременный курсналоговой политики.

В отличие от налоговойстратегии налоговая тактика направлена на достижение целей достаточноконкретного эта­па развития экономики. Она обеспечивает достижение этих целейпутем своевременного изменения элементов налогового механизма.

Стратегия и тактиканалоговой политики неразрывно связа­ны друг с другом. С одной стороны, налоговаятактика представ­ляет собой механизм решения стратегических задач. С другойстороны, стратегия создает благоприятные возможности для решения тактическихзадач.

При анализе налоговойполитики необходимо различать такие понятия, как субъекты, принципыформирования, ин­струменты, цели и методы налоговой политики.

Субъектами налоговой политики, в зависимости отгосу­дарственного устройства, выступают федерация, субъекты фе­дерации (земли,республики, входящие в федерацию, области и т. д.) и муниципалитеты (города,районы, городские округа, поселения и т. д.). В Российской Федерации субъектаминалого­вой политики являются Федерация, республики, области, края, автономныеобласти, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а такжеместное самоуправление - горо­да, районы, городские округа, поселения, районы вгородах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым су­веренитетом впределах их полномочий, установленных нало­говым законодательством. Какправило, субъекты Федерации и муниципалитеты имеют право вводить и отменятьналоги в пределах перечня региональных и местных налогов, установ­ленногофедеральным налоговым законодательством. Вместе с тем им предоставляютсяширокие полномочия по установле­нию налоговых ставок, льгот и других преференций,а также в установлении налоговой базы. Проводя налоговую политику, ее субъектымогут воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков, создаватьтакие условия их хозяйствова­ния, которые наиболее выгодны как для самихналогоплатель­щиков, так и для экономики региона в целом.

Результативностьналоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государствозакладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построенияналоговой системы:

Соотношение прямых икосвенных налогов;

Применениепрогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии илипреобладание пропорциональных ставок;

Дискретность илинепрерывность налогообложения;

Широта примененияналоговых льгот, их характер и цели;

Использование системывычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность.

Нередко к принципамналоговой политики относят также со­отношения федеральных, региональных иместных налогов.

В целом указанныепринципы обуславливают основные направления налоговой политики, ее социальныйхарактер и структурные элементы. Используя указанные принципы, государство вусловиях стабильно развивающейся экономики: стимулирует расширение объемовпроизводства товаров, ра­бот и услуг, инвестиционную активность, качественныйрост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построенияналоговой системы осуществляется реальное струк­турное и социальноереформирование экономики. В период кризисной ситуации налоговая политика черезиспользование указанных принципов способствует решению задач, направ­ленных навыход экономики из кризисного состояния.

Методы осуществления налоговой политикизависят от тех целей, к которым стремится государство, проводя налоговуюполитику. В современной мировой практике наиболее широ­кое распространениеполучили такие методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика,замена одних спо­собов или форм налогообложения другими, изменение сферыраспространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения,введение или отмена налоговых льгот и пре­ференций, введение дифференцированнойсистемы налоговых ставок Налоговая политика проводится (осуществляется) ими посредством

Управление заключаетсяв организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов,которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения иосновывается на познании и использовании объективных закономерностей ееразвития.

Информирование(пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов подоведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильногоисполнения налоговых обязанностей. В данном случае имеется в видуинформация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и срокахуплаты и т.п.

Воспитаниеимеетсвоей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимостидобросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимостиналогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практикевызывает у них затруднения.

Льготирование -деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориямналогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налогиили сборы.

Контролированиепредставляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательствао налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную на достижение высокогоуровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение естьдеятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестныхналогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

Целиналоговой политики не являются чем-тозастывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда факторов,важнейшими из которых являются экономи­ческая и социальная ситуация в стране,расстановка социаль­но-политических сил в обществе. Цели налоговой политики взначительной мере обусловлены также социально-экономиче­ским строениемобщества, стратегическими задачами развития экономики страны, международнымифинансовыми обязанно­стями государства. Поэтому при выработке налоговойполитики государство преследует следующие цели:

Экономические- повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности,стимулирование хозяй­ственной деятельности, ликвидация диспропорций;

Фискальные-обеспечение потребностей всех уровней вла­сти в финансовых ресурсах, достаточныхдля проведения экономической и социальной политики, а также для выполнениясоответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

Социальные - обеспечениегосударственной политики ре­гулирования доходов, перераспределение национальногодохода в интересах определенных социальных групп, сгла­живание неравенства;

Международные- выполнение международных финансовых обязательств государства, укреплениеэкономических связей с другими государствами.

Практическое проведениеналоговой политики осуществ­ляется через налоговыймеханизм. Именноналоговый ме­ханизм признан в настоящее время во всех странах основнымрегулятором экономики. Налоговый механизм представляет собой совокупностьорганизационных, правовых норм и ме­тодов управления налоговой системой. Формойреализации и регулирования налогового механизма является налоговоезаконодательство, которое определяет совокупность налоговых инструментов.

Участиегосударства в регулировании экономики при про­ведении налоговой политики осуществляетсяс помощью таких налоговыхинструментов, как налоговая ставка,налоговая льгота, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методыиспользования налоговых инструментов.

Важнымсредством осуществления политики государства в области регулирования доходовявляется налоговаяставка. Она определяет процент налоговой базыили ее части, денеж­ная оценка которой является величиной налога. Изменяя ее,правительство может, не изменяя всего массива налогового за­конодательства, алишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регулирование.Существенный эффект от про ведения налоговой политики достигается за счет диффе­ренциацииналоговых ставок для некоторых категорий налого­плательщиков в отдельныхрегионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечиваетотносительную мобильность финансового законодательства, позволяет прави­тельствубыстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулированиидоходов.

Рольналоговой ставки для осуществления государственной политики состоит ввозможности использования различных ставок налогов: пропорциональных,прогрессивных и регрес­сивных. Особенно существенное значение имеют прогрессив­ныеи регрессивные ставки, с помощью которых регулируется не только уровень доходовразличных категорий налогопла­тельщиков, но и формирование доходов бюджетовразличных уровней.

Благодаряналоговым ставкам централизованная единая налоговая система является достаточногибкой, что обеспечи­вается уточнением ставок налогов и приведением налоговойполитики в соответствие с реальной экономической конъюнк­турой.

Нарядус налоговой ставкой эффективным средством реа­лизации налоговой политикиявляются налоговыельготы. Это связано с тем, что соответствующимкатегориям физических и юридических лиц, отвечающим установленным требованиям,может быть предоставлено полное или частичное освобождение от налогообложения.

Проведениюактивной налоговой политики способствует также то, что законодательствоустанавливает, как правило, многочисленные и разнообразные основанияпредоставления налоговых льгот, связанные с видами и формами предприни­мательскойдеятельности. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения,трудно систематизиро­вать, поскольку они могут быть установлены в любыхслучаях, когда есть заинтересованность государства в развитии предпри­нимательскойдеятельности и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулироватьопределенные отрасли экономики, регионы, виды предпринимательской деятельности.

Предоставляяналогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всегоактивизирует воздействие налогового регулятора на различные экономическиепроцессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянноразвиваются. К наиболее типичным используемым формам налоговых льгот следуетотнести: полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объектаот налого­обложения, отнесение убытков на доходы будущих периодов, применение уменьшеннойналоговой ставки, освобождение от налога (полное или частичное) на определенныйвид деятельно­сти или дохода от такой деятельности, освобождение от налогаотдельных социальных групп, отсрочка или рассрочка платежа и некоторые другие.

Наиболеечастый объект налогового стимулирования - ин­вестиционная деятельность. Вомногих государствах (а в России до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налого­обложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко в целяхстимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическоеоборудование и запасные части к нему.

Всистеме налогообложения ряда стран предусматривается со­здание специальныхинвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видаминалогов.

Спомощью налоговых льгот во многих странах поощряют­ся создание малыхпредприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки,имеющие фунда­ментальное значение для дальнейшего развития экономики,экологические проекты, стимулируется создание новых вы­сокотехнологичныхимпортозамещающих производств, спо­собствующих выпуску конкурентоспособнойпродукции для мирового рынка.

Отдельныеналоговые льготы преследуют цель смягчения последствий экономических и финансовыхкризисов.

Дляпоощрения концентрации капитала, обновления произ­водственных фондов,стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такойвид налоговой льго­ты, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.Полное освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов на определенный периодполучило название «налоговых ка­никул».

Привзимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесениеубытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет.В ряде стран осуществляется налогообложение консолидированных налого­плательщиков,что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей.Нередко используются на­логовые скидки в виде возврата корпорациям налогов,ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупате­лям новыхвыпусков акций компаний и др.

Вряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости отформы собственности. Например, зачас­тую объекты, находящиеся в государственнойсобственности, освобождаются от уплаты земельного налога, нередко устанав­ливаетсяльготное налогообложение прибыли государственной корпорации и др. Иногданалоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с цельюстимулирования иност­ранных инвестиций.

Резкийрост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос обупорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, чтоустанов­ление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшениюналоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровняналоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговыхставок. Кроме того, льготное регулирование нарушает основной прин­цип равенстваобложения всех налогоплательщиков, независи­мо от вида их деятельности, исоздает неравные условия для предприятий в различных сферах экономики.

Использованиеналоговых льгот или преференций является характерным примером прямоговоздействия на процессы регу­лирования и стимулирования. Полное освобождение отуплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используетсягосударствами, как правило, для развития новых отраслей экономики или сфердеятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятныерегио­ны страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном,сроком на 3-5 лет. В российской налоговой практи­ке в самом началеэкономических реформ предусматривалось полное освобождение в течение двух летот налога на прибыль совместных предприятий с ино­странным капиталом, чтоспособствовало притоку в страну пря­мых иностранных инвестиций.

Гораздодольше существовала льгота малым предприятиям, которые освобождались от налогана прибыль полностью в течение первых двух лет с момента организации и частично- в течение двух последующих лет. Под льготное налогообложение во многихстранах подпадает при­быль, направляемая на выполнение научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ. Льготами по уплате налогов нередко имеют правопользоваться организации инвалидов, предприятия, использующие на производственаемный труд представителей социально уязвимых групп населения. Российскоеналоговое законодательство предусматривает и такую форму освобождения отналогов, как инвестиционный нало­говый кредит, представляющий собой направлениеналогов в течение определенного договором времени не в бюджет, а на инвестицииданного конкретного налогоплательщика.

Вотличие от полного налогового освобождения частичное налоговое освобождениепредставляет собой систему налоговых льгот для определенной частипредпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкостьприменяемых форм государственного регулирования экономики. В частности, в этомслучае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, какускоренная амортизация, уменьшен­ная по времени против общих правил, илидифференцирован­ная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, со­зданиесвободных от налогообложения различных резервных, инвестиционных и иных фондови другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижениецели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всехуровней обеспечивается путем установления в общегосударственномзаконодательстве систе­мы федеральных, региональных и местных налогов. Широкоеприменение во многих экономически развитых странах получи­ла практикапредоставления права регионам и муниципалите­там устанавливать надбавки кобщефедеральным налогам.

Важнымэлементом налогового механизма являются налого­выесанкции. Они,с одной стороны, являются инструментом в руках государства, нацеленным наобеспечение безусловного выполнения налогоплательщиком налоговых обязательств.е другой стороны, налоговые санкции нацеливают налогопла­тельщика на использованиеболее эффективных форм хозяйс­твования. Налоговые санкции представляют собойкосвенную форму использования налогового механизма, они непосред­ственно невоздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенностьопределяется эффективностью работы контролирующих органов.

Формированиеналоговойбазытакже является серьезным инструментом налоговойполитики государства, поскольку от этого зависит увеличение или уменьшениеналоговых обяза­тельств различных категорий налогоплательщиков. Это создаетдополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для рас­ширения производства,инвестиционных проектов и соответ­ствующего роста (снижения) экономическогоразвития.

Системаналогообложения большинства стран предусмат­ривает, в частности, различные видыформирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. В основ­номна практике используют нормативную, пропорциональнуюи ускореннуюамортизацию.Разрешение осуществлять уско­ренную амортизацию, т. е. списывать стоимостьосновного ка­питала не в соответствующих физическому износу нормах, а вувеличенном размере, приводит к искусственному завышению издержек производстваи, соответственно, к снижению отража­емой на счетах прибыли, а значит, иналоговых выплат. Вместе с тем этот вид амортизации способствует созданиюусловий для роста инвестиционной активности. 3аконодательством отдель­ных странразрешена, кроме того, списывать на амортизацию половину стоимости новогооборудования. Во многих странах осуществлен переход к использованию неравномерногометода амортизационных списаний: в первый год-два списывается наи­большая частьстоимости, а по отдельным видам оборудования производится единовременноесписание стоимости в начале срока службы.

Безусловно,изменения в налоговой политике в значитель­ной степени отражают те перемены,которые происходят в эко­номике, политике и идеологии государства.

Налоговаяполитика государства имеет все же относительно самостоятельное значение. Крометого, от результатов прово­димой налоговой политики в значительной степенизависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в своюэкономическую политику.

1.2 Системаорганов государственной власти, осуществляющих

реализациюналоговой политики

Налоговую политикуосуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органыисполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией, ФНС, Органомнепосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики натерритории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за еевыработку и осуществление - Министерство РФ по налогам и сборам.

Налоговыеорганы РФ являются постоянно действующим контрольно-проверочным государственныморганом исполнительной власти, созданным и наделенным определеннымиполномочиями для решения государственных задач в сфере налогообложения.

Налоговыеорганы РФ – единая система государственных учреждений, однородных по своимзадачам, связанных между собой вертикальной системой властиподчинения,организационно объединенных в единое целое, осуществляющих действияконтрольного характера относительно соблюдения всей совокупностизаконодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренныхзаконом случаях являющиеся и агентами валютного контроля.

Налоговыеорганы РФ – единая централизованная система контроля:

За соблюдением налогового законодательства РФ;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет налогов и других обязательных платежей;

Правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствую6ий бюджет платежей при пользовании недрами, установленныхзаконодательством РФ;

За соблюдением валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределахкомпетенции налоговых органов.

Правоваяоснова деятельности налоговых органов.

Внастоящее время правовое регулирования деятельности налоговых органов РФнепосредственно осуществляется:

Статьями гл.5 НК ;

Статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»

ЗаконРФ «Оналоговых органах Российской Федерации» (далее - Закон о налоговых органах)является институцио­нальным законодательным актом, определяющим право войстатус системы государственных налоговых органов РФ.

ПомимоЗакона о налоговых органах на территории Российской Федерации действует еще ряднормативно-пра­вовых актов разной юридической силы, которые тем или инымобразом связаны с налоговыми органами.

Ворганизационномплане система налоговых органов представлена уполномоченным по контролю инадзору в области налогов и сборов федеральным органом исполни­тельной власти иего территориальными органами.

За последние 15 лет название уполномоченного феде­рального органаисполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, неоднократноизменялось. На разных этапах эту роль выполняли:

Государственная налоговая служба Российской Феде­рации (ГНС России) (с 1991 по 1998 г.);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (с 1999 по 2004 г.);

Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) (с осени 2004 г. - по настоящее время).

Задачи налоговыхорганов. Главными задачами налого­вых органов являются:

Контрольза соблюдением налогового законодатель­ства;

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установлен­ныхзаконодательством РФ;

Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ овалютном регулировании и ва­лютном контроле и Законом о налоговых органахРоссий­ской Федерации.

Вструктуреналоговых органов можно выделить четыре уровня (федеральный,федерально-окружной, региональный и местный), соответствующих уровнямгосударствен­ного управления и административно-территориальному де­лению РоссийскойФедерации.

Вышестоящимналоговым органам дается право отме­нять решения нижестоящих налоговых органовв случае их несоответствия Конституции, Федеральным законам и иным нормативнымправовым актам.

Правовойстатус ФНС России дополнительно разъяс­нен в утвержденномпостановлением Правительства РФ .

Федеральнаяналоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительнойвласти, осуществ­ляющим функции по контролю и надзору:

За соблюдением законодательства Российской Феде­рации о налогах и сборах;

Правильностьюисчисления, полнотой и своевременно­стью внесения в соответствующий бюджетналогов и сбо­ров в случаях, предусмотренных законодательством Россий­скойФедерации;

Правильностьюисчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующий бюджет иныхобяза­тельных платежей;

Производствоми оборотом этилового спирта, спирто­содержащей, алкогольной и табачнойпродукции;

Соблюдениемвалютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенцииналоговых органов.

ФНС России такжеявляется уполномоченным федераль­ным органом исполнительной власти,осуществляющим:

Государственнуюрегистрацию юридических лиц, физи­ческих лиц в качестве индивидуальныхпредпринимателей,.

Представлениев делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплатеобязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обяза­тельствам.

Свои функции иполномочия ФНС РФ осуществляет непосредственно и через свои территориальныеорганы.

Федеральнуюналоговую службу возглавляет руководи­тель, назначаемый на должность иосвобождаемый от дол­жности Правительством Российской Федерации по пред­ставлениюминистра финансов.

Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России создаются в целяхосуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, которыеподлежат налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированныемежрегиональные инспекции ФНС России подчиняются непосредственно ФНС Рос­сии.Межрегиональные инспекции ФНС России создаются по отраслевому принципу. Каждаятакая инспекция осуще­ствляет налоговое администрирование -крупнейших нало­гоплательщиковтолько в одной из отраслей хозяйственной деятельности.

Межрегиональнаяинспекция ФНС РФ па федераль­ному округу создана для:

Осуществлениявзаимодействия ФНС России с полно­мочным представителем Президента РФ вфедеральном ок­руге по вопросам, отнесенным к ее компетенции;

Проверкиэффективности работы управлений ФНС России по субъектам Рф по обеспечениюполного, своев­ременного, правильного исчисления и внесения налогов и другихобязательных платежей в соответствующие бюдже­ты и государственные внебюджетныефонды;

Осуществленияв пределах своей компетенции финан­сового контроля за деятельностьютерриториальных нало­говых органов, федеральных государственных унитарныхпредприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территориисоответствующего субъекта РФ, входящего в федеральный округ.

УправленияФНС России по субъектам РФ представля­ют собой элемент системыналоговых органов региональ­ного уровня. Первоочередными задачами УФНС Россииявляются организационно-методическое обеспечение нало­гового контроля,руководство нижестоящими налоговыми органами, координация их деятельности, атакже обобще­ние и анализ результатов деятельности нижестоящих нало­говыхорганов. Про верки налогоплательщиков про водятся УФНС России преимущественно впорядке контроля за де­ятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговоеадминистрирование в полном объеме осуществляется толь­ко в отношении крупнейшихналогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не создаютсяспециали­зированные межрайонные инспекции ФНС России.

Специализированныемежрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) создаются, какправило, в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогопла­тельщиками,которые подлежат налоговому администриро­ванию на региональном уровне.Специализированные меж­районные ИФНС России подчиняются непосредственно УФНСРоссии по субъекту РФ и ФНС России.

Инспекцияконтролирует крупнейших налогоплатель­щиков:

Осуществляющихдеятельность на территории данно­го субъекта РФ;

Имеющихна территории данного субъекта РФ обо­собленные подразделения, а такженедвижимое имущество и транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Территориальнаяинспекция ФНС России является ос­новным структурным элементомсистемы налоговых орга­нов РФ. Основными задачами территориальных налоговыхинспекций служат:

Осуществлениеналогового контроля (контроля за со­блюдением законодательства о налогах исборах, правиль­ностью исчисления, полнотой и своевременностью внесе­ния всоответствующий бюджет государственных налогов, сборов и иных обязательныхплатежей);

Осуществлениеконтроля за соблюдением законодатель­ства РФ о валютном регулировании ивалютном контроле;

Организацияи осуществление иного контроля, отне­сенного федеральным законодательством ккомпетенции налоговых органов.

Территориальныеналоговые инспекции создаются по одному муниципальному образованию (району,району в городе, городу без районного деления) или нескольким муниципальнымобразованиям (ИФНС России межрайонного уровня).

Для решенияпоставленных задач налоговые органы и их должностные лица вправе:

Вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков, плательщиков сбо­ров или налоговых агентов для дачипояснений;

Требовать иполучать от налогоплательщика или на­логового агента:

Документы,служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления)налогов;

Поясненияи документы, подтверждающие правиль­ность исчисления и своевременность уплаты(удержания и перечисления) налогов;

Требовать от банков документы, подтверждающие ис­полнение платежных порученийналогоплательщиков, пла­тельщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых пору­чений(распоряжений) налоговых органов;

Привлекать дляпроведения налогового контроля спе­циалистов, экспертов и переводчиков;

Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значе­ние для про ведения налогового контроля;

Проводитьналоговые проверки, в том числе в ходе налоговой проверки:

Производитьвыемку документов;

Осматривать(обследовать) используемые налогопла­тельщиком помещения и территории;

Проводитьинвентаризацию принадлежащего налого­плательщику имущества;

Определятьрасчетным путем суммы налогов, подле­жащие внесению налогоплательщиками вбюджет (вне­бюджетные фонды);

Приостанавливать операции по счетам налогоплатель­щиков, плательщиков сборов иналоговых агентов в бан­ках;

Налагать арестна имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

Требовать устранения выявленных нарушений законо­дательства о налогах и сборахи контролировать выполне­ние указанных требований;

Взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

Заявлятьходатайства об аннулировании или о приос­тановлении действия лицензий на правоосуществления определенных видов деятельности, выданных юридичес­ким ифизическим лицам;

Создаватьналоговые посты;

Предъявлять в суды общей юрисдикции или арбит­ражные суды иски по выявленнымфактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах.

Всостав обязанностей налоговых органов входят:

Соблюдениезаконодательства о налогах и сборах;

Осуществление контроля за соблюдением законода­тельства о налогах и сборах, атакже принятых в соответ­ствии с ним нормативных правовых актов;

Ведение вустановленном порядке учета налогопла­тельщиков;

Проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, в томчисле:

Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; .

Бесплатнопредоставлять формы установленной от­четности и разъяснять порядок ихзаполнения;

Возврат илизачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

Соблюдениеналоговой тайны;

Направлениеналогоплательщику или налоговому агенту копий:

Актаналоговой проверки;

Решенияналогового органа;

Налогового уведомления;

Требования по уплате налога и сбора;

Сообщения о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплатыналога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обна­ружениятакого факта.

Пунктом2 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утвержденоПостановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. М 984) установлено, что Министерство финансов РФ (Минфин РФ), министерства финансовреспублик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях,областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округахи органы федерального казначейства входят в единую систему органов погосударственного управления финансами в Российской Федерации.

МинфинРФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающимпроведение единой государственной финансовой политики и осуществляющим общееруководство организацией финансов в стране. Взаимоотношения Минфина РФ сфинансовыми органами более низкого уровня строятся на основе координации ихдеятельности.

Основнымизадачами Минфина РФ являются разработка и реализация стратегических направленийединой государственной финансовой политики, а также составление проекта иисполнение федерального бюджета, в частности его доходной части,

Всоответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ осуществляет следующиефункции в налоговой сфере:

Разработку мер по финансовому и налоговому стимулированию предпринимательской идругой хозяйственной деятельности в стране;

Разработку проектов нормативов отчислений от федеральных налогов, сборов идругих платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Обеспечение исполнения федерального бюджета, финансового исполнениягосударственных (федеральных) внебюджетных фондов;

Разработку с участием ФНС РФ, ФСНП РФ и других заинтересованных федеральныхорганов исполнительной власти предложений по совершенствованию налоговойполитики и налоговой системы;

Участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросамналогообложения;

Проведение по поручению Правительства РФ с участием ФНС РФ и с привлечениемзаинтересованных федеральных органов исполнительной власти переговоров суполномоченными органами других государств, связанных с заключением межправительственных соглашений об избежании (устранении) двойногоналогообложения доходов и имущества, и подписание указанных соглашений от имениПравительства РФ;

Участие в формировании таможенной политики страны, в разработке методологии,ставок и порядка взимания таможенных пошлин;

Методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий,учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм иподчиненности и принятие мер по его совершенствованию, утверждение планов счетов, типовых форм бухгалтерского учета и отчетности, инструкций по ихприменению и порядку составления отчетности;

Обобщение практики применения законодательства по вопросам. входящим вкомпетенцию Минфина РФ, разработку и внесение на рассмотрение ПравительстваРоссийской Федерации предложений по совершенствованию этого законодательства.

Права Минфина РФ в налоговой сфере определяются в соответствии с егофункциями. Минфин РФ имеет также право предоставлять отсрочки и рассрочкиплатежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации, с уведомлением о принятых решениях ГНСРФ.

МинфинРФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнениезаконодательства Российской Федерации приказы и инструкции и дает указания,являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительнойвласти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от ихорганизационно-правовых форм и подчиненности и гражданами. Минфин РФ издает внеобходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительнойвласти ведомственные нормативные акты.

Обязательному рассмотрению в СоветеФедерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы повопросам федеральных налогов и сборов;

1.3 Нормативно-правовыеакты, определяющие основные

направления налоговойполитики

Нормативно-правовымиактами, определяющими основные направления налоговой политики являютсяофициально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующиеотношения, возникающие в процессе налогообложения.

Система источниковнормативно-правовых актов выглядит следующим образом:

1.Конституция РФ, какнепосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие большоезначение при установлении общих принципов налогообложения, установлении ивведении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ, определяющиемагистральные направления совершенствования и развития налогового права и вцелом образующие конституционные основы налогообложения.

2.Специальное налоговоезаконодательство, которое включает:

а) федеральноезаконодательство о налогах и сборах, включающее:

Иныефедеральные законы о налогах и сборах, к ним относятся:

Федеральные законы оналогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие внастоящее время в части, на противоречащей НК и Федеральные законы о налогах исборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Наиболее важные положенияоб организации и осуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговомкодексе РФ. НК РФ состоит из двух частей - общей и особенной.

В соответствии сположениями Федерального закона от 31 июля 1998г. №147-ФЗ <О введении вдействие части первой Налогового кодекса Российской Федерации> часть перваяНК РФ была введена в действие с 1 января 1999г.

Вторая часть НК РФвведена в действие Федеральным законом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ <Овведении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации ивнесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации оналогах> с 1 января 2001г.

В первой части НК РФустанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а такжеобщие принципы налогообложения и сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвященаопределению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

б) региональноезаконодательство о налогах и сборах:

Законысубъектов РФ

Иные нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектовРФ.

Региональноезаконодательство о налогах и сборах представляет собой законодательствосубъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативныхправовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НКРФ.

в) нормативныеправовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местногосамоуправления, которые принимаются представительными органами местногосамоуправления в соответствии с НК РФ.

3.Общее налоговоезаконодательство, включающее в себя иные федеральные законы, не входящие вобъем понятия <законодательство о налогах и сборах> и содержащие нормыналогового права.

4.Подзоконные нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:

Акты органов общейкомпетенции:

А) Указы Президента РФ,которые не должны противоречить Конституции РФ и налоговому законодательству иимеют приоритетное значение по отношению к другим подзаконным актам.

Б) ПостановленияПравительства РФ - принимаются на основании и во исполнение нормативныхправовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу.

В) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могутизменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)

Г) подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам,принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично пункту В)

Акты органовспециальной компетенции. К этой группе относятся ведомственные подзаконныенормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.Данные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнятьзаконодательство о налогах и сборах. Органами специальной компетенции являются- Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ,Государственный таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетныхфондов и другие органы государственной власти.

5.Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы, так или иначе регулирующиеналогообложение, являются важными источниками налогового права. Достаточнонапомнить, что правовые позиции КС были во многом учтены при принятииНалогового кодекса РФ.

6. Нормы международногоправа и международные договора РФ.

В настоящее времявыделяют две группы международных актов, являющихся источниками налоговогоправа России:

Международные акты,устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения, признанныецивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18 октября1961г, вступившая в силу в 1965г.)

Международныемежправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения обустранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальныйхарактер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств иштаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странахпребывания и ряд других.

2 Особенностиналоговой политики

2.1 Налоговоепланирование

Налоговое планированиезаключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговыхотчислений, за счет применения методов стратегического планированияфинансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокойфискальной политики российского государства на фоне продолжающегоэкономического кризиса и сокращения материального производства налоговоепланирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговымпланированием понимаются способы выбора “оптимального” сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства.

Любой подход к проблемеэкономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированиюв “налоговых воротах” и адаптации к непостоянству законодательства ирегламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении присправедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принциповналогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планированиеможно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществлениядеятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно болеенизкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что видеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения,принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупныхинвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их “компенсация” может повлечьза собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планированиедолжно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законови инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговымиорганами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях исодержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направленийналоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросамможно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседанииГосударственной Думы и местных органов управления, электронных правовыхинформационных систем и т.д.

Эффективность налоговогопланирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следуеттакже соотносить цели налогового планирования со стратегическими(коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объемналогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той илиналоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ – налоговое бремя

НН – налоги начисленныеза отчетный период

ОРП – объем реализованнойпродукции

НБ/ВНП - Уровеньналогового планирования

Необходимость НП:

10-15% четкоеведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использованиепрямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациямивнешнего налогового консультанта

минимальна, разовыемероприятия;

20-40% налоговоепланирование становится частью общей системы финансового управления и контроля,специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных идолгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала,контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживаниев специализированной компании необходимо, регулярные мероприятия;

45-60% важнейшийэлемент создания и стратегического планирования деятельности организации и еетекущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениямтребуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесноговзаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны членаСовета Директоров

постоянная работа свнешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальнаяпрограмма развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любыхорганизационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговымиконсультантами жизненно необходимо, ежедневные мероприятия;

более 60% смена сферыдеятельности и/или налоговой юрисдикции.

Участники процессапланирования

Процесс налоговогопланирования это, во-первых, совместная работа бухгалтера, юриста ируководителя. Во-вторых, - постоянный поиск оригинальных решений и схем работыВашей организации. В-третьих, - постоянное изучение специальной литературы,изучение и анализ опыта других организаций Вашего профиля и смежных сфербизнеса.

Менеджер. Дает информациюпо фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируетсяполучить после ее завершения.

Бухгалтер. Проводитрасчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерскомучете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы иправила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные процедуры,требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производитрасчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенныхналогов.

Юрист. Анализируетпроцедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовитнеобходимые документы с учетом “узких мест” при ее исполнении. Помогаетбухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершения сделки и отражение вбухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узких мест” при ееисполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершениесделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом “узкихмест”.

Особенность роли юриста вналоговом планировании. Необходимость в налоговом планировании обусловленаналичием в налоговом праве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточнойточностью не определены, либо допускают их неоднозначное толкование? В этойсфере выбор наиболее “налогооптимальных” направлений требует тщательногопрогнозирования возможной реакции налоговой администрации и большой вероятностивступления в активные действия с целью получения ее предварительной реакции нате или иные варианты интерпретации действий налогоплательщика и их правовых ифинансовых последствий.

Классификация методов(этапов) налогового планирования

По субъекту:

корпоративное налоговоепланирование;

личное (частное)налоговое планирование;

смешанное.

По объектам:

внешнее (учредителями);

внутреннее(исполнительными органами организации).

По юрисдикции (территориидействия):

международное;

национальное(общегосударственное);

местное (субъектафедерации или муниципального образования).

Этапы налоговогопланирования и их краткие характеристики

Внешнее планирование

1. Выбор местарегистрации (территории и юрисдикции).При определении налоговой юрисдикции ирежима налогообложения не следует ориентироваться только на размер налоговыхставок. В ряде случаев при небольших 10-15% налоговых ставках законодательствоустанавливает расширенную налоговую базу, что приводит к высокому налоговомубремени.

При этом следуетучитывать что, как уже было сказано ранее, наличие небольшой налоговой ставки,установленной жестко к единице результата деятельности делает налоговоепланирование (по крайней мере текущее) практически не возможным.

Снижение налоговогобремени при формально высоких налоговых ставок в России доступно длябольшинства организаций, хотя и носит избирательный характер. В частности,существуют особые льготы для предприятий, осуществляющих социально значимыевиды деятельности, в рамках которых применяются значительные льготы, вплоть дополной отмены рядов налогов и иногда допускается получение субсидий от другихналогоплательщиков, в рамках их платежей в бюджеты соответствующих уровней. Вбольшей части это касается налогов, устанавливаемых на уровне субъектовфедерации и уровне муниципальных образований (местных органов власти).

Следует обратить особоевнимание. что налоговое планирование не применяется в случаях акцизов и в случаеналичия налогов, исчисляемых в твердых ставках с объекта обложения.

2. Выборорганизационно-правовой формы. Влияет на порядок использования прибыли ивозможность получения льгот.

3. Определение составаучредителей и долей акционерного капитала. В случае участия государства более25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества ираспределения полученных доходов, а также участие в создании аффинированныхгрупп. Согласно налоговому и гражданскому кодексу при наличии доли одного изучастников в размере более 25% возможно привлечение его к солидарнойответственности по налоговым обязательствам.

4. Выбор основныхнаправлений деятельности (ОКОНХ, ОКПО) и особенности подготовки учредительныхдокументов. Налоговый режим организации осуществляется согласно еестатистическим показателям. Первоначальные направления деятельностиопределяются кодами ОКПО и ОКОНХ по направлениям деятельности, прямо указаннымив учредительных документах.

В учредительныхдокументах указываются различные внутренние фонды и порядок их формирования ииспользования, а также предельные полномочия исполнительных органов.

5. Определение стратегииразвития предприятия (количество работников, внутренней структуры организации,филиалов). Используется для максимального использования налоговых льгот(например малых предприятий, предприятий с участием инвалидов и пр.) ипреференций.

Создание филиалов вюрисдикция с повышенным налоговым бременем снижает общие доходы организации, ас минимальным - создает дополнительные возможности для налогового планирования.

6. Выбор порядкаформирования уставного капитала. Внесение имущества в уставной капитал создаетпервоначальные налоговые обязательства в виде налога на имущество

Внутреннее планирование

1. Выбор учетной политикиорганизации (один раз в финансовый год). Бухгалтерский учет в нашей странерегулируется согласно ст. 5 Закона “О бухгалтерском учете” следующиминормативными документами:

Федеральным законом от21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

планами счетовбухгалтерского учета и инструкциями по их применению;

положениями (стандартами)по бухгалтерскому учету;

другими нормативнымиактами и методическими рекомендациями по вопросам бухгалтерского учета.

В п. 3 ст. 5 Законаопределяет, что организации, руководствуясь законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя изсвоей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Таким образом,возможно изначальное создание поля доказательств, подтверждающих обоснованностьи законность того или иного толкования нормативно-правовых актов и действийналогоплательщика.

2. Контрактные схемы.Позволяют выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки сучетом графика поступления и расхода финансовых и товарных потоков.

3. Льготы. Льготы поналогам занимают важное место в налоговом планировании. Теоретически это одиниз способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферыэкономики которые необходимы государству в меру их социальной значимости илииз-за невозможности государственного финансирования.

Как правило, на практикебольшинство льгот (их общее количество в российском законодательстве превышает150) достаточно жестко очерчивает круг тех, кто может ими воспользоваться. Этоопределено тем, что именно эти структуры сами и предлагают и лоббируют введениетаких льгот, что вполне закономерно.

Льготы в значительнойстепени разнятся от вида налога по которому они действуют и от местногозаконодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставленызначительные права и, как правило, значительную часть льгот предоставляютместные законы.

Именно на него следуетобращать самое серьезное внимание, так как в общей структуре налогообложенияименно «местная» составляющая играет самую большую роль. Из 32процентов налога на прибыль, только 10% идет в федеральный бюджет, а 22% вместный. Например в Москве в дополнение к федеральным льготам установлено более70 льгот по налогу на прибыль и добавленную стоимость, однако ими умелопользуются не более 1-2 процентов предприятий.

2.2 Налоговая реформа

В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологическиепосылки: использование налоговых платежей для формирования доходной частибюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства,и использование налогового инструмента в качестве косвенного методарегулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, онаосуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепцииэкономического развития государства. Налоговая политика формируетсянепродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступаютв противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но имежду собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Болеетого:

Искажениеэкономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

Существуетнерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;

Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию; обираяналогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу иуменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный налоговый пресс,система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансированиедаже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию встране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной политикина этой стадии уже не могут дать результата, а возможности внешнегозаимствования практически отсутствуют. Сегодня уже ни у кого не возникаетсомнений что далее такое положение нетерпимо и перемены в налоговой системенеизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговойсистеме, в какой последовательности и в какие сроки.

Несмотря на всемногообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этойпроблеме. Первый - идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков,решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговуюполитику, налоговую технику и налоговое право (позволю определить этот путь как«эволюционный»). Полагается, что сложившаяся в настоящее времяналоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов ихисчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает:действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей частидоходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости инадежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговойсистемы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем ичреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

Таким образом, было быэкономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее времякоренным образом реформировать налоговую систему. Очевидно, что стабильностьналоговой системы является одним из важных условий нормального функционированиярыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы можетпривести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям - государство не располагает «страховым резервом» финансовых ресурсов,чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов врациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции,активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, вконечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамкахдействующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.

Однако на этот счетсуществует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующаяналоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствуетросту экономического потенциала и стабилизации социальных отношений, невыполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребностигосударства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения,первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. Иэто не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая системасформировалась в процессе перехода к принципиально новымсоциально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающегоспад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальныхи экономических программ определили минимальные сроки разработки новойналоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жесткапо числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика.В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, онадопускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию.

Анализ реформаторскихпреобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемыепредложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы(прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектовобложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условияхнеобходима принципиально иная налоговая система (назовем ее«альтернативная»), соответствующая нынешней фазе переходного крыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговуюсистему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этомследует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепцииреформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканийв этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов испециалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественнымотношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровскойспецифики[№9, 115].

Но даже в случае выбора«эволюционного» пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса иперевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальныемеры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговаяреформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующихзаконодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменениявзаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующихстереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества,преобразование отношений собственности и покоящейся на нихсоциально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходныйхарактер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно,реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должнызапускаться одновременно и в полном объеме.

Причины необходимостиреформ

1. Политические. Кполитическим следует отнести следующие: принятие новой Конституции, большаясамостоятельность региональных и местных властей и связанной с этимперераспределение доходов и расходов между бюджетами разного уровня,необходимость демократический преобразований в том числе и во взаимоотношенияхмежду государством и налогоплательщиками.

2. Экономические. Дальнейшееразвитие рыночных отношений, появление финансового, фондового, рынка, рынка страховыхуслуг, нарастание процесса интегрирования российской экономики в мировую.

3. Правовые. Появлениеновых правовых институтов, изменение правовых отношений, избыток и частоенесоответствие «налоговых» и «неналоговых» законов иподзаконных актов, отсутствие единой законодательной и нормативной базыналогообложения, многочисленность налоговых документов, нерешенность многихвопросов в налоговом законодательстве, создающая возможности легального инелегального ухода от налогообложения, практически полное отсутствие механизмови процедур и, как следствие, отсутствие достаточных правовых гарантий дляучастников налоговых отношений, чрезмерно жесткий подход к наказаниям заналоговые правонарушения при отсутстствии четкого определения состава этихнарушений и т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную необходимостьреформирования налоговой системы ее кардинальная ломка привела бы кнегативным последствиям, В настоящее бремя налоговая система России уже содержит целый ряд налогов апробированных мировой практикой и рекомендованныхмировым сообществом в качестве наиболее приемлемых форм перераспределениясредств общества в условиях рыночной конкуренции. Очевидно, налоговые реформы будут проводиться исходя из того, что существующая система совокупности налогов,механизмов их исчисления и методов контроля не должна принципиально измениться.

3 Основные направленияналоговой политики на перспективу

3.1 Основные направлениясовершенствования налоговой

системы.

В основе формированияналоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанныеметодологические посылки: использование налоговых платежей для формированиядоходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальныхзадач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенногометода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функцийналогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом.Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, являетсясвоеобразным индикатором принимаемых решений.

В то же время налоговойполитикой, как таковой, сегодня, похоже, никто не занимается. Так, Минфин иПравительство заняты ее фискальной стороной, законодательные органы, принимаяналоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическуюжизнь, налоговое ведомство практически отстранено от участия в этом процессе.Как свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проектабюджета налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществляласьбессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развитиягосударства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, врезультате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие спроводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный характер. Более того:

Налоговоезаконодательство противоречиво и запутанно;

Абсолютно несоблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;

В недостаточной мереиспользуется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развитияпроизводства;

Механизм исчисления ивзимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностейдля сокрытия доходов от налогообложения;

Искажение экономическихприоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;

Действующеезаконодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняетвозможность эффективного применения налоговой политики;

Существует нерациональнаямаксимизация прав и полномочий местных органов власти в областинормотворчества;

Наблюдается низкийуровень правовой информированности налогоплательщиков.

Начиная с 2009 года предлагаетсяустановить единую ставку НДС в размере 15 процентов с одновременнойотменой действующей ныне льготной ставки для некоторых товаров и услуг (приусловии сохранения благоприятной финансовой ситуации, в частности, высокихмировых цен на энергоносители).

Установление единойставки НДС будет способствовать созданию для всех субъектов предпринимательскойдеятельности равного налогового режима, создающего одинаковыеконкурентные условия хозяйственной деятельности, что является одной из целейналоговой политики. Кроме этого, данная мера наряду со снижением налоговогобремени в отношении основной массы налогоплательщиков позволит, помимо прочего,облегчить администрирование этого налога как для налоговых органов, так идля налогоплательщиков. Опыт государств, отказавшихся от пониженных ставок(включая Украину и Казахстан), подтверждает эффективность этой меры.

Учитывая, что масштабыуклонения от уплаты НДС остаются высокими, в 2007-2008 гг. должны бытьвведены механизмы, обеспечивающие улучшение администрирования этогоналога.

Одновременно с введением пониженной для основной массы налогоплательщиковставки НДС должна быть произведена ревизия существующих налоговыхльгот по этому налогу и перечня операций, облагаемых по ставке 0 процентов, порезультатам которой некоторые из них должны быть отменены.

В 2007-2008 гг. с учетомнакопленного опыта, а также опыта зарубежных стран следует продолжитьреформирование системы акцизного налогообложения.

В частности, вотношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным начиная с 2007 г. отказаться от существующей ныне «зачетной» системы уплаты акцизов, в соответствии с которойобъектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками,имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами и вернутьсяк действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизовпредприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы в отношениипрямогонного бензина). Это позволит заметно облегчить администрирование уплатыакцизов на нефтепродукты. При этом, должно быть сохранено сложившеесяраспределение сумм акцизов по территории Российской Федерации применительно кнормативам, установленным в бюджетном законодательстве.

В ближайшие годы должнабыть пересмотрена система ставок акциза на нефтепродукты, имея в видуустановление более низкой налоговой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого качества. Это станетстимулом для расширения объемов производства высококачественного отечественногобензина. Однако для реализации этой меры необходимо установить четкиекритерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым и могла быбыть установлена дифференциация ставок акциза на нефтепродукты. В связи сотсутствием в настоящее время таких критериев реально введение указанной вышедифференциации возможно не ранее 2008 гг.

По акцизам на табачнуюпродукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммахпоступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введениетаких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доходбюджета. Вместе с тем, в целях борьбы с возможнымизлоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигаретыпредприятиями-производителями, начиная с 2008 г. (возможно – с 2007 г.) адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять неот отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговойсети. При этом максимальная цена на сигареты должна будет указываться на каждойих пачке. При введении такой системы может быть использовануспешный опыт некоторых европейских стран (в частности, Польши).

Как и в предшествующиегоды в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфическиеставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов нанефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на8,5 процента (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозена 2006 г.). При этом, как и на 2006 г., в качестве меры, препятствующейвозможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексациюакцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акциза на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру прогноза инфляции,предусмотренной на 2008 г. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексироватьтаким образом, что бы размеры ставок в 2007 г. против 2006 г. увеличились на 30 %, а в 2008-2009 гг. – на 20 % ежегодно к предшествующему году.

В ближайшие годы должнабыть сохранена оправдавшая себя плоская ставка этого налога на доходыфизических лицв размере 13 процентов. Вместе с тем, в порядок применения этого налога, начиная с 2007 г. следует внести определенные корректировки. В частности, требует определенногоувеличения существующие социальные налоговые вычеты на обучение вобразовательных учреждениях и лечение в медицинских учрежденияхРоссийской Федерации. В настоящее время размер каждого из таких вычетовограничен суммой 38 тыс. рублей ежегодно.С учетом роста стоимостиобразовательных и медицинских услуг целесообразно. начиная с 2007 г., установить предельный размер каждого из этих вычетов на уровне 50 тыс. рублей. Кромеэтого, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхованияпредлагается разрешить учитывать при определении социального вычета нетолько фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, нои их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования,заключенным физическими лицами с такими организациями, которымипредусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованныхфизических лиц.

Применительно к налогу наприбыль организаций большую чем сегодня роль должна играть проводимаягосударством амортизационная политика в качестве инструментастимулирования роста объемов производства и инвестиций в приоритетных отраслях экономики. В соответствии с положениями главы 25Кодекса все основные средства распределяются по амортизационным группам всоответствии со сроками их использования. Суммы амортизации по конкретным видамосновных средств, учитываемые при расчете налоговой базы, непосредственнозависят от того, в какую группу включены соответствующие основныесредства. При этом конкретный состав основных средств, включаемых вамортизационные группы, устанавливается Правительством Российской Федерации.Соответствующее постановление было принято Правительством еще в 2002 г. и до настоящего времени, практически не изменялось. Между тем, путем включения тех или иныхконкретных видов основных средств (например, оборудования, используемого вавиационной промышленности) в группы с меньшими сроками полезного использованияможно непосредственно влиять на объемы амортизации, учитываемые прирасчете налоговой базы, а значит и на суммы самого налога на прибыльорганизаций.

Из других меринвестиционной направленности может быть принято решение об учете с 2007 г. расходов на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, ане двух лет, как в настоящее время.

В целях финансовойподдержки сельскохозяйственных предприятий на 2007-2008 гг. предлагаетсясохранить нулевую ставку налога в отношении доходов, полученных от реализациипроизведенной и реализованной сельскохозяйственной продукции.

Требует совершенствованияналогообложение нефтедобычи. В первую очередь за счет мер, стимулирующихактивную разработку новых месторождений, а также обеспечивающих повышениеэффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степеньювыработанности.

Эта работа должна осуществляться последующим направлениям:

Введение нулевой ставкиналога на добычу полезных ископаемых на начальный период разработкиместорождений на лицензионных участках, расположенных натерритории Восточно-Сибирской и Тимано-Печорской нефтегазовыхпровинций, а также на континентальном шельфе Российской Федерации. При этом взависимости от расположения таких участков поправочный коэффициент,характеризующий начальную стадию разработки месторождения, равный нулю, можетприменяться в течение до 7 лет при предельных объемах добычи от 2 до 12млн. тонн нефти по каждому лицензионному участку в зависимости от егоместоположения;

Установлениепонижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработкуместорождений, для месторождений, находящихся на завершающих этапахразработки (свыше 85 % выработанности). При этом конкретные величиныпоправочных коэффициентов должны определяться в зависимости от степенивыработанности запасов;

Следует отметить, чтодействующая ныне специфическая ставка НДПИ по нефти, «привязанная» кмировым ценам на этот товар, действует только до 2007 года. Опытпоследних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2015 года.

В качестве важнейшей мерыдля совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход кналогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимостьвзамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имуществоорганизаций и на имущество физических лиц. Однако, для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы пооценке объектов недвижимости, которая может занять несколько лет. На первомэтапе должен быть принят Федеральный закон «О формировании,государственном кадастровом учете и государственной кадастровой оценкенедвижимости», который в настоящее время пока еще рассматривается вПравительстве Российской Федерации. В этом законе должны быть определеныпринципиальные подходы для разработки методики массовой оценки стоимостиобъектов недвижимости, на основе которых, в последующем, на местах должна бытьосуществлена конкретная работа по оценке таких объектов с последующимвключением полученных данных в государственный кадастр объектовнедвижимости. При этом следует учесть, что гораздо меньшая по объему исложности работа по созданию единого земельного кадастра заняла больше пятилет. С учетом этого, представляется, что реально введение единого налогана недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг.

3.2 Налоговая политика иэкономическое развитие России.

С точки зрения науки обуправлении государство как объект управления ничем не отличается в этомкачестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиесясредства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять этисредства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги,поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственногоуправления вообще.

Если признать, чтогосударство существует для обеспечения благоденствия его граждан, тогосударственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегическихлиний: либо взимать высокие налоги и принимать на себя, соответственно, высокуюответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имеяв виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая наподдержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностейнаселения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развитиягосударства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах,с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высокимставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разныегосударства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможнымизымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, втом числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества,исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие неразделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30%(от ВВП). Среди первых в основном богатые страны с уровнем среднедушевыхваловых доходов в диапазоне 25-30 тыс. долл. США, и налоговые изъятиясоставляют в них весьма значительные суммы: в Дании - 17 тыс. долл. на душунаселения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. долл. (доляналогов в ВВП - примерно 33%), в Норвегии-14 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. долл.(доля налогов в ВВП - 40%, 45%, 46,5% и 47% соответственно) .

Россия по уровнюсреднедушевых доходов попадает в категорию стран, занимающих последние места поуровню среднедушевых доходов в разряде развитых стран, но по доле налоговыхизъятий тянется за высокоразвитыми странами - более 30% в ВВП (т.е. на уровнеЯпонии или Швейцарии). Соответственно, размер налогов, приходящихся на каждуюдушу населения, составляет примерно 1 тыс. долл. Иначе говоря, на семью изчетырех человек в среднем приходится 4 тыс. долл. налогов всех видов, ипредполагается, что государство в адекватных размерах обслуживает ее нужды изащищает ее интересы .

На самом деле это совсемне так. Если взять только федеральный бюджет - около трети всех налоговыхизъятий, то в нем до 40% всех налоговых поступлений предназначается на выплатыпо государственному долгу - причем получатели этих доходов никаких налогов неуплачивают. Это служит хорошим доказательством, что налоговое бремяраспределяется в России крайне неравномерно. Есть целые группы населения исектора экономии, которые налоги либо вовсе не платят, либо платят их вразмерах, явно неадекватных их доходам. По некоторым оценкам, в теневом(укрываемом от налогов) секторе экономики сосредоточено до 40% всейкоммерческой деятельности. Соответственно, принимая во внимание тот факт, чтопредприятия, полностью платящие все налоги, несут на себе налоговое бремя,вполовину или даже более высокое, чем это вытекает из среднестатистическихданных. На самом деле так и есть: сейчас едва ли найдется хотя бы однопредприятие, которое бы полностью платило все налоги и не применяло бынеплатежи, бартер и другие маневры в целях избежания непосильных налогов.

Таким образом,действующая сейчас в России налоговая система не просто выступает тормозом дляинвестиций, но является и одной из причин - возможно, главной - кризисногосостояния российской экономики. Отсюда можно считать установленным, что:налоговое бремя в России явно избыточно и по своим размерам неадекватно сложившейсяв стране социально-экономической ситуации, собираемые налоги используютсянеэффективно и не в интересах экономического развития.

Принимаемые в последнеевремя “пожарные” меры по ужесточению налоговых процедур уже не приносятреальных результатов: вместо прироста налоговых доходов они вызывают лишьприрост задолженности. Сейчас до 60% всех налоговых доходов в бюджетную системуобеспечивает ТЭК и связанные с ним отрасли, т.е. отрасли, реализующие продукты,поставляемые природой, а не трудом населения. В общей структуре налоговыхплатежей доля текущих поступлений по налогам не превышает 20-25%; остальноесоставляют денежные зачеты, уплата недоимки по налогам и платежи естественныхмонополий. На самом деле, если исходить из этого факта, то сохранение в собственностигосударства монополии только на три продукта: нефть, газ и водку могло быполностью обеспечить весь федеральный бюджет, и налоги на этом уровне можнобыло бы полностью отменить.

Сейчас, кажется, уже ни укого не остается сомнений, что далее такое положение нетерпимо и что перемены вналоговой системе неизбежны. Разногласия существуют лишь в том, чтопредлагается менять в налоговой системе, в какой последовательности и в какиесроки. Если взять налоговую систему в целом, то перемены возможны и необходимы- и в налоговой политике, и в налоговой технике, и в налоговом праве.

В настоящее времяналоговая политика как таковая в стране отсутствует, или, точнее сказать, онаформируется стихийно, в результате чего отдельные меры налоговой политики нетолько вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой)экономической политикой, но и между собой.

Например, замена налога соборота на НДС привела к перемещению основной массы налогового бременипредприятий из сферы обращения в сферу производства, что привело к вымыванию изпоследней значительной доли оборотного капитала; слабость налогового контроля всфере торговли и посреднических операций стимулирует массовое перемещениекапиталов в краткосрочные и спекулятивные операции; возврат НДС для экспортеровфактически создал ситуацию прямого финансирования государством экспортаисключительно сырьевых товаров - в ущерб экспорту готовой продукции (котораяпока неконкурентоспособна на мировых рынках и потому этой льготойвоспользоваться не может); низкие ставки амортизационных отчислений и слабыйконтроль за их использованием способствуют проседанию основного капитала вбазовых, капиталоемких отраслях производства. Очевидно, что все это никак неспособствует восстановлению производства и развитию инвестиционной активности встране, а, значит, прямо противоречит провозглашенным целям экономическойполитики.

В сфере социальногострахования и обеспечения за основу принята западная модель, характеризуемаявысоким уровнем страховых взносов и массовым охватом населения пенсионнымобеспечением. В России такое заимствование приводит к избыточномуналогообложению производственной сферы, к вытеснению частного накоплениягосударственным и к прямой потере части накопленных страховых взносов (из-заотсутствия в стране возможностей безрисковых инвестиций в производительномсекторе).

Таким образом, принятаяналоговая политика ориентируется на воссоздание в России западной моделиналогообложения, которая становится эффективной только на достаточнопродвинутой стадии, при условии крупных разовых инвестиций в созданиеинфраструктуры налоговых органов, разветвленной и дорогостоящей системыналогового контроля, непременного соучастия и понимания со стороны широких массналогоплательщиков.

Заключение

Налоговаясистема – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главныминструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определенияприоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобыналоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.

В новой налоговойсистеме, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет,более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровнейуправления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующихФедеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полноучесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговоезаконодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основныенедостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большогоколичества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих ростэффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрениеперспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулируетпривлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опытсвидетельствует, что налоговое законодательство – не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов,постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно,играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики крыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так ииностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главнаяпроблема реформы налогообложения.

Жизнь показаланесостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговойсистемы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемуюбазу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложениякасаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений жео принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазепереходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальнуюналоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе,которой в России еще нет...

Несомненно, вся этанеразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и ещебольше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисногосостояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список литературы

2. ПостановлениеПравительства РФ от 30 сентября 2006г. «Положение о Федеральной налоговойслужбе» N 506

4. ПостановлениеПравительства РФ от 9 августа 1996г. №946 «О создании постоянно действующих налоговых постов в организациях, производящих спирт этиловый из всех видовсырья»

5. Положения оМинистерстве финансов Российской Федерации, утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 19 августа 1994 г.

6. Закон “Обухгалтерском учете” следующими нормативными документами от 21.11.96 № 129-ФЗ

7. Налоговыйкодекс. Правовая информационная система «Гарант»

8. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2003.

9. Налоговая реформаи направления налоговой политики - ЭКО - №3, 2004

10. В. Кашин, И.Мерзляков Налоговая политика и оздоровление экономики России - Аудитор - 2006 - №9

11. Конституция РФ

12. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд.,перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2000.

13. ЧерникД.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие длявузов/Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.

14. А.П.Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. Налоги и налогообложение: пособие для сдачиэкзаменов.- 2-е изд., испр. и доп.- М..: Высшее образование, 2005.

Налоговая политика — это действия государства в области налогов и налогообложения. План намерений и действий в налоговой сфере, предпринимаемых государством, разрабатывает Минфин России (абз. 5 ст. 165 Бюджетного кодекса РФ).

Налоговая политика государства на 2018-2020 годы

Основные направления налоговой политики государства на 2018 и плановые 2019-2020 годы можно посмотреть в проекте «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов», размещенном на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 03.10.2017.

В проекте этого документа декларируется:

• неповышение уровня налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков;
• завершение работы по систематизации правил установления и взимания неналоговых платежей;

См. материалы:

• сокращение теневого сектора экономики в результате изменения администрирования доходных поступлений за счет:
  • полного охвата розничной торговой сети онлайн-кассами, которая обеспечивает онлайн-передачу данных на серверы ФНС;
  • интеграции информационных систем и систем управления рисками налоговых и таможенных органов;
  • создание системы сквозной прослеживаемости движения товаров от этапа таможенного оформления до реализации конечному потребителю и запуска пилотного проекта по внедрению этого проекта на территории ЕАЭС;
  • постепенное распространение систем прослеживаемости (ЕГАИС, маркировка) на другие товарные группы;
  • интеграция информационных массивов государственных внебюджетных фондов и налоговой службы;
  • запуск единого государственного реестра записей актов гражданского состояния и создание федерального регистра сведений о населении;
  • автообмен налоговой информацией в целях противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием низконалоговых юрисдикций;
• предоставление инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (действует с 01.01.2018);
• включение в состав безнадежных долгов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, задолженности гражданина, призванного банкротом (действует с 01.01.2018).
• расширение круга лиц, имеющих право на применение ставки НДС 0% при экспорте за счет отказа от признака иностранного покупателя экспортируемых товаров как условия подтверждения вычета;
• установление нулевой ставки НДС при реализации услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления расположен на территории Калининградской области (действует с 01.01.2018);
• уточнение правил взимания таможенного НДС при ввозе товаров физическими лицами;
• признание налоговыми агентами по НДС покупателей отдельных видов товаров (лома и отходов цветных металлов, вторичных алюминиевых сплавов, сырых шкур) (действует с 01.01.2018);
• пресечение злоупотреблений с использованием режима единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) за счет признания плательщиков ЕСНХ плательщиками НДС (на основании закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 27.11.2017 № 335-ФЗ с 01.01.2019 применение ЕСХН не освобождает от НДС);
• ограничение количества объектов недвижимости (их общей площади), в отношении которых ИП может применять ПСН по такому виду деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• уточнение видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД и ПСН;
• закрепление критериев самозанятых граждан, которые освобождаются от уплаты НДФЛ до 01.01.2019;

• предоставление возможности налоговому агенту уведомлять налогоплательщика НДФЛ о невозможности удержать налог как письменно, так и посредством электронных сервисов;
• снятие ограничения по возрасту инвалида 1-й или 2-й группы, который находится на обеспечении родителя (усыновителя, попечителя, опекуна) для применения налогового вычета по НДФЛ;
• уточнение видов деятельности, при осуществлении которых плательщики на УСН будут вправе применять пониженные тарифы страховых взносов;
• уточнение порядка признания расходов для исчисления НДС при реализации доли в уставном капитале; выходе из состава участников общества; реализации (погашении) ценных бумаг;
• предоставление льгот по НДПИ организациям, которые реализуют инвестиционные проекты в Дальневосточном регионе;
• продление увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти;
• изменение в порядке определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа;
• совершенствование порядка исчисления акцизов, уточнение идентификационных признаков средних дистиллятов;
• сохранение ставок акцизов на 2018-2019 годы без изменений (кроме бензина и дизельного топлива) и индексация ставок акцизов на 2020 год;
• установление дифференцированного подхода к определению размера госпошлины за выдачу лицензии на торговлю алкоголем в зависимости от количества мест осуществления деятельности.

Нефтедобывающие компании ожидает введение новой системы налогообложения — налога на добавленный доход (НДД). Предполагается, что он будет распространяться на пилотные объекты, включающие как новые, так и зрелые месторождения. Налоговой базой по этому налогу предполагается установить расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом фактических эксплуатационных и капитальных расходов по разработке участков недр. А ставка по налогу рассматривается на уровне 50%.

Основные направления налоговой политики на 2018 год

Итак, чего же нам ждать от государства в 2018 году:

1. Совершенствования налогового администрирования.
2. Создания кодекса неналоговых платежей.
3. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на региональный (местный уровень).
4. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Итоги

Обычно Минфин России задолго до начала наступающего года публикует на своем сайте налоговую политику — перечень мероприятий, которые планируется провести в ближайший год. В ней рассматриваются планы и на 2 последующих года. Но проект налоговой политики на 2018-2020 годы был размещен на сайте Минфина РФ только 03.10.2017 и до настоящего времени не был одобрен Правительством РФ. С помощью налоговой политики Минфин России пытается выполнить следующие основные задачи: создать предсказуемые фискальные условия, сбалансировать федеральный и региональные бюджеты, сократить теневой сектор экономики. Частично планы Минфина РФ по решению этих задач уже реализованы, и в НК РФ внесены соответствующие изменения, а какие-то меры еще разрабатываются. Останутся планы Минфина Россиитолько планами или будут реализованы путем изменения законодательства о налогах и сборах, покажет время.

Становление рыночных отношений в РФ требует проведения экономически обоснованной и стратегически ориентированной налоговой политики, которая создаст условия для обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения полномасштабных иностранных инвестиций.

Налоговая реформа в РФ началась принятием первой части Налогового кодекса (НК) РФ (введена в действие с 1 января 1999 г.). Эта часть НК РФ заложила правовой фундамент налоговых отношений, определила основы процесса налогообложения. Завершится реформирование налоговой системы РФ только после принятия второй (специальной) части НК РФ (в полном объеме), которая состоит из четырех разделов и раскрывает процедуру налогообложения. Так, в первом разделе "Федеральные налоги" детально освещается конкретный порядок исчисления и взимания федеральных налогов, обязательных на всей территории РФ. Второй и третий разделы "Региональные налоги" и "Местные налоги" определяют общие принципы и правила налогообложения по региональным и местным налогам. Устанавливаются основные субъекты налоговых правоотношений, налогооблагаемая база, максимальные ставки, льготы, предусмотренные на федеральном уровне. Конкретный порядок исчисления и взимания, а также введения тех или иных региональных и местных налогов будет устанавливаться законодательными актами соответствующих органов власти и управления. Четвертый раздел "Специальные налоговые режимы" устанавливает возможность применения особого механизма налогообложения (в добровольном или обязательном порядке) для предприятий малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения; единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности налога; перевода сельскохозяйственных производителей на уплату единого налога. Таким образом, НК РФ должен стать всеобъемлющим документом, полностью определяющим отношения государства и налогоплательщиков, регламентирующим концептуальные положения структуры и функционирования налоговой системы Российской Федерации, устраняющим ее недостатки. Он призван решить следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;
• усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключение из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;
• ослабление общего налогового прессинга (до 32,4 % ВВП) на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, постепенного снижения ставок по основным федеральным налогам и облегчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
• упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа (до 28), а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;
• обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
• обеспечение роста поступлений налогов и сборов в доходы бюджетов всех уровней на основе существенного повышения уровня собираемости налогов и сборов. Для этого требуется наделение органов, обеспечивающих контроль за сбором налогов и сборов, необходимыми полномочиями и инструментами, позволяющими обеспечить эффективный контроль за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками;
• совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Вопросы совершенствования налоговой системы РФ постоянно находятся в поле зрения исполнительных и законодательных органов власти.

Так, в разработанной Правительством РФ Программе социально-экономического развития России на среднесрочный период предусмотрено в качестве одного из основных направлений эволюционное реформирование налоговой системы.

Основной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между регулирующей и фискальной ролью налогов. Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Основными направлениями налоговой политики РФ на среднесрочный период, согласно Программе Правительства, являются следующие:

1) совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придание налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организации и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков за счет:

Реформирования отдельных видов налогов (введение новых или замена действующих налогов, изменение механизма взимания налогов), сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов (прежде всего "оборотных" налогов), в частности:

а) отмены налога с продаж, на покупку иностранной валюты, на операции с ценными бумагами, на содержание автомобильных дорог, а также ряда мелких региональных и местных целевых сборов;

б) повышения бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов; введения налога, призванного обеспечить изъятие сверхдоходов, связанных с ценовой конъюнктурой;

в) перехода после завершения формирования земельного кадастра и создания единых объектов собственности к налогу на недвижимость, заменяющему налог на имущество и земельный налог;

г) введения системы экологических платежей, охватывающей все виды негативного воздействия на окружающую среду;

д) расширения круга операций, облагаемых государственной пошлиной;

е) введения налоговых платежей, взимаемых в рамках специальных налоговых режимов, включающих налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции при добыче нефти из низкопродуктивных участков недр, модифицированного порядка уплаты налогов для сельскохозяйственных производителей, малых предприятий, а также особых экономических зон;

Придания налоговому законодательству большей четкости и "прозрачности", не оставляющей места для неоднозначного толкования налоговых норм;

Пересмотра и отмены большинства налоговых льгот, сокращения перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств;

2) совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

3) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Актуальным вопросом является способность налоговой системы обеспечить доходы федерального, региональных и местных бюджетов гарантированными налоговыми источниками. Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы. Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории. Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных, местных налогов и сборов препятствует созданию несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что способствует сохранению единого Российского государства.

Основная часть доходов консолидированного бюджета в настоящее время формируется за счет поступлений от федеральных налогов. Эти налоги и впредь должны остаться в качестве основных источников формирования доходной части бюджетов всех уровней. Однако в порядок исчисления и взимания каждого из них должны быть в большей или меньшей степени внесены изменения, направленные прежде всего на приведение их в соответствие с экономическим содержанием и исключение имеющихся по ним искажений и перекосов.

Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования, что находится в прямой зависимости от материального обеспечения налоговых органов и технического их оснащения.

В области налоговых правоотношений важное значение имеет усиление правил администрирования налоговых изъятий.

Принципы налогового администрирования должны быть направлены на максимально возможный сбор налогов при минимизации соответствующих затрат, включая административное бремя, возлагаемое на налогоплательщиков.

Актуальной задачей является изменение организационной структуры налоговой администрации: укрупнение инспекций Федеральной налоговой службы РФ, создание федерального налогового округа, в котором должны регистрироваться крупнейшие предприятия, ведущие хозяйственную деятельность на всей территории России.

Среди мер модернизации налоговых органов важное значение имеет развитие информационных технологий, одним из направлений которого является образование центров обработки данных (ЦОД), в которых будет производиться централизация информации региона, а в будущем и межрегиональной информации. Главная цель ЦОД - создание информационного массива на основе слияния потоков информации о хозяйственной деятельности, поступающей не только от самого налогоплательщика, но и из других источников. Это позволит производить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщике, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми категориями налогоплательщиков, оптимизировать выбор объектов при проведении контрольной работы.

Среди мер по совершенствованию техники налогового администрирования следует выделить следующие группы:

1) борьба с противозаконным уклонением от налогов, осуществляемым в том числе путем проведения ряда хозяйственных операций наличными деньгами, не учитываемыми в официальной бухгалтерии. Ужесточение контроля за налогоплательщиками путем обязательного присвоения организациям и гражданам индивидуальных номеров налогоплательщиков, регистрации реального места деятельности плательщика. Усиление контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их потока в теневой сектор через торговлю и оказание услуг за наличный расчет (обеспечение достаточной частоты проверок, соблюдения правил торговли и использования контрольно-кассовых аппаратов). Ужесточение нормативной базы, регламентирующей деятельность банковской системы, направленную на борьбу с открытием счетов без уведомления налоговой службы, с фиктивными банковскими депозитами;

2) расширение перечня случаев, когда налоговым органам предоставляется право доначислять налоговое обязательство сторон сделки, исходя из рыночных цен, одновременно сузив произвол налоговых чиновников при определении уровня применимой рыночной цены;

3) дифференциация способа взыскания налоговой задолженности в зависимости от того, исчислена ли сумма задолженности самим налогоплательщиком или налоговыми органами по итогам проверки. В первом случае основная сумма налоговой задолженности и пени могут взыскиваться за счет имущества налогоплательщика в бесспорном порядке. Если налоговая задолженность исчислена по результатам проверки, то следует запретить ее бесспорное взыскание за счет имущества налогоплательщика до истечения месячного срока для обжалования требования об уплате налога. В то же время действующий судебный порядок взыскания штрафов за нарушения налогового законодательства излишне обременителен для налоговых органов и судебной системы. Взимание штрафа должно производиться в судебном порядке, только если налогоплательщик обжаловал требование о его уплате;

4) внедрение системы автоматической индексации всех параметров налоговой системы на основе использования условной расчетной единицы в целях налогообложения;

5) упрощение системы бухгалтерского учета, его приведение в вид, максимально близкий к международным стандартам;

6) в целях исключения необоснованных потерь налоговых поступлений и повышения нейтральности налогового законодательства - сужение перечня оснований для предоставления отсрочек и рассрочек исполнения налоговых обязательств и запрещение региональным и местным органам власти расширять этот перечень;

7) в целях упрощения производства по делу о налоговом правонарушении - отказ от деления правонарушений на умышленные и неосторожные, так как возможность снижения размера ответственности по таким субъективным основаниям, как форма вины, создает почву для коррупции;

8) обособление в структуре налоговых органов подразделений, специализирующихся на рассмотрении налоговых споров;

9) либерализация правила о порядке зачета и возврата излишне уплаченных сумм налогов;

10) создание общей базы данных таможенных и налоговых органов в отношении контроля схемы "импортер - декларант - продавец - покупатель".

Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, существенно повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.

Таким образом, налоговая политика должна быть направлена на построение налоговой системы, отвечающей требованиям рыночных отношений, интересам государства и налогоплательщиков.