Procjena vrijednosti nematerijalne imovine. Metode vrednovanja nematerijalne imovine Kako se nematerijalna imovina vrednuje u bilansu stanja

U odjeljku br. 1 "Dugotrajna imovina". Kakvu imovinu predstavljaju i kako se vodi evidencija, saznajemo iz ove publikacije.

Šta je uključeno u nematerijalnu imovinu u bilansu stanja

Bez materijalnog oblika, ova nekretnina donosi kompaniji obećavajuće koristi u ekonomskom i proizvodnom smislu, odnosno prihod. Prema PBU14 / 2007, nematerijalna imovina u bilansu stanja su objekti intelektualnog vlasništva, softverski proizvodi, licence itd. To može uključivati:

• razne vrste tajni proizvodnje;
• naučna dostignuća, umjetnička djela i književna djela;
• robne marke, zaštitni znakovi / zaštitni znakovi;
• izumi;
• patenti i prava na modele, izume, industrijski dizajn;
• autorska i imovinska prava na razne objekte itd.

Osim toga, u sastavu nematerijalne imovine, bilans stanja uzima u obzir i pozitivnu poslovnu reputaciju, kao i troškove povezane sa osnivanjem kompanije i priznati kao dio doprinosa u odobrenom kapitalu preduzeća.

Navedena nematerijalna imovina u bilansu stanja akumulirana je u retku 1110. Odražava preostalu vrijednost nematerijalne imovine, obračunatu u računovodstvu kao razliku između zaduženja na računu. 04 "nematerijalna imovina" (isključujući troškove istraživanja i razvoja) i stanje kredita na računu. 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".

Pojednostavljenim preduzećima od jula 2016. godine odobreno je pravo da otpišu nematerijalnu imovinu kao rashod prilikom nastajanja troškova, zaobilazeći amortizaciju.

Nematerijalna istražna sredstva u bilansu stanja

Ova nekretnina također pripada nematerijalnoj imovini, ali se za njihovo računovodstvo red 1130 izdvaja u bilansu stanja, gdje se evidentiraju troškovi traženja, istraživanja i procjene ležišta minerala. Regulira računovodstvo imovine za pretraživanje PBU 24/2011. Nematerijalna imovina za pretraživanje u bilansu stanja je:

• pravo na obavljanje poslova traženja i istraživanja, potvrđeno licencom;
• informacije nastale kao rezultat različitih geofizičkih istraživanja;
• rezultati istražnog bušenja / iskopavanja, prikupljanje uzoraka i uzoraka, drugi specifični podaci o podzemlju;
• procjena tržišne izvodljivosti razvoja i proizvodnje.

Nematerijalna imovina za istraživanje iskazuje se u bilansu stanja i knjiži se na računu 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva" po njihovoj rezidualnoj vrijednosti - zaduženje na računu 08 na početku razdoblja umanjuje se za iznos kreditnog stanja račun 05.

Troškovi koji čine početni trošak nematerijalne imovine

Troškovi stjecanja / stvaranja nematerijalne imovine uključuju:

• iznose plaćene prodavcu imovine prema ugovoru;
• plaćanja za obavljanje ugovorenih poslova;
• naknada isplaćena posredniku čijim je naporima imovina primljena;
• plaćanje pristojbi za konzultantske usluge;
• carine i dažbine;
• porezi (nepovratni) i državne dažbine;
• troškovi nastali direktnim stvaranjem imovine: amortizacija, beneficije zaposlenih, obaveze preduzeća u vezi sa zaštitom okoliša i drugi troškovi povezani sa stvaranjem imovine i osiguravanjem optimalnih uslova za njenu upotrebu itd.

Početni trošak nematerijalne imovine utvrđuje se kombiniranjem troškova njihovog stvaranja ili stjecanja. Kada nematerijalna imovina uđe u bilans stanja kao dio odobrenog kapitala, procjena se vrši odlukom osnivača.

Preduzeće ima pravo utvrditi tržišnu vrijednost na osnovu rezultata stručne procjene, ali može i samostalno utvrditi cijenu. Obično se metoda izračunavanja očekivanog prihoda koristi za procjenu nematerijalne imovine.

Vrednovanje nematerijalne imovine u bilansu stanja

Nematerijalna ulaganja imaju vrijednost bez materijalnog sadržaja. Stoga je vrednovanje ove imovine vrlo složen proces. Vrijednost nematerijalne imovine, posebno u visokotehnološkim kompanijama, značajno povećava ukupnu vrijednost kompanije, a poznavanje njihove stvarne vrijednosti i njeno kompetentno korištenje doprinose jačanju tržišne pozicije kompanije.

Nematerijalna imovina (bilans stanja 1110/1130) procjenjuje se ovisno o pripadnosti jednoj od četiri grupe:

• industrijsko vlasništvo - patenti za pronalaske, industrijski dizajn, dostignuća, certifikati za žigove;
• objekti autorskog i srodnih prava na naučna i umjetnička djela, programi za elektroničke uređaje, baze podataka;
• objekti koji predstavljaju poslovnu tajnu - know -how, rezultati istraživanja i razvoja, projektovanje i izgradnja i druga tehnološka dokumentacija;
• imovinska prava na korišćenje prirodnih resursa.

Vrednovanje nematerijalne imovine potvrđuje vlasnička prava i omogućava da se ova nekretnina uključi u sastav imovine, omogućavajući naplatu amortizacije i formiranje sredstava za amortizaciju.

EAT. Petrikov,
Doktor ekonomskih nauka,
Profesor na Katedri za finansije i cijene
E.I. Isaeva,
student

M.A. Ovsyannikova,
student
Magistrirao na Finansijskom fakultetu
Ekonomski univerzitet Rusije
njih. G.V. Plekhanov
Finansije i kredit
12 (636) – 2015

Predmet / tema. U članku se napominje da trenutno ruske organizacije podcjenjuju ulogu nematerijalne imovine u svojoj imovini, ne obraćajući dovoljno pažnje na njihovu procjenu i amortizaciju.

Ciljevi. Analiza metoda za procjenu nematerijalne imovine, sklonost njihovoj upotrebi za određivanje kvalitete različitih vrsta nematerijalne imovine, njihove prednosti i nedostaci. Razmatraju se neki aspekti amortizacije nematerijalne imovine.

Metodologija. Uz pomoć sustavnog pristupa otkrivaju se koncepti "nematerijalne imovine", "amortizacije nematerijalne imovine", "korisni vijek trajanja", utvrđuju se pristupi procjeni te imovine, omjer rizika i prinosa, metode amortizacije se razmatraju.

Rezultati. Utvrđen je visok stupanj utjecaja nematerijalne imovine na aktivnosti organizacije i ostvareni prihod. Proučavani su pristupi vrednovanja nematerijalne imovine koji se koriste u Rusiji, utvrđeni su najoptimalniji od njih. Ističu se prednosti i nedostaci različitih metoda procjene nematerijalne imovine, razlike u amortizaciji nematerijalne imovine u skladu s ruskim i međunarodnim standardima.

Zaključci / Relevantnost... Predložene metode vrednovanja i amortizacije nematerijalne imovine imaju praktičnu primjenu, ali je za njihovu upotrebu potrebno provesti dubinsku analizu suštine nematerijalne imovine, aktivnosti organizacije, strukture njene imovine i tržištu.

Utvrđeno je da u Rusiji vrednovanje nematerijalne imovine nije dostiglo odgovarajući nivo razvoja. Potvrđena je neophodnost poboljšanja metoda ocjenjivanja radi održavanja i povećanja konkurentnosti i finansijske stabilnosti kompanije.

* Ovaj članak je pripremljen uz finansijsku podršku Ruskog ekonomskog univerziteta. G.V. Plekhanov u okviru granta za provođenje istraživačkog rada od tima mladih naučnika

U savremenom svijetu, s razvojem ekonomije, uvođenjem novih tehnologija i puštanjem proizvoda visoke tehnologije, nematerijalna imovina postaje jedna od najvažnijih komponenti imovine svakog poslovnog subjekta. To je zbog:

• val apsorpcije nekih preduzeća od strane drugih;
• brzinu i razmjere tehnoloških promjena,
• nova faza u razvoju obrazovnih tehnologija zbog širenja informacijskih tehnologija;
• integracija domaćeg finansijskog tržišta u globalnu arhitekturu finansija.

Nematerijalna imovina (nematerijalna imovina) je nemonetarna imovina koja nema fizički oblik. Oni moraju ispunjavati sljedeće uslove:

• nedostatak materijala i strukture materijala, sposobnost identifikacije iz druge imovine, sposobnost donošenja ekonomskog prihoda organizaciji u budućnosti;
• dugotrajna upotreba (korisni vijek trajanja preko 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako prelazi 12 mjeseci) u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom. Ne očekuje se naknadna preprodaja ove imovine;
• prisutnost pravilno izvedenih dokumenata koji potvrđuju postojanje same imovine i isključivo pravo organizacije na rezultate intelektualne aktivnosti (patenti, certifikati, drugi vlasnički dokumenti, sporazum o ustupanju ili stjecanju patenta, žiga itd. .) 1.

1 Nalog Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. decembra 2007. br. 153n „O usvajanju računovodstvenih propisa„ Računovodstvo nematerijalne imovine “(PBU 14/2007)“.

U skladu sa stavom 3. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, pod nematerijalnom imovinom smatraju se stečeni i / ili stvoreni od strane poreznog obveznika rezultati intelektualne aktivnosti (RIA) i drugi objekti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na njih) koji se koriste u proizvodnji proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga) ili za potrebe upravljanja organizacijom tokom dužeg vremena (u trajanju od preko 12 mjeseci).

Nematerijalna imovina može uključivati:

1) objekti intelektualnog vlasništva na RIA -i, uključujući isključivo pravo:

• nosilac patenta za pronalazak, industrijski dizajn, korisni model i postignuća u odabiru;
• autor računarskih programa, baza podataka, o topologiji integrisanih kola;
• vlasnik zaštitnog znaka i znaka usluge, naziv porekla robe;

2) poslovni ugled organizacije.

Savremeni poslovni subjekti nastoje formirati dugotrajna sredstva kao osnovu njihove visoke vrijednosti. Kao što znate, bilo koje preduzeće može se predstaviti kao zbir glavnih vrsta njegove imovine:

• Novac;
• dionice;
• potraživanja;
• materijalna imovina;
• nematerijalna ulaganja.

Međutim, zbog nemogućnosti pravilne primjene odgovarajuće metode procjene, imovina je često znatno jeftinija nego što zaista jeste. Ova situacija je posebno relevantna za nematerijalnu imovinu ne samo zbog niske likvidnosti, visoke profitabilnosti i nedostatka objektivne procjene, već i zbog nedostatka razumijevanja potrebe za njihovom kapitalizacijom u bilansu stanja privrednog subjekta. Na primjer, u organizacijama koje se bave proizvodnjom naučno intenzivnih proizvoda, nematerijalna imovina u nekim slučajevima može premašiti vrijednost agregata ostatka imovine preduzeća, kao i donijeti dodatne konkurentske prednosti i utjecati na formiranje stabilnog poslovnog ugleda kompanije.

Postoje tri poznate metode procjene imovine:

• isplativo;
• potrošni (ili skupi);
• uporedni (ili tržišni).

Korištenje jedne ili druge metode ovisi o zadacima koji stoje pred procjeniteljem, kao i o dostupnosti početnih informacija za procjenu imovine. Kompaniji je najpoželjniji komparativni pristup jer odražava kako tržište vrednuje dato sredstvo. Ako pretpostavimo da tržište ispravno procjenjuje imovinu, onda je to pristup koji daje najtačnije rezultate. S druge strane, profitabilan pristup je poželjniji od skupog, jer su troškovi koje kompanija troši na stvaranje imovine gotovo uvijek manji od koristi koju ostvaruju upotrebom.

Upotreba uporedni pristup vrijednost imovine se zasniva na informacijama o kupovini ili prodaji imovine na tržištu. Pristup se temelji na činjenici da tržište ovu imovinu pošteno procjenjuje. Za pronalaženje troškova koriste se multiplikatori troškova ili podaci o uporedivim transakcijama.

Under isplativ pristup se razumijeva kao metoda procjene u kojoj je vrijednost imovine izjednačena sa neto sadašnjom vrijednošću novčanih tokova koje to sredstvo generira, ili sa sadašnjom vrijednošću troškova koji su izbjegnuti kao rezultat posjedovanja ove imovine. Drugim riječima, vrijednost imovine ovisi o njenoj sposobnosti da ostvari prihod.

Pristup troškova je pristup vrednovanju zasnovan na pronalaženju zamjenske cijene ili zamjenske cijene imovine. Što se tiče nematerijalne imovine, prilikom procjene cijene koja je nastala za stvaranje ove imovine, a njihov ukupni iznos jednak je vrijednosti analizirane nematerijalne imovine. Prema osnovnoj ideji troškovnog pristupa, investitor nikada neće platiti više za imovinu od iznosa za koji se može stvoriti ili kupiti na drugom mjestu.

Dobivanje istih rezultata korištenjem različitih metoda ukazuje na ispravnost procjene.

U skladu sa Saveznim zakonom od 29. jula 1998. br. 1E5-FZ "O djelatnostima ocjenjivanja u Ruskoj Federaciji", objekti ocjenjivanja uključuju:

• odvojeni materijalni objekti (stvari);
• skup stvari koje čine vlasništvo neke osobe, uključujući imovinu određene vrste (pokretna ili nepokretna, uključujući preduzeća);
• vlasništvo i druga imovinska prava na imovini ili pojedinačnim stvarima iz sastava imovine;
• prava potraživanja, obaveze (dugovi);
• radovi, usluge, informacije;
• drugi objekti građanskih prava u pogledu kojih zakonodavstvo Ruske Federacije utvrđuje mogućnost njihovog učešća u građanskom prometu.

Dakle, nematerijalna imovina je također predmet procjene.

U procesu vrednovanja postoji dosta različitih situacija u kojima procjenitelji koriste različite vrste vrijednosti. Rezultat će ovisiti o pristupu koji procjenitelj koristi za određivanje vrijednosti. Valja napomenuti da se trenutno, u skladu s ruskim računovodstvenim propisima (Računovodstveni propisi „Računovodstvo za računovodstvo nematerijalne imovine“ PBU 14/2007), nematerijalna imovina prihvaća u računovodstvo po njihovom stvarnom (početnom) trošku, koji se izračunava na osnovu nabavne vrijednosti pristup. U skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije, vrijednost nematerijalne imovine koju je stvorila sama organizacija određuje se kao zbroj stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje (uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, patentne pristojbe povezane s dobivanjem patenata, certifikata), osim iznosa poreza obračunatih u sastavu troškova, općih poslovnih i drugih sličnih troškova.

Međutim, prema Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MRS 38 "Nematerijalna imovina" 2), tri dobro poznata pristupa mogu se primijeniti na vrednovanje nematerijalne imovine, kao i na procjenu bilo koje imovine (slika 1). S obzirom na činjenicu da su nematerijalna ulaganja kao vrsta sredstava ekonomskog subjekta nestandardni objekt za procjenu, upotreba ovih pristupa ima svoje specifičnosti, budući da različite vrste nematerijalne imovine nose različite rizike i to se mora uzeti u obzir uzeti u obzir kada se koristi odgovarajući pristup procjeni.

2 Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra 2011. godine br. 160n "O primjeni međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja i pojašnjenja međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji."

Lakoća primjene jednog ili drugog pristupa ovisi o specifičnostima nematerijalne imovine koja se procjenjuje. Na primjer, u monografiji G. Smitha i R. Parra "Vrednovanje intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine 3" data je klasifikacija koja odražava primjenjivost pristupa vrednovanju za različite vrste nematerijalne imovine (vidi tabelu). Prilikom ocjenjivanja nematerijalne imovine, ovu vrstu sredstava nikada ne smijete izolirati od karakteristika organizacije u kojoj ta imovina postoji. Za ispravnu procjenu nematerijalne imovine potrebno je proučiti njihovu strukturu, raspodjelu dobiti kako među različitim vrstama nematerijalne imovine, tako i u odnosu na ostalu imovinu preduzeća.

3 Smith G. K, Parr R.L. Vrednovanje intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. 3rd Edition. John Willey & Sons Inc. 2000.638 str.

Vrednovanje nematerijalne imovine zasniva se na konceptu odnosa između rizika imovine i njenog povrata. Kako je primijetio JI. Baruch: „Rizik svojstven ulaganju u nematerijalnu imovinu mnogo je veći od rizika ulaganja u materijalnu ili čak financijsku imovinu. Prilikom ulaganja u razvoj novog lijeka postoji rizik od gubitka svih ulaganja, dok se ulaganja u opremu, ako dovedu do gubitaka, ipak mogu vratiti većinu ulaganja. Čak i rizičnija imovina povezana s izgradnjom poslovnih nekretnina rijetko završava s gubicima ”4. Preduzeće treba predstaviti kao portfolio imovine, a primljeni profit treba posmatrati sa stanovišta profitabilnosti svake pojedinačne imovine i njenog učešća u ukupnoj strukturi imovine. Stoga je za ispravnu procjenu nematerijalne imovine potrebno shvatiti da se od različite imovine preduzeća zahtijeva različit prinos (slika 2).

4 Baruch Lev. Nematerijalna ulaganja: Upravljanje, mjerenje i izvještavanje. Washington. DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

U procesu priznavanja nematerijalne imovine kao dijela dugotrajne imovine preduzeća, postavlja se težak zadatak razvoja metodologije za procjenu svake kategorije nematerijalne imovine. Kao što znate, ne treba priznati ozbiljnu metodologiju u kojoj se koeficijenti koji odražavaju stvarne faktore međusobno označavaju i množe, jer jednostavan proizvod uvjetnih vrijednosti različitih faktora rezultira nepouzdanom vrijednošću nematerijalne imovine, koja će morati dovesti do "željenog" rezultata. Osim toga, ne treba ozbiljno shvaćati metode u kojima se proračuni izvode prema vrlo složenim matematičkim formulama, uključujući logaritme, integrale i diferencijale, budući da su ti izračuni praktički nedostižni.

U vrednovanju postoji dosta situacija u kojima procjenitelji koriste različite vrste vrijednosti. Rezultat će ovisiti o vrsti vrijednosti koju je procjenitelj odabrao. To može biti fer tržišna vrijednost, vrijednost ulaganja, vrijednost u upotrebi, vrijednost poreza, rezidualna vrijednost itd. Fer vrijednost je jedna od najčešće korištenih vrsta vrijednosti.

U svojoj srži, izraz “fer vrijednost” je računovodstveni pojam. Koncept fer vrijednosti smatra se jednim od temeljnih koncepata međunarodnih standarda finansijskog računovodstva i izvještavanja. Tu vrijednost treba odrediti za sljedeću revalorizaciju imovine preduzeća, za raspodjelu kupoprodajne cijene pri spajanju kompanija itd.

Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MSFI) 13 Mjerenje fer vrijednosti navodi da je fer vrijednost iznos po kojem se neko sredstvo može zamijeniti ili obaveza podmiriti u transakciji između dobro poznatih voljnih strana u transakciji van dohvata ruke. Važno je razumjeti terminologiju koja se koristi pri vrednovanju kako se fer vrijednost ne bi zamijenila sa nabavnom cijenom, vrijednošću ulaganja, upotrebnom vrijednošću ili preostalom vrijednošću.

Razmotrimo detaljnije moguće pristupe vrednovanju nematerijalne imovine.

Pristup troškova(troškovni pristup vrednovanju) zasniva se na pronalaženju zamjenske cijene ili zamjenske cijene imovine. Osnovna ideja iza troškovnog pristupa je da investitor neće htjeti platiti više za imovinu od iznosa za koji se može kupiti ili stvoriti na drugom mjestu.

U okviru pristupa koštanja postoje četiri glavne metode za procjenu nematerijalne imovine.

1. Metoda za utvrđivanje početnih troškova(metoda identifikacije početnog novca). Zasniva se na takozvanoj historijskoj vrijednosti imovine, koja uključuje stvarne troškove prikazane u finansijskim izvještajima za posljednje tri godine.

U ovom slučaju, cijena predmeta procjene ovisi o sljedećim faktorima:

1. troškove stvaranja, sticanja, stavljanja u funkciju objekata intelektualne svojine i organizacije korišćenja objekata vrednovanja;
2. troškovi registracije, patentiranja objekata intelektualne svojine;
3. troškove osiguranja rizika povezanih sa objektima intelektualne svojine;
4. period važenja naslova zaštite, ugovor o licenci u vrijeme procjene njegove vrijednosti i vijek trajanja objekta;
5. zastarjelost procjenjivanog objekta, inflacija itd.

Procjena u okviru ove metode gradi se u nekoliko faza.

Prvo morate utvrditi povijesnu cijenu za koju je ocijenjeni objekt kupljen. Zatim se povijesna vrijednost nematerijalne imovine smanjuje na sadašnju vrijednost po diskontnoj stopi jednakoj indeksu inflacije u svakom razmatranom razdoblju, te se izračunava funkcionalna amortizacija procijenjenog objekta. U trećem koraku, fer vrijednost se određuje oduzimanjem nastale amortizacije od tekućeg historijskog troška.

2. Metoda zamjenske cijene(metoda supstituirane vrijednosti). Prilikom korištenja ove metode, procjenitelj se temelji na tezi da će maksimalna vrijednost imovine biti jednaka minimalnoj cijeni za proizvod slične korisne ili upotrebne vrijednosti ( Tržišna vrijednost procenjena imovina). Analogno sredstvo mora imati maksimalnu ekvivalentnost funkcionalnosti, mogućnosti za njegovu upotrebu, korisničku korisnost.

Vrednovanje pomoću ove metode vrši se zbrajanjem svih troškova (uključujući troškove nabavke ili stvaranja imovine i dovođenja u komercijalnu sposobnost), procijenjene dobiti, plaćanja i poreza.

3. Metoda zamjenske cijene(metod zamjenske vrijednosti). U okviru ove metode utvrđuje se zamjenski trošak nematerijalne imovine, koji se shvaća kao iznos troškova za stvaranje slične identične nematerijalne imovine (na primjer, za stjecanje vlasničkih prava, razvoj u proizvodnji roba koja koristi nematerijalnu imovinu, marketing itd.). Osim toga, pri stvaranju nematerijalne imovine u samom poduzeću, troškovi traženja radova i razvoja teme, izrada eksperimentalnih uzoraka, plaćanje patentnih pristojbi i izrada dizajnerske i tehničke, tehnološke, projektne dokumentacije itd. se uzimaju u obzir.

Evaluacija skupim pristupom, kako je već napomenuto, određuje iznos sredstava koja se moraju potrošiti da bi se dobio objekt koji po svojim karakteristikama odgovara postojećem. Ova vrijednost je trošak zamjene, koji se dijeli na cijenu zamjene i cijenu reprodukcije (slika 3). Ove dvije vrste vrijednosti međusobno se razlikuju po tome što su troškovi zamjene troškovi stvaranja apsolutno identičnog objekta, a troškovi reprodukcije troškovi stvaranja sličnog objekta. S tim u vezi, valja napomenuti da ekonomisti često ne vide razliku između metode zamjenske cijene i metode zamjenske cijene. Međutim, razlika je u tome što se trošak zamjene temelji na tržišnoj procjeni identične nematerijalne imovine, a trošak zamjene temelji se na povijesnoj cijeni stvarnih troškova (uključujući amortizaciju) pri stvaranju slične nematerijalne imovine.

4. Metoda procjene troškova i koristi(način osvajanja vrijednosti troškova). Ovo je metoda procjene koja vam omogućuje da procijenite rast vrijednosti kompanije korištenjem nematerijalne imovine (patentirana tehnologija, korisni model, znanje itd.), Što dovodi do smanjenja troškova kompanije koja ga koristi . Na primjer, kompanija ima kvalificirano osoblje, čiji mu profesionalni kvaliteti omogućuju obavljanje ekonomskih aktivnosti uz niže troškove, povlašteni uvjeti za opskrbu sirovinama, gorivom itd. Mogu pomoći u smanjenju troškova.

Primjena ove metode svodi se na pronalaženje vrijednosti dobiti u cijeni koštanja za određeni vremenski period. Smanjeni troškovi i / ili oslobođeni prihodi tada se mogu ažurirati korištenjem diskontne stope i kapitalizirati ovisno o tome pretpostavlja li se da su ti troškovi / dobici konstantni tokom vremena. Mnogi ekonomisti identificiraju izračunatu vrijednost isplativosti s metodom dobiti koja se razmatra u pristupu prihoda.

Glavni nedostatak pristupa troškovima je razlika između troškova sadašnjeg vremena i troškova u budućnosti. Suština problema leži u činjenici da postojeće metode procjene nematerijalne imovine u okviru troškovnog pristupa ne uzimaju u potpunosti u obzir inflatornu promjenu kupovne moći novca, kao ni sposobnost novca da ostvari prihod mudro se ulaže u alternativne projekte.

U procesu ocjenjivanja nematerijalne imovine često se javlja situacija kada je vrlo teško identificirati one tokove koje generira upravo to nematerijalno ulaganje ili pronaći analoge na tržištu, pa je upotreba prihoda i komparativni pristup otežana . Iako je troškovni pristup inferioran u odnosu na prihodni pristup u smislu pokazatelja ukupnih troškova (budući da su troškovi koje preduzeće troši na stvaranje imovine gotovo uvijek manje od koristi koje na kraju ostvaruje upotrebom), moraju se primijeniti.

Pristup procjene vrednovanja prema prihodima pretpostavlja da je vrijednost imovine jednaka neto sadašnjoj vrijednosti tokova koje je to sredstvo generiralo, ili sadašnjoj vrijednosti troškova koji su izbjegnuti posjedovanjem imovine. Drugim riječima, vrijednost imovine ovisi o njenoj sposobnosti da ostvari prihod. Stoga je, kako bi se primijenio pristup prihoda, prije svega potrebno predvidjeti dodatne tokove koje generira nematerijalna imovina. Osnovu teorije na kojoj se temelji ovaj pristup razvili su J. Campbell i J. Taylor još 1972. godine u svom radu na procjeni IA 5.

5 Ian R. Campbell i John D. Taylor. Vrednovanje nedostižnih nematerijalnih ulaganja. Canadian Chartered Accounting. 1972.

Postoje četiri glavne metode koje se koriste za vrednovanje nematerijalne imovine prema prihodovnom pristupu.

1. Dodana metoda novčanog toka(metoda diskontovanja novčanih tokova - metoda inkrementalnog novčanog toka). Njegova suština je predvidjeti novčane tokove koje će dato sredstvo generirati tokom svog životnog ciklusa. Novčani tokovi se diskontiraju do datuma procjene, zbrajaju i ukupna vrijednost je nabavna vrijednost nematerijalne imovine (slika 4).

Ovaj pristup se najčešće koristi pri procjeni nematerijalne imovine s prihodovnim pristupom. Metodom diskontiranog novčanog toka postoji nekoliko faza vrednovanja. U prvoj fazi potrebno je predvidjeti novčane tokove dodane prije oporezivanja koje stvara nematerijalna imovina koja se procjenjuje i provjeriti da li ti tokovi pripadaju nematerijalnoj imovini koja se procjenjuje (ako se utvrdi da druga sredstva čine dio pronađenih tokova) , potrebno je očistiti tokove od njihovog utjecaja). Zatim morate očistiti tokove od poreza i diskontirati rezultirajuće vrijednosti tokova za svaku godinu po diskontnoj stopi jednakoj prosječnoj ponderisanoj cijeni kapitala (WACC). Kao rezultat toga, uštede pri plaćanju poreza se računaju zbog amortizacije ove nematerijalne imovine.

Jedna od glavnih prednosti ove metode je ta što vam omogućuje da uzmete u obzir većinu pozitivnih i negativnih efekata povezanih s vlasništvom nad nematerijalnom imovinom. Međutim, postoji niz nedostataka koji često dovode do činjenice da evaluatori odbijaju koristiti ovaj pristup. U suštini, to je prilično naporno, jer je potrebno predvidjeti promjenu velikog broja faktora, a za to je potrebno mnogo vremena. Osim toga, prognoze su prilično subjektivne i zahtijevaju visoku profesionalnost procjenitelja.

No, glavni nedostatak pristupa je taj što je potrebno predvidjeti tok koji generira cijenu imovine. To je izuzetno teško učiniti zbog specifičnosti nematerijalne imovine. Kao rezultat toga, ocjenjivač mora koristiti pretpostavke koje dopuštaju da se tok rasporedi na samo jedno nematerijalno ulaganje iz cijelog toka, a to zauzvrat smanjuje nivo pouzdanosti rezultata.

2. Način vraćanja viška(metoda višeperiodnog prekomjernog uranjanja). Sastoji se u odvajanju vrijednosti tokova koje generira nematerijalna imovina koja se procjenjuje od tokova koje stvara cijela kompanija oduzimanjem vrijednosti tokova koji donose ostatak imovine. Drugim riječima, prvo morate predvidjeti ukupan novčani tok, a zatim mu oduzeti sve ono što je zarađeno od neprocjenjive nematerijalne imovine.

Metoda prekomjernog povrata za utvrđivanje vrijednosti nematerijalne imovine pretpostavlja, u prvoj fazi, predviđanje tokova prije oporezivanja koje stvara preduzeće ili zasebni projekt društva, te određivanje vrsta nematerijalne imovine koja, uz imovinu se procjenjuju, doprinose stvaranju ovog novčanog toka. U drugoj fazi se utvrđuje stopa prinosa koju traže dioničari kompanije od svake vrste nematerijalne imovine, te se utvrđuje apsolutna vrijednost povrata na kapital za svaku vrstu nematerijalne imovine. Zatim morate pronaći novčani tok prije oporezivanja generiran od stvorene nematerijalne imovine, očistiti je od poreza i diskontirati u svakom razdoblju po diskontnoj stopi, zbrajajući sadašnju vrijednost nematerijalne imovine nakon oporezivanja.

3. Metoda tržišta intelektualne svojine(ova metoda evaluacije se takođe naziva način uštede plaćanja autorskih prava- metoda oslobađanja od naknade). Ova metoda se temelji na pretpostavci da korišteno intelektualno vlasništvo ne pripada kompaniji. Odnosno, objekt vrednovanja se daje organizaciji na osnovu licenciranja za određenu naknadu, koja se naziva tantijema - procenat prihoda (ako razliku u dobiti podijelimo sa ukupnim prihodom preduzeća koje posjeduje nematerijalnu imovinu, dobivamo stopa tantijema). Tada se dio prihoda koji bi trebali uplatiti vlasnici nematerijalne imovine smatra dodatnom dobiti ostvarenom ovom imovinom, a vrijednost novčanih tokova koji se formiraju iz te dobiti kapitalizira i formira njenu tržišnu vrijednost.

Suština metode uštede autorskih prava je u tome što posjedovanjem nematerijalne imovine zasnovane na znanju (zaštitni znakovi, žigovi, patenti i tajne tehnologije) kompanija štedi na isplatama autorskih prava. U suprotnom, kompanija bi morala vršiti periodična plaćanja vlasnicima nematerijalne imovine.

1) utvrditi fer stopu tantijema, koja zavisi od sljedećih faktora:

• stopa autorskih prava za sličnu imovinu;
• procijenjeni profit;
• uštede troškova usled korišćenja ovog sredstva;
• potreban nivo povrata na materijalnu imovinu i drugu nematerijalnu imovinu koju koristi preduzeće;
• jedinstvenost ove nematerijalne imovine;
• dostupnost zamjena za ovu vrstu intelektualnog vlasništva.

Općenito, poštena stopa autorskih prava može se pronaći kao stopa koja se može odrediti kada se sklopi sporazum između strane koja posjeduje nematerijalnu imovinu i strane koja je stječe, zadovoljavajući i kupca i prodavatelja;

2) pronaći proizvod fer stope tantijema i osnove za koju je izračunata za svaku predviđenu godinu. Ovi iznosi se također moraju umanjiti za iznos poreznih plaćanja. Zatim, diskontiranjem iznosa dobivenih primjenom diskontne stope izračunate za predmetnu nematerijalnu imovinu, ostvarujemo poresku uštedu zbog amortizacije ove nematerijalne imovine.

4. Metoda prednosti profita(metoda prednosti u prihodima). Ovo je metoda koja vam omogućuje procjenu profitne marže kompanije zbog prisutnosti jake nematerijalne imovine koja nije povezana s marketingom (na primjer, licence, patenti, tehnologija itd.). Što je industrija visoke tehnologije u kojoj se koristi ovo nematerijalno ulaganje, veća prednost u dobiti može proizaći iz prisutnosti takve nematerijalne imovine.

Da bi se primijenila metoda dobiti, potrebno je utvrditi iznos dodatne neto dobiti prije oporezivanja koju je preduzeće primilo koristeći ovu nematerijalnu imovinu, u usporedbi s preduzećima koja proizvode slične proizvode bez upotrebe takvog CSA objekta (dodatni profit koji se ostvaruje nakon prijave bilo kakvih poboljšanja u preduzeću). U praksi se za dobivanje iznosa dodatne dobiti može koristiti razlika u cijeni proizvoda proizvedenih korištenjem procijenjene nematerijalne imovine i proizvoda sličnog kvaliteta, proizvedenih bez njegove upotrebe. Navedena razlika u cijeni pomnožena s obimom emisije poistovjećuje se s dodatnom dobiti vlasnika nematerijalne imovine.

Složenost ove metode je u tome što u praksi nije lako utvrditi u kojoj mjeri proizvodi koji se koriste kao analog imaju karakteristike slične onima za čiju se proizvodnju koristi procijenjena nematerijalna imovina. Osim toga, razlika u cijenama, na kojoj se temelji cijeli izračun, često je prilično promjenjiva, što stvara poteškoće u opravdavanju cijene nematerijalne imovine.

Glavna prednost pristupa prihoda je što uzima u obzir većinu pozitivnih i negativnih efekata povezanih s vlasništvom nad nematerijalnom imovinom. No, postoje i nedostaci zbog kojih evaluatori često napuštaju ovaj pristup. Jedan od nedostataka je njegov intenzitet rada. Evaluatori trebaju predvidjeti promjene u velikom broju faktora, a to traje dugo. Takve su prognoze prilično subjektivne i zahtijevaju stručnu procjenu. Glavni nedostatak pristupa je potreba da se predvidi tok koji stvara samo imovina koja se procjenjuje. Uzimajući u obzir specifičnosti nematerijalne imovine, prilično je teško napraviti prognozu. Stoga je potrebno napraviti pretpostavke koje omogućuju da se tok rasporedi na samo jedno nematerijalno ulaganje iz cjelokupnog toka. To dovodi do smanjenja pouzdanosti rezultata.

Uporedni pristup(uporedni pristup vrednovanju). Sastoji se u činjenici da se vrijednost imovine izračunava na osnovu tržišnih informacija o kupovini ili prodaji ove imovine. Treba napomenuti da je korištenje komparativnog pristupa vrlo teško, budući da su objekti nematerijalne imovine često originalni i nemaju analoga na tržištu ili u konkurentskim kompanijama. Ili se nematerijalna imovina prodaje zajedno s drugom imovinom, a ne zasebno. U skladu s tim, postaje potrebno odvojiti od vrijednosti transakcije iznos plaćen za procijenjenu nematerijalnu imovinu, a to može biti vrlo teško učiniti.

Uporedni pristup vrednovanju nematerijalne imovine uključuje utvrđivanje vrijednosti nematerijalne imovine na osnovu cijene po kojoj se slična nematerijalna imovina može steći u uporednim okolnostima. Za utvrđivanje vrijednosti procijenjene imovine koriste se različiti multiplikatori koji su jednaki omjeru cijene transakcije i bilo kojeg faktora koji kvantitativno karakterizira nematerijalnu imovinu uključenu u transakciju. Ti faktori mogu biti: prihod ostvaren ovom nematerijalnom imovinom; dobit od njegove upotrebe; drugi pokazatelji. Pronađeni multiplikator se množi istim faktorom, ali već svojstvenim imovini koja se vrednuje. Tako se utvrđuje trošak nematerijalne imovine.

U okviru komparativnog pristupa koriste se sljedeće glavne metode vrednovanja nematerijalne imovine.

1. Uporedna metoda(metoda uporedne nematerijalne imovine). Ovo je metoda čija je suština pronaći informacije o tržišnoj vrijednosti nematerijalne imovine koja po svojoj namjeni i korisnosti može biti analogna ocijenjenom objektu. Preporučljivo je primijeniti ga na učinkovito funkcionirajućem tržištu nematerijalne imovine. Razmatrana metoda vrednovanja podrazumijeva poređenje vrijednosti procijenjene imovine sa cijenom već izvršene transakcije za prodaju slične imovine.

Kada koristite ovu metodu, morate:

• prikupljanje informacija o izvršenim transakcijama za slične objekte procjene i utvrđivanje liste pokazatelja za koje se vrši poređenje objekata procjene;
• prilagoditi stvarne cijene transakcija uzimajući u obzir korekcijski faktor i odrediti vrijednost procijenjenog objekta na osnovu prilagođenih stvarnih podataka za usklađene transakcije.

Faktor prilagođavanja, uzimajući u obzir kvantitativne i kvalitativne razlike između karakteristika procjenjivanog objekta i uporedivog analoga, formira se procjenom utjecaja sljedećih faktora na vrijednost nematerijalne imovine:

• država - vlasnik ove imovine;
• industrija;
• obim predmeta intelektualnog vlasništva;
• potpunost prenesenih prava;
• rok dodijeljenih prava;
• dostupnost pravne zaštite;
• stepen uticaja procenjene imovine na proizvodne aktivnosti kompanije itd.

2. Treba napomenuti da se primjenjuje i komparativna metoda način prekomjernog povrata i način uštede plaćanja autorskih prava... Smatra se da se ove dvije metode miješaju, pa ih mnogi ekonomisti upućuju i na prihod i na komparativni pristup 6.

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Vrednovanje nematerijalne imovine visokotehnoloških preduzeća. M.: Patent, 2012.S. 305.

Prednost komparativnog pristupa je u tome što će, u zavisnosti od dostupnosti potrebnih informacija o analogima imovine i transakcijama za njihovu kupovinu i prodaju, rezultati proračuna imati minimalnu grešku. Mnogi ekonomisti vjeruju da je najpoželjniji pristup vrednovanju poslovanja komparativni, jer odražava kako tržište vrednuje određenu imovinu. Međutim, njegova primjena za vrednovanje nematerijalne imovine komplicirana je činjenicom da su često objekti vrednovanja jedinstveni i nemaju analoga. Osim toga, nematerijalna imovina se u većini slučajeva prodaje kao dio posla; njihova zasebna prodaja je izuzetno rijetka. Tokovi generirani nematerijalnom imovinom moraju se diskontirati i dovesti do fer vrijednosti po diskontnoj stopi jednakoj WACC -u.

U procesu procjene nematerijalne imovine veliki značaj pridaje se metodama izračuna amortizacije nematerijalne imovine. Za preduzeće, troškovi amortizacije nematerijalne imovine (kao u slučaju nekretnina, postrojenja i opreme 7) su značajni (na primjer, kada kompanija obračunava poreze ili prijavljuje uloženi prihod ulagačima ili dioničarima). S tim u vezi, potrebno je razumjeti mjesto i ulogu amortizacije nematerijalne imovine u finansijskim tokovima preduzeća u skladu sa ruskom i međunarodnom praksom finansijskog računovodstva i izvještavanja.

7 Za više detalja o amortizaciji osnovnih sredstava vidi Petrikova E.M. Uloga politike amortizacije preduzeća kao oruđa za poticanje ulaganja u obnovu osnovnih sredstava // Financije i kredit. 2007. br. 34.

U ruskoj praksi postoje tri metode evidentiranja amortizacije nematerijalne imovine:

• linearna metoda - zasnovana na početnoj ili tržišnoj (u slučaju revalorizacije) vrijednosti nematerijalne imovine - ravnomjerno tokom vijeka trajanja ove imovine;
• metoda umanjenja stanja - na osnovu rezidualne vrijednosti (početne ili tržišne vrijednosti - u slučaju revalorizacije, minus obračunata amortizacija) nematerijalne imovine na početku mjeseca, pomnožene s razlomom, u čijem je brojniku postavljen koeficijent od strane kompanije (ne veće od 3), a u nazivniku - preostali rok korisne upotrebe u mjesecima;
• način otpisa troška srazmjerno količini proizvoda (radova) - na osnovu prirodnog pokazatelja količine proizvoda (radova) mjesečno i odnosa početnog troška nematerijalne imovine za cijeli vijek trajanja.

Izbor metode amortizacije utvrđuje se na osnovu izračuna očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi od upotrebe sredstva, uključujući finansijski rezultat od moguće prodaje imovine. U slučaju da izračun očekivanog prihoda budućih ekonomskih koristi od korištenja nematerijalne imovine nije pouzdan, iznos amortizacije za takvo sredstvo utvrđuje se linearnom metodom.

Amortizirani trošak nematerijalnog ulaganja treba sistematski otpisivati ​​tokom vijeka trajanja nematerijalnog ulaganja. U skladu s računovodstvenim propisima “Računovodstvo nematerijalne imovine” (PBU 14/2007), korisni vijek trajanja nematerijalne imovine je period u kojem organizacija namjerava koristiti nematerijalnu imovinu kako bi ostvarila ekonomske koristi. Nematerijalna imovina za koju je nemoguće utvrditi korisni vijek trajanja smatra se nematerijalnom imovinom s neograničenim periodom upotrebe.

Određivanje korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine zasniva se na sljedećim faktorima:

• period važenja prava organizacije na rezultat intelektualne aktivnosti ili načina individualizacije i period kontrole nad imovinom;
• očekivani vijek trajanja imovine, tokom kojeg kompanija očekuje da će dobiti ekonomske koristi.

Međutim, za porezno računovodstvo (u skladu s člankom 2. člankom 258. Poreznog zakona Ruske Federacije) za nematerijalnu imovinu, za koju je nemoguće odrediti korisni vijek trajanja, stopa amortizacije se postavlja na osnovu vijeka upotrebe od deset godine. Glavna razlika između međunarodnog računovodstvenog sistema amortizacije i ruskog je smanjenje perioda amortizacije imovine u slučaju studije ekonomske izvodljivosti, koja omogućava kompaniji da brzo izvrši veće otpise poreza i na taj način poveća slobodne novčane tokove. U skladu sa MSFI, korisni vijek trajanja nematerijalne imovine određuje se uzimajući u obzir očekivanu korisnost imovine za subjekt.

U slučaju prestanka važenja patenta, certifikata, drugih vlasničkih isprava nakon potpune otplate početne vrijednosti ovih objekata, oni će se i dalje odražavati u računovodstvu u uslovnom vrednovanju koje je usvojila organizacija, a Iznosi procjene se odražavaju kao finansijski rezultati organizacije.

Postoje sljedeći osnovni zahtjevi za amortizaciju nematerijalne imovine:

• amortizirani trošak stavke mora se otpisivati ​​tokom vijeka trajanja predmeta;
• upotrijebljena metoda amortizacije treba odražavati proces potrošnje privrednih koristi koje kompanija sadrži u objektu;
• Troškovi amortizacije za svaki period trebaju se priznati u računu dobiti i gubitka, osim ako su uključeni u knjigovodstvenu vrijednost drugog sredstva.

Zbog činjenice da je amortizacija nenovčana stavka rashoda (budući da je odgovarajuće troškove stvaranja nematerijalne imovine preduzeće već imalo ranije - na početku razdoblja provedbe projekta), a također smanjuje osnovicu poreza na dobit, kada predviđajući novčani tok kompanije, amortizacija povećava neto prihod iz poslovanja nakon oporezivanja preduzeća i indirektno utiče na povećanje cijene kapitala.

Vrednovanje nematerijalne imovine prilično je novo područje vrednovanja. Stoga su s njim povezane mnoge zablude.

Uostalom, praksa ruskih kompanija u procjeni nematerijalne imovine je i dalje vrlo oskudna. Također nema iskustva u prodaji velike nematerijalne imovine odvojeno od operativnog preduzeća, zbog čega možemo reći da nije formirano tržište za mnoge vrste nematerijalne imovine. Procenitelju je često teško da proveri u kojoj meri procena koju je dao odgovara stvarnosti. U vezi s ovim nepovoljnim uvjetima i kako bi se smanjile greške u vrednovanju nematerijalne imovine, potrebno je provesti temeljitu i dubinsku analizu aktivnosti organizacije, predmetnog vrednovanja i tržišta.

Književnost

1. Azgaldov G.G. Procjena vrijednosti intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. Moskva: Međunarodna akademija za ocjenjivanje i savjetovanje, 2006.399 str.

2. Aksenov A.P. Nematerijalna ulaganja: struktura, procjena, upravljanje: udžbenik. Moskva: Finansije i statistika, 2007.192 str.

3. Ber H.P. Sekuritizacija imovine: Sekuritizacija finansijske imovine inovativna je tehnika za finansiranje banaka. M .: Walters Kluver, 2006.624 str.

4. A. James R. Hitchner. Procjena vrijednosti nematerijalne imovine. M.: Maroseyka, 2008.146 str.

5. Domodaran A. Procjena ulaganja: alati i metode za procjenu imovine. Moskva: Alpina Business Books, 2004.1339 str.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Stvarni problemi računovodstva i kontrole transakcija s nematerijalnom imovinom za lizing društva u kontekstu prelaska na MSFI // Leasing. Poslovne tehnologije. 2014. br. 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Vrednovanje nematerijalne imovine i intelektualnog vlasništva. Moskva: RITs GSh VS RF, 2003.368 str.

8. Kostin A. Aktualna pitanja procjene i upravljanja nematerijalnom imovinom // Imovinski odnosi u Ruskoj Federaciji. 2004. br. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Investicioni projekti i stvarne opcije na tržištima u razvoju: udžbenik. M.: Yurayt, 2014.496 str.

10. Procjena nematerijalne imovine visokotehnoloških preduzeća / ur. B. B. Leontyev, H.A. Mamadzhanov. Moskva: Patent, 2012.305 str.

11. Reilly R, Schweiss R. Procjena nematerijalne imovine. M.: Quinto-Consulting, 2005.792 str.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Osnova za procjenu vrijednosti nematerijalne imovine. Moskva: Phoenix, 2011.224 str.

13. Ahonen G. Generativna i komercijalno iskoristiva nematerijalna imovina. Klasifikacija nematerijalnih ulaganja. Eds. J. E. Grujer, H. Stolowy. Grupa HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruch Lev. Nematerijalna ulaganja: Upravljanje, mjerenje i izvještavanje. Washington, DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

15. Chen M.C. Intelektualni kapital. Teorije i prakse. 1st ed. Tsang Hai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finansijski menadžment: teorija i praksa. South-Western College Pub. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Istraživanje vrijednosti i efikasnosti intelektualnog kapitala // Journal of Intellectual Capital. 2007. Vol. 8.Ne 2.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Osnove korporativnih finansija. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Cijene naknade za tehnologiju, saradnici za istraživanje intelektualnog vlasništva, Yardley. Pennsylvania. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Vrednovanje nematerijalne imovine - McGraw -Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. Financije i računovodstvo za poslovanje. South Western College Publishing. 2008.

22. Smith G. V., Parr R. L. Vrednovanje intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine. 3rd Edition. John Willey & Sons Inc. 2000.638 pp.

23. Ian R. Campbell i John D. Taylor. Vrednovanje nedostižnih nematerijalnih ulaganja. Kanadski ovlašteni računovođa. Maja 1972.

Kako se na primjeru provodi vrednovanje nematerijalne imovine? Koje su karakteristike vrednovanja nematerijalne imovine kupljene uz naknadu? Gdje naručiti procjenu intelektualnog vlasništva i nematerijalne imovine?

Dobro došli u časopis "HeatherBeaver"! Olga Vovk je u kontaktu.

Vlasništvo kompanije ne odnosi se samo na zgrade, opremu, robu i sirovine. Postoje sredstva koja se ne mogu dodirnuti - nemaju materijalno utjelovljenje, ali se istovremeno koriste u aktivnostima poduzeća i donose financijske koristi vlasniku.

Vrijednost takve imovine često čini značajan dio ukupne cijene imovine, pa ju je u mnogim situacijama potrebno izračunati. Kako ne bi preplatio i istovremeno dobio visokokvalitetan rezultat procjene, kupac bi trebao znati osnovna pravila za ovaj postupak.

Vrednovanje nematerijalne imovine (nematerijalne imovine) je na mnogo načina slično vrednovanju imovine, ali ima niz karakteristika. U novom članku dajemo korak po korak upute za određivanje cijene intelektualnih resursa, kao i korisne preporuke za provođenje procjene.

1. Koja je procjena nematerijalne imovine i kada može biti potrebna?

Nagli razvoj visokih tehnologija posljednjih decenija doveo je do činjenice da je efikasno poslovanje preduzeća u mnogim industrijama postalo nemoguće bez upotrebe raznih nematerijalnih ulaganja. U suprotnom, takve firme jednostavno ne mogu izdržati ogromnu konkurenciju i ostvariti manji profit od očekivanog.

Nematerijalna imovina je vlasništvo kompanije nema stvarnog fizičkog utjelovljenja... Istovremeno, po analogiji sa stalnim sredstvima, ima rok upotrebe od najmanje 1 godine, koristi se u komercijalnim aktivnostima i direktno je uključen u formiranje dobiti kompanije.

Sva nematerijalna imovina može se podijeliti u 4 grupe:

• Goodwill(cijena kompanije, poslovni ugled);
• Uključeni troškovi(plaćanje za konsultacije pri osnivanju preduzeća, itd.);
• Imovinska prava- zakup, dozvola za prirodne resurse;
• Intelektualno vlasništvo- patenti, licence, know-how i još mnogo toga.

Primjer

Zaštitni znak preduzeća jedna je od najraširenijih vrsta intelektualnog vlasništva. Za dugogodišnje i uspješno preduzeće, cijena žiga je veća od cijene osnovnih sredstava. Međutim, da bi se stavio u bilans stanja, potreban je poseban postupak - procjena.

Procjena nematerijalne imovine Je li određivanje tržišne vrijednosti i vrijednosti imovine korištenjem različitih tehničkih, statističkih, matematičkih i drugih metoda. Uključuje stručnu ekspertizu samih objekata, prava na njihovu upotrebu i naslove zaštite.

Pročitajte pravila po kojima se to provodi u našem srodnom članku.

Odabrani način vrednovanja izravno ovisi o vrsti nematerijalne imovine. Međutim, u svakom slučaju, kompanija za ocjenjivanje će se pridržavati pravila utvrđenih federalnim standardom FSO-11, koji regulira ispitivanje nematerijalne imovine.

Procjena je potrebna u sljedećim slučajevima:

• pri korištenju objekata intelektualnog vlasništva kao doprinosa odobrenom kapitalu;
• pri utvrđivanju štete od neovlaštenog korištenja nematerijalne imovine od strane trećih strana;
• za dodavanje imovine u bilans stanja preduzeća;
• radi optimizacije oporezivanja - nematerijalna imovina u bilansu stanja podliježe amortizaciji, što znači da umanjuje osnovicu poreza na dobit;
• pri kreditiranju ili privlačenju investicija - povećati vrijednost odobrenog kapitala i poboljšati strukturu bilansa stanja;
• kada se provodi (pročitajte zaseban članak o ovome) - goodwill je značajan dio cijene kompanije.

Kao i svaka druga nekretnina, nematerijalna imovina ima različite vrste vrijednosti - zamjenu, osiguranje, tržište, ulaganje, zalog - ovisno o svrsi procjene. Jedna od ključnih vrsta vrijednosti je početna, to jest ona kod koje će se imovina staviti u bilans stanja nakon primitka.

Metode za utvrđivanje početne vrijednosti imovine:

Vrednovanje nematerijalne imovine vrši se prema istim principima kao i utvrđivanje vrijednosti osnovnih sredstava, nekretnina itd. U ovom slučaju koriste se tri temeljna pristupa: komparativni, skup i isplativ.

2. Koji se pristupi koriste pri vrednovanju nematerijalne imovine - 3 glavna pristupa

Vrednovanje nematerijalne imovine prilično je složen postupak koji zahtijeva visoku profesionalnost izvođača.

Glavne poteškoće leže u nedostatku fizičke forme u objektu, a često i u nemogućnosti da ga se jasno klasificira.

Razmotrimo suštinu glavnih pristupa procjeni.

Pristup 1. Uporedni

Vrednovanje se zasniva na vrijednosti slične imovine. U slučaju odstupanja u karakteristikama kvalitete koriste se posebni koeficijenti.

Metoda nije uvijek primjenjiva, jer može biti teško pronaći sličnu nematerijalnu imovinu na tržištu.

Pristup 2. Skupo

Vrijednost imovine zasniva se na stvarnim troškovima njenog stvaranja ili sticanja. Teško se koristi u slučajevima kada je objekt neodvojiv od drugih. Istodobno, procjena nematerijalne imovine stečene uz naknadu provodi se uglavnom primjenom metoda troškovnog pristupa.

Prilaz 3. Profitabilno

Smatra trošak predmeta povećanjem prihoda koje je društvo ostvarilo upotrebom nematerijalne imovine. U ovom slučaju procjena može biti relativno netočna, jer koristi se faktorska analiza.

Primjer

Ako uzmemo u obzir vrednovanje nematerijalne imovine na primjeru zaštitnog znaka, lako je vidjeti da nisu sve vrste procjene prikladne. Komparativni pristup ne "funkcionira" jer je teško pronaći analoge na slobodnom tržištu.

Pristup troška ne daje tačnu sliku, jer se stvarni trošak žiga formira mnogo kasnije i ponekad premašuje cijenu njegovog stvaranja. Profitabilan pristup smatra se optimalnim, a ako ga nije moguće koristiti, procjenitelj svoje zaključke temelji na troškovnom.

4. Gdje vršiti procjenu nematerijalne imovine - pregled TOP -3 kompanija za procjenu

Vrednovanje intelektualnog vlasništva i druge nematerijalne imovine prilično je komplikovana procedura koja zahtijeva najviše kvalifikacije i duboko znanje od stručnjaka. Kako bi se izbjegli problemi s kvalitetom stručnosti, vlasnik poduzeća mora biti oprezan pri odabiru ocjenjivačke kompanije.

Čak iu malom gradu možete pronaći desetine kompanija koje nude neovisno ispitivanje žigova, patenata i druge nematerijalne imovine. Kako ne biste gubili novac i vrijeme, obratite se samo stručnjacima s besprijekornom poslovnom reputacijom.

1) KSK grupa

Kompanija se bavi ocjenjivanjem više od 20 godina, zapošljavajući 30 stručnjaka. Firma vrši ispitivanje nematerijalne imovine bilo koje vrste (know-how, goodwill, copyright, istraživanje i razvoj itd.). U toku (pročitajte zaseban članak o ovoj temi) i tradicionalnije objekte - osnovna sredstva, nekretnine. Svi zaposlenici kompanije su stručnjaci sa bogatim praktičnim iskustvom. Njihova profesionalna odgovornost je osigurana.

2) Atlas ocjena

Jedna od najvećih kompanija u industriji, koja posluje od 2001.

Provodi se ispitivanje bilo koje složenosti i usmjerenosti, uključujući profesionalno (preporučujemo da se upoznate s našim člankom o ovoj temi), ispitivanje ugovora, autorskih prava, procjena banaka, vrijednosnih papira itd.

3) Procjena napretka

Kompanija koja se specijalizirala za procjenu nekretnina, vrijednosnih papira i poslovanja. Stručnjaci imaju veliko iskustvo i visoke kvalifikacije, što im omogućuje obavljanje najsloženijih i dugotrajnih vrsta poslova, uključujući i procjenu nematerijalne imovine.

Prilikom odabira ocjenjivačke kompanije obratite pažnju ne samo na cijenu usluga, već i na druge važne faktore: rok rada, portfolio završenih projekata, pozitivne kritike, učešće u stručnim zajednicama, mjesto u različitim ocjenama.

Odabirom ugledne kompanije zaštitit ćete se od nepotrebnih troškova, a izvještaj će biti pripremljen na vrijeme. Takav izvještaj neće zahtijevati prilagođavanja i velika je vjerovatnoća da će ga prihvatiti banke, notari i investicione kompanije.

O značajkama koje ima pročitajte u zasebnom članku na našoj web stranici.

5. Kako uštedjeti novac pri procjeni nematerijalne imovine - 3 korisna savjeta

Nezavisno ispitivanje, uključujući procjenu nematerijalne imovine, nikada nije jeftino. U osnovi, plaćate nekoliko dana (ili čak sedmica) za rad profesionalnog procjenitelja. Priprema izvještaja zahtijeva visoke kvalifikacije, stalnu i prilično skupu prekvalifikaciju i dobijanje certifikata.

Zato ne biste trebali uštedjeti novac kontaktiranjem kompanija koje nude procjenu po niskim cijenama. Vrlo je vjerojatno da će i kvaliteta stručnosti u takvim institucijama biti niska.

No, i dalje možete smanjiti troškove ako koristite naše preporuke.

Nije neuobičajeno da sud, banka ili investitor ne prihvate izvještaj nezavisnog procjenitelja, motivišući odbijanje prisutnošću značajnih grešaka u dokumentu. Kao rezultat toga, kupac mora platiti pregled po drugi put.

Da biste izbjegli neugodne situacije ove vrste, obratite se kompaniji sa besprijekornom reputacijom i velikim brojem kupaca.

Savjet 2. Iskoristite besplatnu konsultaciju

Mnogi procjenitelji nude besplatne početne konsultacije. Korištenjem ove usluge klijent dobiva opsežne informacije o toku pregleda, preporuke za naručivanje usluga, odgovore na pitanja od interesa.

Osnovna sredstva se prenose u bilans stanja preduzeća kao rezultat doprinosa osnivača, realizacije dugoročnih ulaganja, razmjene imovine ili besplatnog prijenosa. Dokument koji dokazuje pravo posjedovanja i raspolaganja takvom imovinom može biti patent, ugovor ili potvrda o registraciji. U ovom ćete članku naučiti kako pravilno evidentirati, amortizirati i otpisati nematerijalnu imovinu organizacije.

Definicija

Nematerijalna imovina - novac uložen u osnovna sredstva preduzeća, koji organizaciji donosi prihod ili stvara uslove za njegov prijem. Ova definicija predstavljena je u članku 138 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U odredbi BU "Računovodstvo nematerijalne imovine", koja je na snazi ​​od 01.01.2001., Postoji drugačije tumačenje. Nematerijalna imovina - dio imovine organizacije koji ispunjava sljedeće uslove:

• sposobnost identifikacije objekta;
• korištenje u proizvodnji, pružanje usluga ili zadovoljavanje potreba preduzeća;
• radi više od 12 mjeseci;
• objekt nije namijenjen daljoj prodaji;
• dostupnost dokumenata koji dokazuju prava vlasnika.

Ova kategorija također uključuje objekte intelektualnog vlasništva, kao što su:

• vlasničko pravo na žig;
• patenti;
• autorska prava za programe i baze podataka.

Stavke nematerijalne imovine takođe uključuju:

• troškovi vezani za organizaciju pravnog lica priznati u osnivačkim dokumentima;
• poslovnu reputaciju.

Nematerijalna imovina ne uključuje sljedeća prava:

• koji proizlaze iz autorskih i drugih ugovora za naučna, kulturna i umjetnička djela, budući da pripadaju određenom pojedincu;
• o znanju i tehnologijama koje nisu formalizirane dokumentima s državnom registracijom.

Dakle, objekti nematerijalne imovine uključuju zgrade, građevine, opremu za domaćinstvo, kancelarijski namještaj i sve ostale predmete koje preduzeće može koristiti u toku rada. Dijele se na proizvodne i neproizvodne, čija je svrha jasna iz samog naziva.

Vrednovanje nematerijalne imovine

Nabavna vrijednost osnovnih sredstava uključuje: iznos obračunatih plaća i socijalnih doprinosa radnicima; materijalni troškovi; amortizacija; iznosi plaćeni posrednicima za pružanje usluga naručivanja informacija i savjetovanja, tehnički rad; ostale troškove povezane sa stvaranjem zaliha. Nematerijalna imovina može se proizvesti korištenjem pozajmljenog kapitala. Ali kamate za servisiranje kredita ne bi trebale biti uključene u njihovu cijenu.

Nematerijalna imovina u računovodstvu se procjenjuje po njihovom historijskom trošku - to je zbir stvarnih novčanih troškova za kupovinu i puštanje u rad ili proizvodnju stalnih sredstava. Ako je objekt kupljen za stranu valutu, tada se ta brojka mora pretvoriti u nacionalnu valutu po tečaju centralne banke na snazi ​​na dan kupovine.

Glavna nematerijalna imovina takođe se vrednuje po sledećim vrstama vrednosti:

1. Oporavak, koji se izračunava na osnovu rezultata provjere provedene u vezi s kupnjom zaliha prema sljedećoj formuli:

Fvos = Fperv * Kper, gdje

Fperv - knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava;

Kper je revalorizacijski indeks.

2. Preostala vrijednost - razlika između početne cijene jedinice i iznosa obračunate naknade za moralno i fizičko trošenje. Ta bi se brojka trebala prikazati u bilansu stanja. Prikazuje cijenu osnovnih sredstava koja još nisu otpisana za proizvode.

3. Likvidacija - iznos sredstava preostalih nakon implementacije cilja. Odnosno, to je profit od prodaje starog metala i drugog korisnog otpada.

Nematerijalna imovina preduzeća takođe podliježe revalorizaciji i utvrđivanju zamjenske cijene kako bi se identifikovale stvarne cijene jedinica koje se koriste u proizvodnji ili na zalihama. Ovaj postupak se može odvijati jednom godišnje ili redovno tokom pet godina. Ovisno o tome koliko dugo objekt radi, sredstva revalorizacije terete neraspoređenu dobit. Njegov iznos ovisi o metodi amortizacije.

Knjiženje

Dokument koji potvrđuje kretanje OS -a je čin prihvaćanja i prijenosa. Mora nužno uključivati ​​cijenu primljenih predmeta, razdoblje njihove uporabe, stopu odbitaka i druge detalje koji će biti potrebni za jedinstvenu amortizaciju. Računovodstvo nematerijalne imovine vrši se u posebnim karticama, koje se sastavljaju posebno za svaku stavku zaliha.

Iznos troškova povezanih s kupnjom i puštanjem u rad objekta prikazuje se na zaduženju računa 08-5. Ovo uključuje:

• carinske takse (ako ih ima);
• novac uplaćen prema sporazumu o otuđenju imovinskih prava od prodavca;
• bespovratni porezi, naknade za patente povezane sa sticanjem nematerijalne imovine;
• naknade posrednicima;
• troškove konsultantskih usluga;
• ostali troškovi povezani sa kupovinom i puštanjem u rad imovine.

Ako organizacija ima nekoliko objekata značajne vrijednosti, preporučuje se otvaranje nekoliko podračuna, prema kvalifikacijama nematerijalne imovine.

Vrlo često organizacije nabavljaju računarske programe za upotrebu ("Medoc", "Konsultant +", "1C: Računovodstvo" itd.), Čija autorska prava ostaju programeri. Takva sredstva treba evidentirati na vanbilansnom računu. Organizacija treba uključiti plaćanja za pravo korištenja u troškove izvještajnog perioda. Fiksna jednokratna uplata naznačena je na zaduženju računa 97 "Odgođeni troškovi" i otpisuje se za troškove tokom trajanja ugovora.

Poslovna reputacija

Izračunava se kao razlika između vrijednosti kupljene-prodane organizacije i konačne brojke njenog stanja na dan transakcije. Može biti pozitivan ili negativan. Prvi je premija koju kupac plaća u očekivanju budućih novčanih tokova. Knjiži se kao inventarna stavka na zaduženju 04 "nematerijalna imovina" i kreditu 76 "Namirenja s drugim povjeriocima". Negativan pokazatelj je popust od cijene koju je kupac primio. Ravnomjerno se otpisuje na poslovni prihod organizacije.

Nematerijalna ulaganja: transakcije

Sve operacije u vezi s prihvaćanjem, računovodstvom i otpisom objekata trebaju biti prikazane u bilansu stanja. Kretanje osnovnih sredstava iskazuje se pod stavkom "Nematerijalna imovina" (račun 04). Zaduženje označava troškove kapitalizacije objekata, a kredit označava amortizaciju i otuđenje. Ovisno o načinu kapitalizacije osnovnih sredstava, u bazi se generiraju odgovarajući knjiženja.

Otpis troškova

Svaki objekt OS podložan je fizičkom i moralnom propadanju. Prvi se javlja tokom rada jedinice, kako zbog intenzivne upotrebe, tako i kao posljedica uticaja prirodnih uslova. Fizičko trošenje ovisi o kvaliteti materijala koji se koristi u proizvodnji, stupnju opterećenja opreme, trajanju rada organizacije, karakteristikama tehnološkog procesa, kvalifikacijama radnika i uslužnog osoblja.

Prilikom analize stanja OS -a potrebno je izračunati faktor trošenja jedinica na jedan od sljedećih načina: metodom stručne procjene ili na osnovu vijeka trajanja. Prva opcija se koristi izuzetno rijetko. U drugom slučaju, koeficijent se izračunava omjerom stvarnog vijeka trajanja jedinice prema standardnom. Da biste smanjili trošenje jedinice, potrebno je osigurati normalne radne uvjete, pravovremene i kvalitetne popravke i održavanje. Zaposleni mogu sami utjecati na ovu stavku rashoda.

Zastarjelost - amortizacija opreme zbog činjenice da njeni parametri više nisu sposobni proizvoditi visokokvalitetne proizvode. Odvija se pod uticajem NTP -a.

Korištenje nematerijalne imovine prikazano je u BU pod stavkom "Amortizacija". Ovi troškovi uključeni su u trošak proizvoda proizvedenih na ovoj opremi i postupno se otpisuju tokom perioda njihove upotrebe. Ako ovaj period nije naveden u dokumentima, smatra se da bi se računovodstvo nematerijalne imovine trebalo provoditi 20 godina (ako društvo ne prestane sa aktivnostima ranije). Ovi troškovi se evidentiraju na pasivnom računu 05.

Amortizacija nematerijalne imovine može se provesti proporcionalno količini proizvedenih proizvoda, linearno ili varijantom opadajućeg bilansa. Prvi podrazumijeva obračun iznosa amortizacije na osnovu prirodnog obima proizvedenih proizvoda u izvještajnom periodu.

Ako je godišnji iznos odbitaka jednak početnoj cijeni objekta, pomnoženoj sa stopom izračunatom na temelju razdoblja korištenja opreme, onda je ovo linearna metoda.

Postoji i treća opcija. S opadajućom metodom bilansa, iznos odbitaka za 12 mjeseci izračunava se iz zaostale vrijednosti objekta na početku godine i stope otpisa. Potpuno amortizovana osnovna sredstva se u BU odražavaju u uslovnoj procjeni. Iznos takvih objekata treba pripisati finansijskim rezultatima.

No, sva nematerijalna imovina u računovodstvu ne podliježe amortizaciji. Naknada za fizičku i moralnu amortizaciju ne naplaćuje se za predmete koji:

Da li su vlasništvo budžetskih preduzeća;

Primljene od neprofitnih organizacija kao namjenski prihod i ne koriste se za stvaranje prihoda;

Kreirano na račun ciljanih javnih sredstava;

Oni su otkupili prava na rezultate intelektualne aktivnosti, ako je ugovorom navedeno da se plaćanje mora izvršiti na rate u određenom roku.

Predmeti koji su primljeni besplatno, čija vrijednost nije bila uključena u poreznu osnovicu, također se ne smiju amortizirati. Među njima su sljedeće:

Imovina prenesena u okviru ciljanog finansiranja;

Objekti koje su obrazovne institucije besplatno primile;

Imovina se besplatno prenosi u RF;

Imovina primljena u skladu s međunarodnim ugovorima.

Primjeri izračuna amortizacije

Stanje. Stvarni trošak softvera koji je razvila organizacija je 100 hiljada rubalja. Rok upotrebe je 4 godine. Stopa otpisa: 100/4 = 25 hiljada rubalja.

Način otpisa iznosa amortizacije srazmjerno obimu obavljenog posla izračunava se na osnovu prirodnog obima proizvedenih proizvoda mjesečno i omjera stvarnog troška nematerijalne imovine i planiranog obima posla za cijeli vijek trajanja objekta.

Primjer... Prema patentu, čiji je početni trošak 50 hiljada rubalja, preduzeće planira proizvesti 100 hiljada pari cipela za 2 godine: 70% za prvih 12 mjeseci, 30% za naredni period.

Iznos amortizacije nematerijalne imovine tereti se od prvog dana u mjesecu nakon puštanja objekta u rad i do potpune otplate njegove vrijednosti (otpis imovine iz bilance).

Mjesečni iznos ovih uplata odražava se sljedećim unosom: na kredit računa 05 s zaduženja opće proizvodnje (26), općih poslovnih (25) troškova ili glavne proizvodnje (20).

Ispravka pogrešno obračunate ili obračunate amortizacije: Dug: 91-2 "Ostali prihodi i rashodi". Zasluge: 05.

Iznosi ispravki navedeni u DT 91 uključeni su u ostale troškove organizacije. Ova stavka takođe uključuje obračunske obaveze za predmete predviđene za upotrebu. Kupljeni goodwill se otpisuje tokom 20 godina (i samo linearnom metodom). Za objekte intelektualnog vlasništva mjesečno se vodi posebna lista na kojoj se navodi iznos odbitaka.

Otpis obračunate amortizacije na otuđenim predmetima (nakon prodaje, donacije itd.) Odražava se sljedećim upisom:

Dugovanje: Amortizacija nematerijalne imovine.

Kredit: Otuđenje nematerijalne imovine.

Tako se odvija računovodstvo osnovnih sredstava, nematerijalne imovine preduzeća.

Odlaganje

Osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja preduzeća moraju se prije ili kasnije potpuno otpisati. Odluka o likvidaciji donosi se ako je objekt fizički i moralno zastario za vrijeme njegove upotrebe i nema smisla obnavljati ga. Do 2013. godine ovo se temeljilo na zaključku posebne komisije, koja je osnovana posebnim nalogom rukovodstva. Nakon stupanja na snagu Saveznog zakona br. 402-FZ, ove radnje postale su savjetodavne prirode.

Naravno, moguće je formirati komisiju koja će svjedočiti o dobro uspostavljenoj unutrašnjoj kontroli. Za to se izdaje interni nalog u kojem se trebaju navesti svi članovi komisije, finansijski odgovorne osobe za likvidaciju objekta i glavni računovođa. Nadalje, vrši se kolektivna inspekcija inventara i donosi se odluka o njegovom uklanjanju ili obnavljanju.

Ako je komisija donijela odluku o otpisu osnovnih sredstava iz registra, onda mora navesti razlog: fizičko ili moralno pogoršanje, nesreću itd. Također je potrebno utvrditi ukupnu vrijednost nematerijalne imovine koja je predmet likvidacije i preostalih dijelova koji se mogu prodati ili koristiti u procesu proizvodnje. Po završetku provjere sastavlja se akt. Obrazac je besplatan, ali neki koriste stare uzorke (br. OS-4, OS-4a). Dokument moraju potpisati svi članovi komisije. Nadalje, na osnovu toga, objekt se otpisuje iz registra. Odgovarajući unos vrši se u karton ili knjigu inventara. Dijelovi i materijali preostali nakon odlaganja predmeta koji bi još mogli biti potrebni primaju se na osnovu posebne fakture.

Odraz demontaže u računovodstvu

Podaci o penzionisanom objektu mogu se prikazati na računima preduzeća na dva načina:

U obliku zaostale vrijednosti, ako rok upotrebe objekta prema dokumentima još nije istekao,

Kao i iznos sredstava uložen u njegovu demontažu.

Ove troškove snose ostali troškovi kompanije za izvještajni period.

Nijanse obračuna poreza na dodanu vrijednost:

Ako demontažu vrši angažirana treća strana, iznos poreznog kredita treba knjižiti na uobičajen način;

PDV se ne može vratiti za objekte koji su u potpunosti amortizirani, osim ako likvidirani objekt ima nekoliko nejasnih iznosa otpisanih na računima;

Ako uprava odluči prodati dijelove preostale nakon otpisa predmeta, tada je potrebno u obvezi naplatiti iznos poreza.

Formula za izračunavanje iznosa poreza koji se još može vratiti je sljedeća:

PDV = Pr * Ost \ Prvo, gdje

Pr - iznos prihvaćen za odbitak,

Ost (prvi) - trošak objekta, računovodstvo (početno), bez revalorizacije.

U slučaju likvidacije objekta, nema potrebe za povraćajem iznosa PDV -a. Ali u ovom slučaju morat ćete se obratiti poreznoj inspekciji na sudu. Iako će, najvjerojatnije, odluka biti donesena u korist poreznih obveznika, budući da zakon ne sadrži jasne upute o vraćanju iznosa PDV -a.

Prilikom izračunavanja poreza na dobit, preostalu vrijednost osnovnog sredstva, kao i iznos potrošen na demontažu opreme, treba pripisati ne-operativnim troškovima. Materijali, sklopovi i dijelovi također se trebaju pripisati ovoj stavci troškova, bez obzira na to hoće li se koristiti dalje ili ne.

Primjer evidentiranja transakcije otuđenja imovine

DOO "Zakat", koje posluje po opštem sistemu oporezivanja, u svom bilansu stanja ima potpuno amortizovanu mašinu. Početna cijena ove jedinice je 120 hiljada rubalja. Uprava je odlučila likvidirati ga. S izvođačima je zaključen ugovor o demontaži opreme u iznosu od 11.800 rubalja. Nakon demontaže opreme, postojali su materijali prikladni za upotrebu, ukupnih troškova 36 hiljada rubalja.

Unos podataka u 1C

U tipičnoj konfiguraciji programa postoje posebni dokumenti za registraciju svake transakcije s nematerijalnom imovinom.

Popis svih korištenih objekata (njihov naziv i namjena) pohranjen je u imeniku nematerijalne imovine. Za registraciju kupoprodajne operacije koristi se dokument "Prijem osnovnih sredstava". Potrebno je popuniti sljedeće podatke: druga ugovorna strana, ugovor, valuta, naziv nematerijalne imovine, njena poreska namjena. Postupak stvaranja imovine odražava se u dokumentu "Prijem robe i usluga" s pogledom "Građevinski objekti". Sadrži iste detalje kao u prethodnom. U stavci troška odaberite "Ostalo", u koloni "Priroda" - "Ulaganja u nematerijalnu imovinu".

Puštanje u rad odražava se u dokumentu "Prihvatanje nematerijalne imovine". U njemu morate odabrati jednu od tri vrste posla:

Prijem za računovodstvo - puštanje u rad.

Građevinski objekti - registracija stvorene nematerijalne imovine.

Unos početnih ostataka.

U tabelarnom dijelu dokumenta morate navesti imovinu koja je registrirana i način odražavanja amortizacije. Ovisno o navedenim računima, analitika će odražavati odgovarajuće stavke rashoda. Amortizacija se tereti u "1C: Računovodstvo" koristeći dokument "Zatvoreno u mjesecu". Prije nego što ga kreirate, morate biti sigurni da je opcija otpisa troškova gotovih proizvoda odabrana u kartici nematerijalne imovine.

Zaključak

U svojim aktivnostima kompanija koristi opremu, zgrade, objekte i druga osnovna sredstva. Ova nematerijalna imovina u računovodstvu se odražava na računu 04. Takve jedinice podliježu moralnom i fizičkom trošenju. Iznos troškova koje je preduzeće imalo iskazan je u bilansu stanja pod stavkom rashoda "Amortizacija". Odlukom glavnog računovođe i uprave, može se izračunati linearno ovisno o količini proizvedenih proizvoda ili metodom smanjenog bilansa. Potpuno amortizirana nematerijalna ulaganja moraju se likvidirati. Sve ove operacije treba ispravno prikazati u računovodstvu.

To su sredstva koja se mogu koristiti duže od 12 mjeseci.

Nematerijalna ulaganja

Ova linija odražava prisustvo nematerijalne imovine.
Računovodstvena pravila za nematerijalnu imovinu utvrđena su PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalne imovine".
Nematerijalna imovina su objekti intelektualnog vlasništva (isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti), i to:
- isključivo pravo vlasnika patenta na izum, industrijski dizajn, korisni model;
- isključivo autorsko pravo za računarske programe i baze podataka;
- vlasničko pravo autora ili drugog nosioca prava na topologiju integriranih kola;
- isključivo pravo vlasnika na žig i žig usluge, naziv porijekla robe;
- ekskluzivno pravo vlasnika patenta na izbor postignuća.
Nematerijalna imovina je također dobra volja organizacije.
Intelektualni i poslovni kvaliteti osoblja organizacije, njihove kvalifikacije i radna sposobnost nisu nematerijalna imovina, budući da su neodvojivi od prijevoznika i ne mogu se koristiti bez njih.
Osim toga, u skladu s uputama za primjenu kontnog okvira za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i PBU 17/02 "Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" kao dijela nematerijalne imovine, može uzeti u obzir troškove organizacije za istraživanje, razvoj i tehnološki rad. Kako bi se odrazili rezultati istraživanja i razvoja od 2011. godine, u bilansu stanja postoji posebna linija "Rezultati istraživanja i razvoja".
Sljedeće vrste poslova i objekata ne pripadaju nematerijalnoj imovini:
- istraživačko -razvojni i tehnološki rad koji nije dao pozitivan rezultat;
- nedovršena i neizvršena zakonom utvrđenim redoslijedom naučnoistraživački rad, eksperimentalno projektiranje i tehnološki rad;
- materijalni objekti (nosači materijala), u kojima su izražena naučna djela, književnost, umjetnost, računarski programi i baze podataka.
Nematerijalna ulaganja su iskazana u bilansu stanja po njihovoj preostaloj vrijednosti. A u objašnjenjima bilansa stanja i bilansa uspjeha potrebno je navesti podatke o početnom (zamjenskom) trošku ove imovine i obračunatoj amortizaciji.
Odnosno, iznosi evidentirani na računu 04 "Nematerijalna imovina" moraju se uskladiti s iznosom amortizacije na njima.
Odredba 15 PBU 14/2007 određuje da se amortizacija nematerijalne imovine naplaćuje na jedan od sljedećih načina:
- linearni;
- smanjenje ravnoteže;
- otpis troškova proporcionalno količini proizvoda (radova).
Dakle, pokazatelj na liniji "Nematerijalna imovina" označava vrijednost preostale vrijednosti imovine u vlasništvu preduzeća i koja se vodi kao nematerijalna imovina.

"Rezultati istraživanja i razvoja"

Istraživanje i razvoj za koje se dobiju rezultati koji nisu predmet pravne zaštite ili su podvrgnuti njoj, ali nisu formalizirani na način propisan zakonom, ne priznaju se kao nematerijalna ulaganja i vode se na osnovu PBU 17/02 "Računovodstvo" za istraživački, razvojni i tehnološki rad ". Prema uputama za korištenje kontnog plana, odgovarajući troškovi se posebno iskazuju na računu 04. Na osnovu klauzule 16 PBU 17/02, u slučaju značajnosti, informacije o troškovima istraživanja i razvoja se prikazuju u bilansu stanja u nezavisnoj grupi stavki imovine (odjeljak “Dugotrajna imovina”).
Istovremeno, od 1. januara 2012. računovodstvena procedura za istraživanje i razvoj je promijenjena u poreskom računovodstvu. Činjenica je da je stupila na snagu nova verzija članka 262. Poreskog zakona Ruske Federacije (izmijenjena Saveznim zakonom br. 132-FZ od 7. jula 2011.), koja značajno mijenja postupak za porezno računovodstvo troškova istraživanja i razvoja. .
Od 1. januara 2012. u čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije jasno je definirana lista troškova koji se mogu pripisati troškovima istraživanja i razvoja. U slučaju da subjekt otuđi takvo nematerijalno ulaganje sa gubitkom, nastali gubitak se ne priznaje u poreske svrhe.
Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjeno je novim članom 332.1 "Osobitosti poreskog računovodstva troškova naučnih istraživanja i (ili) eksperimentalnih i dizajnerskih dostignuća".
U analitičkom računovodstvu, porezni obveznik formira iznos troškova istraživanja i razvoja, uzimajući u obzir grupiranje svih nastalih troškova prema vrsti posla (ugovorima), uključujući:
- trošak potrošnog materijala i energije;
- amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja koja se koriste u istraživanju i razvoju;
- troškovi primanja zaposlenih koji obavljaju istraživanje i razvoj;
- ostali troškovi koji se direktno odnose na samostalno obavljanje istraživanja i razvoja, kao i uzimajući u obzir troškove plaćanja rada po ugovorima o obavljanju istraživačkog rada, ugovorima o izvođenju razvojnih i tehnoloških radova.
Ove karakteristike poreznog zakonodavstva treba uzeti u obzir u računovodstvenim politikama radi usklađivanja poreskih i računovodstvenih podataka.
Upravo za ove informacije nalazi se ova linija "Rezultati istraživanja i razvoja".
Napominjemo da su Nalogom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 5. oktobra 2011. godine N 124n izvršene izmjene u obrascu bilansa stanja.
Nakon retka "Rezultati istraživanja i razvoja" dodani su dodatni redovi - "Nematerijalna istražna sredstva" i "Materijalna istražna sredstva".
Nematerijalna istraživačka imovina utvrđena je u skladu sa Nalogom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobra 2011. N 125n "O odobrenju računovodstvene uredbe" Računovodstvo za razvoj prirodnih resursa "(PBU 24/2011)" .
Troškovi istraživanja koji se odnose uglavnom na nabavku (stvaranje) objekta koji ima opipljivi oblik priznaju se kao materijalna istražna sredstva. Ostala imovina za pretraživanje priznaje se kao nematerijalna imovina za pretraživanje.
Materijalna istražna sredstva u pravilu uključuju ona koja se koriste u procesu traženja, procjene ležišta minerala i istraživanja mineralnih sirovina:
a) konstrukcije (cjevovodni sistem itd.);
b) opremu (specijalizovane bušilice, pumpne jedinice, rezervoari itd.);
c) vozila.
Nematerijalna istražna sredstva obično uključuju:
a) pravo na obavljanje poslova traženja, procjene ležišta minerala i (ili) istraživanja minerala, potvrđeno postojanjem odgovarajuće licence;
b) informacije dobijene kao rezultat topografskih, geoloških i geofizičkih istraživanja;
c) rezultate istražnog bušenja;
d) rezultate uzorkovanja;
e) druge geološke podatke o podzemlju;
f) procjenu komercijalne isplativosti ekstrakcije.
Materijalna i nematerijalna prospektivna imovina knjiže se na zasebnim podračunima na računu za knjiženje ulaganja u dugotrajnu imovinu.
Računovodstvenu jedinicu za materijalnu i nematerijalnu potencijalnu imovinu određuje organizacija u odnosu na računovodstvena pravila za osnovnu imovinu, odnosno nematerijalnu imovinu.

• Lieberman K.A., Kvitkovskaya P.Yu., Tolmachev I.A., Bespalov M.V., Berg O.N., Mezhueva T.N. Bilans stanja: Tehnika kompilacije (uredili D.M. Kislova, E.V. Shestakova) (2. izdanje). - Izdavačka kuća "GrossMedia": ROSBUKH, 2012