Жаширин Сергей ВячеслаёоВич

ПраВоВой режим имущестВа кредитных организаций

В статье анализируются проблемы, связанные с понятием правового режима имущества кредитных организаций. В частности выделяются отличительные особенности и виды имущества кредитных организаций. Автор рассматривает различные точки зрения на концепцию собственных средств кредитных организаций. Автором выработана классификация требований предъявляемых к имуществу кредитных организаций.

Правовой режим, кредитные организации, имущество, собственные средства, классификация требований.

^^^^ бязательным признаком любого юридического лица является наличие у него Я I обособленного имущества. Закрепленное за юридическим лицом имущество составляет материальную базу его деятельности, из него удовлетворяются ■ у Ш имущественные претензии кредиторов юридического лица .

В общей теории права «правовой режим» понимается как особый порядок правового регулирования, к примеру, по утверждению Н.И. Матузова и А.В. Малько, «выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности или неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права. Это система условий и методов осуществления правового регулирования, как бы «распорядок» действия права, это функциональная характеристика права» .

Конкретизируя специфику правовых режимов применительно к сфере гражданско-правовых отношений, Е.А. Суханов высказывает точку зрения, согласно которой «смысл категории объектов гражданских правоотношений (объектов гражданских прав) заключается в установлении для них определенного гражданско-правового режима, т.е. возможности или невозможности совершения с ними определенных действий (сделок), влекущих известный юридический (гражданско-правовой) результат», другими словами, правовой режим определяет «поведение участников правоотношений, касающееся соответствующих материальных и нематериальных благ» .

В приведенной дефиниции отмечается главная особенность термина «правовой режим»: он применяется для характеристики объектов правоотношений. Однако при этом не уделяется внимание, в частности, установленным на объект правам, которые являются неотъемлемым элементом его правового режима .

Автору представляется наиболее убедительным подход, изложенный в исследовании Р.Р. Галиуллина, в соответствии с которым правовой режим в общеправовом аспекте представляет собой закрепленные в правовых нормах условия осуществления правомочий обладателя прав на соответствующие объекты в определенной сфере и выражающиеся в двух состояниях: состоянии статики и состоянии динамики (...). Исходя из этого, гражданско-правовая категория «правовой режим» используется для характеристики объектов гражданских прав, а также экономической, в том числе предпринимательской деятельности. Соответственно указанная категория состоит из двух элементов - правового режима самих объектов и правового режима деятельности по их владению, пользованию и распоряжению .

Конкретизируя положения правовых режимов имущества применительно к сфере деятельности кредитных организаций, хотелось бы отметить необходимость и целесообразность выделения двух основных элементов содержания правового режима, исходя из характера и содержания титула на имущество. Таким образом, можно выделить следующие элементы содержания правового режима имущества кредитных организаций: режим собственных

средств, режим привлеченных средств, а также средств арендованных, временно находящихся на балансе на основании любого договора (например, это может быть залог с передачей заложенного имущества на хранение банку).

Исследуя правовой режим имущества кредитных организаций, необходимо раскрыть следующие особенности данного правового явления:

1) целевое назначение деятельности кредитных организаций;

2) титул владения имуществом кредитной организации и содержание прав и обязанностей титульного владельца;

3) совокупность требований, ограничений, запретов, гарантий, предъявляемых к порядку формирования имущества кредитной организации.

Первый признак правового режима имущества кредитных организаций заключается в целевой направленности е деятельности. Обратим внимание, что из ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (Далее - Закон «О банках»), следует, что основной целью деятельности кредитной организации является извлечение прибыли, для достижения этого она имеет право осуществлять банковские операции.

Средством достижения данной цели служит осуществление банковских операций и иных банковских сделок, предусмотренных Законом «О банках». Некоторые из них направлены на привлечение денежных средств физических и юридических лиц. В этом заключается рисковый характер банковской деятельности, поскольку привлеченные денежные средства не являются собственностью банка, данные активы они получают по различным видам договоров.

Поскольку кредитные организации привлекают денежные средства граждан и юридических лиц, необходимо очень четко отграничить их собственный капитал от активов, которые они получают по различного рода договорам.

Второй признак, характеризующий правовой режим имущества кредитных организаций, заключается в особенностях титульного владения таким имуществом.

Раскрывая данный признак, необходимо отметить, что содержание правового режима включает в себя два основных элемента:

Собственные средства кредитной организации, то есть имущества, принадлежащего ей на праве собственности (а поскольку все кредитные организации, за исключением Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у них быть не может);

Правовой режим привлеченных средств.

Собственный капитал кредитных организаций выполняет такие основные функции: служит источником выплаты средств по обязательствам банка в случае его ликвидации; за счет него происходит формирование основных фондов, инвестирование, приобретение нематериальных активов, участвует в расчете ряда экономических нормативов. Необходимо обратить внимание, что законодатель не определяет режим использования собственных средств в рамках конкретной банковской операции, а значит, отсутствует прямое указание на возможность их размещения.

Вышеназванное положение можно толковать двояко: либо законодатель вообще исключает собственные средства банка из финансового оборота, либо операция по размещению собственных средств банка относится к перечню «других сделок кредитной организации» (ч. 3 и 4 ст. 5 Закона о банках), которые он вправе совершать в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе наряду с другими субъектами права .

Именно он позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих организаций сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал .

Весьма интересным феноменом являются привлеченные средства, используемые банком для финансовых операций. Само понятие привлеченных денежных средств еще не распространено широко в российском праве, поскольку практика привлечения средств стала складываться только в последние годы.

В связи с недостаточной разработанностью данного института в российском праве выделяются несколько позиций относительно правового режима привлеченных денежных средств кредитных организаций.

1. Собственные денежные средства банка, аналогично привлеченным средствам банка, размещаются на платной, срочной и возвратной основе. При этом законодательный подход к размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет позволяет определить их как собственные средства банка, обремененные обязательственными правами, вытекающими из договора банковского вклада.

2. При передаче денежных средств банку на основании договора банковского вклада первые теряют индивидуальные признаки, включаются в общую массу денег - родовых вещей, которые, впоследствии индивидуализируясь по размерам суммы предоставляемых кредитов, передаются конкретным заемщикам. Правовая природа вкладной операции определяет, что в конечном счете возврату подлежат не конкретные купюры (монеты), переданные вкладчиком изначально, а другие деньги, соотносимые с суммой раннее внесенных с учетом начисленных процентов. В свою очередь, кредитная сделка по передаче денежных средств в собственность заемщика только и может состояться, если предоставляющий денежные средства субъект (банк) также являлся их собственником .

3. Отношения, когда вкладчик (клиент) передает денежные средства и при этом является их собственником, наделяет банк полномочиями распоряжаться им и, скорее всего, характерны для такого института, как доверительное управление денежными средствами, а не договора банковского вклада.

4. В подтверждение того, что правовой режим использования привлеченных средств кредитной организации не отличается, по сути, от режима ее собственных средств, можно сослаться также на то, что и само специальное банковское законодательство относится как к привлеченным денежным средствам, так и непосредственно к собственным денежным средствам банка при их использовании (размещении) как к денежным средствам банка . Отличие правового режима собственных денежных средств банка от собственнопривлеченных денежных средств банка можно проследить только через установление обязательных экономических нормативов в рамках осуществления Банком России надзорной функции.

5. Банк выступает собственником всех денежных средств, находящихся на счетах физических и юридических лиц. Отсутствие же банковской операции, соотносимой только с размещением собственных средств, необходимо сопоставлять с сущностью банка как торговца «чужими» деньгами и расширительным толкованием положения подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. Размещение привлеченных денежных средств не означает размещение собственных средств физических и юридических лиц .

Специфика деятельности банка состоит в том, что его ресурсы подавляющей частью формируются не за счет собственных средств, а за счет привлеченных. Привлеченные средства составляют 70-80% всех банковских ресурсов, на долю собственных средств банка приходится около 20-30% .

В период финансового кризиса 2008-2010 гг. многие банки столкнулись с проблемой, когда их клиенты стремились как можно скорее вывести денежные средства из банка, поскольку в нестабильных экономических условиях и при колебании курсов валют гораздо безопасней в финансовом плане иметь наличные деньги.

Так, во время кризиса из банков были выведены значительные средства, что привело к затруднению работы многих банков, а некоторые банки привело к ликвидации. За сентябрь -октябрь 2008 г. вкладчики вывели из банков примерно 250-300 млрд руб. . За последние два года ситуация начинает выправляться в лучшую сторону: так, за 2010 г. общая сумма

банковских депозитов (вкладов) и другие привлеченные средства юридических и физических лиц в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах (далее - «общая сумма») на 1 января 2011 г. составляет 21 289 300 руб. . На 1 апреля 2011 г. общая сумма составляет 21 472 504 руб. .

Увеличение привлеченных средств ведет к стабильности банковской системы, что характеризует особенность правового режима собственных средств кредитной организации как составной части правового режима имущества кредитных организаций.

Следующей особенностью правового режима имущества кредитной организации являются требования к формированию такого имущества.

Ядро собственного капитала кредитных организаций образует уставный капитал, который является единственным источником собственных средств банков и иных кредитных организаций на этапе их создания. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом.

Правовая норма ч. 1 ст. 11 Закона «О банках», раскрывая понятие уставного капитала кредитной организации, указывает, что он составляется из величины вкладов участников кредитной организации и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации формируется в соответствии с положениями гражданского законодательства (с учетом требований применительно к отдельным видам коммерческих организаций), однако в силу повышенного уровня публичности кредитной организации, а также в связи с тем, что она привлекает денежные средства, в том числе работает с денежными средствами вкладчиков, он имеет специфику . Эта специфика состоит в ряде дополнительных требований к размеру уставного капитала, а также способов и порядка его формирования.

Требования к формированию имущества кредитных организаций можно классифицировать по различным основаниям. Так, по мнению профессора О.М. Олейник, все предъявляемые к порядку формирования уставного капитала коммерческого банка требования могут быть разделены на три группы: содержательные (качественные), количественные и процедурные.

1. По целевому направлению денежных средств:

Требования, предъявляемые к формированию уставного капитала кредитной организации;

Требования, предъявляемые к иным фондам кредитной организации.

2. В зависимости от запретов на формирование имущества:

Запрет, содержащийся в ст. 11 Закона «О банках». Данная статья содержит запрет использования при формировании имущества кредитной организации средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также иных объектов собственности, то есть любого имущества, находящегося в ведении федеральных органов государственной власти. Исключения из данного правила предусматриваются законодательными актами соответствующего уровня. Здесь можно привести следующие примеры. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» уставный капитал и иное имущество ЦБ РФ является федеральной собственностью. Таким образом, Банк России является банком со стопроцентным государственным капиталом. В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О банке развития» уставный капитал Внешэкономбанка формируется в размере, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

Запрет на формирование уставного капитала привлеченными денежными средствами;

Запрет использовать имущество для формирования уставного капитала кредитной организации, если учредитель не представил документы, подтверждающие права учредителя на внесение такого имущества в уставный капитал.

3. В зависимости от состояния уставного капитала кредитной организации:

Требование о минимальном размере уставного капитала кредитной организации;

Ограничение предельной доли неденежных средств в уставном капитале коммерческого банка. Как справедливо отмечает В.А. Чернышов, «в учредительных документах коммерче-

ских банков может быть предусмотрено ограничение или даже полный запрет на оплату вкладов в уставный капитал имуществом или правами» .

4. В связи с необходимостью информировать ЦБ РФ можно выделить следующие требования:

Требование уведомления ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 1% акций (долей) кредитной организации;

Требование получения предварительного согласия ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 % акций (долей) кредитной организации.

5. По порядку формирования уставного капитала:

Требование, установленное к сроку формирования - один месяц;

Требование, заключающееся в обязательности открытия специального корреспондентского счета в ЦБ РФ, на котором будут сосредоточены все взносы участников;

Требование в виде запрета для участников формирования уставного капитала заключается в том, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

В ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона «об Обществах с ограниченной ответственностью» (Далее - Закон «Об ООО») прямо указано, что участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. В ч. 11 ст. 11 Закона «О банках» указанно, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Данная коллизия стала предметом рассмотрения дела Верховным судом Российской Федерации (Далее - ВС РФ) о признании недействительным п. 2.1. Инструкции ЦБ РФ от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» . ВС РФ в своем решении указал следующее: «В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Отношения между ЦБ РФ и кредитными организациями носят административно-властный характер. С учетом характера рассматриваемых требований следует признать, что нормы гражданского законодательства, в том числе ст. 94 ГК РФ, не распространяются на правоотношения, возникающие при регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности, и не подлежат применению в силу ст. 2 ГК РФ. В соответствии со ст. 1 Закона «Об ООО» особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами» .

Таким федеральным законом является Закон «О банках», ст. 11 которого устанавливает, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Исходя из вышеназванных особенностей правовой природы режима имущества кредитной организации, по мнению автора, следует признать, что под правовым режимом имущества кредитных организаций следует понимать определенный порядок регулирования общественных отношений, связанный с формированием фондов кредитных организаций, установлением специальных требований, ограничений и запретов к имуществу кредитных организаций (в том числе к собственным и привлеченным средствам кредитной организации).

ганизаций по сравнению с имуществом иных хозяйствующих субъектов.

1. По сравнению с другими участниками предпринимательской деятельности, которые действуют на основании различных форм собственности, имущество кредитных организаций включает в себя собственные средства (которые находятся в собственности кредитной организации) и привлеченные денежные средства (правовая природа которых до конца не определена).

2. Высокая степень государственного регулирования процессов формирования и использования имущества кредитных организаций, что находит сво выражение, к примеру, в установлении ЦБ РФ экономических нормативов, регулирующих размер собственных средств, устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса кредитных организаций.

3. Правовое регулирование имущественных отношений в основном осуществляется специальным законодательством. Имущественные отношения хозяйствующих субъектов в основном регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. А имущественные отношения кредитных организаций регулируются преимущественно нормативными актами ЦБ РФ.

Литература

Кибенко Е.Р. Корпоративное право: Учебное пособие. - Харьков, 1999. - С. 111-112.

Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. - 1996. - №1, 2.

Гражданское право: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. Т. 1. - М., 2000. - С. 295.

Минаева А.А. Понятие «правовой режим земель» и его значение в земельном праве // Правовые вопросы недвижимости. - 2005. - №1. - С. 40-45.

Галиуллин Р.Р. Правовой режим недвижимого имущества в предпринимательском обороте: Автореф. дис. ... к.ю.н. - Казань, 2009. - С. 8.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19.

Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие. - М., 2000.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19-20.

Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. №54-П (в ред. от 27 июля 2001 г.) «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» // Вестник Банка России. - 1998. - №70-71.

Искаженное понимание банковской операции пп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности может произойти из-за подмены понятий. Размещению подлежат не просто привлеченные денежные средства, а денежные средства физических и юридических лиц, привлеченные во вклады, т.е. переданные банку на основании договора банковского вклада, а следовательно, перешедшие в его собственность. Использование же выражения «от своего имени и за свой счет» подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности определяет режим действий, еще раз подтверждающих, что только собственными денежными средствами можно распоряжаться «от своего имени и за свой счет».

[Электронный ресурс] Режим доступа: №р://вит1р.ш/?р=486

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.info-crisis.ru/banki-dupa.html

[Электронный ресурс] Режим доступа: www.cbr.ru/statistics

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/ban-prav/DOC 080^р

Отметим, что с учетом положений действующего законодательства указанные требования в равной степени могут быть применимы и к небанковским кредитным организациям.

Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Чернышов В.А. Правовой режим уставного (складочного) капитала (фонда) коммерческих организаций // Вестник Удмурского университета. - 2009. Вып.1. Экономика и право. - С. 115.

Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В настоящее время документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 14.01.2004 №1371-У «Об упорядочении актов Банка России» // Вестник Банка России. - 2004. - №15.

Решение Верховного Суда РФ от 12.02.2002 №ГКПИ01 -1860 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействительным пункта 2.1 Инструкции Банка России от 23.07.1998 №75-И «О порядке применения Федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» // СПС Консультант +.

ЧЕЛЯБИНСКАЯ БАНКОВСКАЯ ШКОЛА

ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Курсовая работа

по предмету: «Учёт в банках»

Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

Выполнил: Малетин В.А.

Провепил: Ермолаева Н.П.

1. Основные средства:

1.1. Учёт основных средств.

1.2. Оценка основных средств.

1.3. Учёт износа (амортизации) основных средств.

1.4. Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

1.5. Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

1.6. Учёт выбытия основных средств

2. Учёт нематериальных активов (НМА), малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп)

3. Учёт хозяйственных материалов

4. Учёт капиталов:

4.1. Формирование и учет уставного капитала

4.2. Учет добавочного капитала банка

4.3. Учет резервного фонда

5. Учёт результатов деятельности:

5.1. Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

5.2. Использование прибыли

Список литературы

Основные средства

Учёт основных средств.

Ни одна кредитная организация не может осуществлять уставную деятельность без наличия основных средств. Основные средства – это имущество банка в виде зданий, сооружений, оборудования, приборов, транспортных средств, вычислительной техники, хозяйственного инвентаря и прочих предметов. Указанные в виде основных средств должны отвечать двум признакам:

1. Стоимости - не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ), установленной правительством

2. Сроку службы более одного года.

· земельные участки, находящиеся в собственности банка, независимо от стоимости.

· Оружие, независимо от стоимости

· Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве

· Книги, не зависимо от стоимости

· Законченные капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, другие объекты, относящиеся к основным средствам, они зачисляются банком арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

Внесённых акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка – по договорённости сторон

Полученных безвозмездно – экспертным путём или по данным документов приёма-передачи основных средств, или по рыночной цене

Приобретённых за плату – исходя из фактически произведённых затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке

Построенных – по фактической себестоимости

Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.

Для отражения состояния и движения основных средств используют синтетический счёт № 604 «Основные средства банков». Счёт активный. Сальдо дебетовое означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебиту отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту означает первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценки основных средств).

Учёт ведётся по группам основных средств, сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации на счетах второго порядка:

№60404 «Земля»

№60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства

№60406 «Основные средства, переданные в пользование организациям банков»- активный. На относящихся к нему счетах второго порядка с №60501 по 60506 учитываются те же категории основных средств, что и на счёте №604

№606 «Износ (амортизация) основных средств» - пассивный.

На счетах второго порядка: с №60601 по 60604 учёт ведётся по тем же категориям, что и на счёте №604;

№60605 «Арендные обязательства» - пассивный;

№60606 «требования по арендным обязательствам» - активный;

№607 «Капитальные вложения» - активный»;

№60701 «Собственные капитальные вложения»;

№608 «Лизинговые операции» - активный;

№60801 «Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг»;

№60803 «Износ машин, оборудования, транспортных средств, переданных в лизинг» - пассивный;

№60610 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств, переданных организациям банка» - пассивный;

№60611 «Износ (амортизация) оборудования в резерве» - пассивный

Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).

Оценка основных средств.

Как правило, объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости, однако она не является единственной учётной стоимостью. Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку (например, в условиях инфляции) стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации их (объектов) продажная стоимость должна увеличиться. Переоценку производят или через установленные (централизованно) коэффициенты, или путём прямого пересчёта первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник – добавочный капитал (счёт № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки»).

Счёт № 604 «Основные средства банков»

Учёт износа (амортизации) основных средств.

В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается, т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий (Положение №1072 от 22.10.90г.). Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

Амортизация начисляется «на полное восстановление», т.е. имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация – это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.

Счёт № 606 Износ (амортизация) основных средств

Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

Капитальные вложения – это инвестиции банка в новое строительство, обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления, фонда амортизации (износа), нераспределённой прибыли или кредитов, полученных от других банков, и др. К капитальным вложениям относится:

Строительные работы;

Монтаж оборудования;

Оборудование, требующие монтажа;

Оборудование, не требующие монтажа;

Приобретение инвентаря;

Стоимость проектоно-сметной документации и др.

Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных, реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов, произведенные в действующих зданиях, также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ, а также стоимость оборудования, требующего монтажа, или стоимость израсходованных материалов, если они принадлежали подрядчику.

При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации, числившихся в штате банка, стоимость приобретённого оборудования, требующего и не требующего монтажа, расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.

Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный, сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты, не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка, оплата сносимых построек, подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию, и списание затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.

Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»

Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.

Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений, учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли, движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах:

№ 919 «Источники финансирования капитальных вложений, приобретения нематериальных активов, оборудования для лизинга» - пассивный, имеющий счета второго порядка:

№ 91901 «Средства фондов накопления»

№ 91902 «Амортизация (износ) основных средств, нематериальных активов, оборудования для лизинга»

№91903 «Кредиты, полученные от других банков на капитальные вложения»

№91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.

По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов, их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту, а так же суммы, направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат, не покрытые источниками финансирования, в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы, погашающие затраты, произведённые сверх имеющихся ресурсов, т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901, 91902, 91903.

Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора, при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта, на определённых условиях.

Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:

№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.

№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный

№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.

Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):

При начислении износа (амортизации) по данному объекту:

Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:

При перечислении платежей арендодателю

При передаче объекта в собственность арендатора-банка: доначисление оплаты:

Одновременно по внебалансовому счёту списываются ресурсы, использованные на капитальные вложения:

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Возврат по окончании срока аренды:

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

Внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.

Приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации

Безвозмездного поступления – экспертным путём

Изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

По счету № 61102 аналитический учет ведется на лицевых счетах, открытых на каждую организацию. В таком же порядке ведется аналитический учет по счету износа МБП. Отметим также, что форменная одежда (специальная), включая обувь, бронежилеты, выданная работникам, независимо от стоимости учитывается на счете № 61101 «МБП». Расходы на ее приобретение осуществляются за счет средств фонда специального назначения. Бухгалтерия учитывает стоимость спецодежды на лицевых счетах, открытых на каждого работника - получателя. Списание этих предметов производится по истечении установленного срока, без составления актов.

Кроме этого на счете № 61101 «МБП» учитываются мешки для перевозки и хранения ценностей, инкассаторские сумки независимо от стоимости.

Учёт хозяйственных материалов

Хозяйственные материалы учитываются по счету № 610, и в зависимости от их состава открываются следующие счета второго порядка:

· канцелярские принадлежности (счет № 61001),

· запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники (счет № 61002),

· оборудование, требующее монтажа (счет № 61003),

· материалы для социально-бытовых нужд (счет № 61004),

· материалы для упаковки денег (счет № 61005),

· другие материалы (счет № 61006),

· хозяйственные материалы в организациях банка, состоящих на сметном финансировании (счет № 61007).

В аналитическом учете указанные ценности отражаются по количеству, цене и сумме, а также по местам хранения, эксплуатации (использования) и материально ответственным лицам. Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

Согласно установленным Правилам возникает необходимость организации в банках отдельно складского и бухгалтерского учета хозяйственных материалов. При этом на складах ведется только аналитический учет, а в бухгалтерии - аналитический и синтетический учет. Сверка данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерии ведется ежедневно, а аналитические данные склада и бухгалтерии сверяются в соответствии с установленным графиком, но не реже одного раза в неделю. Факт сверки фиксируется подписью бухгалтера на карточках (в лицевых счетах, книгах) складского учета. Расхождения между показателями оформляются справкой, решение по ним принимается руководителем банка.

Поступление хозяйственных материалов оформляется приходными накладными или факт приема ценностей отмечается на счетах-фактурах за подписями лиц, сдавших и принявших ценности (если количество и виды ценностей, указанные в докумен­те поставщика и фактически принятые, совпадают).

Отпуск ценностей со склада производится на основании расходных документов: требований, актов, накладных.

При приобретении ценностей за наличный расчет (на суммы, выданные в подотчет) материально ответственные лица (МОЛ) выписывают приходную накладную, а на товарном чеке у подотчетного лица делают отметку, что означенные ценности приняты по накладной № от, и расписываются в приеме.

Материально ответственные лица, зав. складом, кладовщик, ответственные за сохранность материальных ценностей, в установленные сроки, но не реже одного раза в неделю сдают в бухгалтерию банка отчет о приходе и расходе ценностей, который представляет собой перечень приходных и расходных документов, включенных в специальный реестр. Реестр составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, второй за подписью бухгалтера остается у МОЛ. Бухгалтер проверяет правильность заполнения представленных документов, соответствие их номеров и количества указанным данным в реестре. На принятых документах бухгалтер проставляет цены и стоимость материальных ценностей и указывает необходимые проводки. Все счета по учету хозяйственных материалов (№ 61001 - 61007) - активные. Сальдо дебетовое отражает фактическую стоимость остатка ценностей на складе; оборот по дебету - поступление материалов по фактической стоимости; оборот по кредиту - отпуск (расход) ценностей на различные нужды банка также по фактической стоимости.

В бухгалтерском учете возможно отражение следующих операций.

Поступление хозяйственных материалов:

д-т сч. № 610 (по видам ценностей)

к-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

Оплата счетов поставщиков:

д-т сч. № 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

к-т сч. № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Оприходование ценностей при сдаче авансового отчета:

д-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»

к-т сч. № 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам».

Списание недостачи по вине транспортной организации:

д-т сч. № 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

к-т сч. .№ 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. №20202, 30102

к-т сч. № 60323;

недостачи по вине МОЛ:

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы» и их погашение;

д-т сч. № 20202

к-т сч. № 60308.

Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка:

Отпуск (расход) материалов на счетах бухгалтерского учета отражается в зависимости от целевого назначения и использования отпущенных ценностей:

на хозяйственные нужды банка

д-т сч. № 70209 «Другие расходы»

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы»;

на капитальные вложения

д-т сч. № 60701 «Собственные капитальные вложения»

к-т сч. № 61003 «Оборудование»;

при отпуске материалов на ремонт в подотчет работникам банка

д-т сч. № 60308 «Расчеты с работниками банка по подотчетным

д-т сч. № 61201 «Реализация (выбытие) имущества банков» (при

подрядном способе).

к-т сч. № 610 «Хозяйственные материалы».

По окончании ремонтных работ хозяйственным способом задолженность с подотчетного лица списывается:

д-т сч. № 70209

к-т сч. № 60308

Учёт капиталов

Формирование и учет уставного капитала

Уставный капитал - один из основных собственных источников хозяйственных средств и ресурсов банка. На его основе начинается процесс организации банка как юридического лица.

Инвестирование в коммерческий банк может производиться юридическими и физическими лицами путем приобретения акций или долей в его уставном капитале. Различают акционерные банки, т.е. созданные в форме акционерного общества, и не акционерные банки, созданные как общества с ограниченной ответственностью.

Высшим органом управления банком является общее собрание акционеров или общее собрание участников. К исключительной компетенции общего собрания относятся вопросы:

Внесение изменений и дополнений в устав общества или его новой редакции;

Реорганизация и ликвидация общества;

Избрание совета директоров;

Увеличение, уменьшение уставного капитала;

Избрание исполнительного органа общества;

Избрание членов ревизионной комиссии;

Утверждение внешнего аудитора;

Утверждение годового отчета, бухгалтерских балансов, распределение прибыли, совершение крупных сделок и др.

Исполнительным органом является правление банка во главе с председателем правления банка. Правление в своей деятельности подчинено общему собранию акционеров или участников банка.

Государственный банк России и его территориальные управления с момента образования коммерческого банка осуществляют постоянный контроль за его деятельностью, ограничивая степень риска в их работе и снижая вероятность его банкротства. С этой целью разработаны экономические нормативы, всесторонне характеризующие финансовое состояние, положение коммерческого банка, которые следует соблюдать для обеспечения стабильной и надежной работы банка. В их объеме банк ежемесячно отчитывается перед главным территориальным управлением БР.

В соответствии с Федеральным законом «О Центральном бан­ке Российской Федерации» (Банка России) с последующими дополнениями и изменениями, а также инструкцией ЦБ РФ от 01.10.97 г. № 1 «О порядке регулирования деятельности банков» установлены следующие экономические нормативы:

Минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых банков;

Минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих банков;

Норматив достаточности капитала;

Нормативы ликвидности банков;

Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;

Максимальный размер крупных кредитных рисков;

Максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);

Максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам (пайщикам) и инсайдерам);

Максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;

Максимальный размер вексельных обязательств банка;

Норматив использования собственных средств банков для при­обретения долей (акций) других юридических лиц.

Так, указанной инструкцией предусмотрено, что минимальный размер собственных средств (капитала) банков устанавливается соответственно (для вновь создаваемого банка): на 1 января 1998 г. в сумме, эквивалентной 4,0 млн ЭКЮ; на 1 июля 1998 г. - 5,0 млн ЭКЮ.

Минимальный размер собственных средств (капитала) банка, определенных как сумма уставного капитала, фондов банка и нераспределенной прибыли, начиная с 01.01.99 г. устанавливается в сумме, эквивалентной 5 млн ЭКЮ. Банки, размер собственных средств (капитала) которых составляет сумму, эквивалентную величине от 1 до 5 млн ЭКЮ, с 01.01.99 г. не могут:

а) проводить банковские операции за пределами Российской Федерации (кроме открытия и ведения корреспондентских сче­тов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц);

б) осуществлять операции по привлечению и размещению Драгоценных металлов;

в) открывать филиалы и создавать дочерние организации за Рубежом;

г) принимать участие в капитале кредитных организаций на сумму, превышающую 25% капитала этих кредитных организаций. Учет уставного капитала осуществляется на счетах:

№ 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций», принадлежащих:

№ 10201 - Российской Федерации,

№ 10202 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10203 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10204 - негосударственным организациям,

№ 10205 - физическим лицам,

№ 10206 - нерезидентам.

Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивидендов, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать;

№ 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций». Капитал сгруппирован по принадлежности на счетах второго порядка в той же расшифровке, что и по счету № 102.

По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный дивиденд, но без права голоса на общем собрании акционеров;

№ 104 «Уставный капитал неакционерных банков». Доли, принадлежащие:

№ 10401 - Российской Федерации,

№ 10402 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,

№ 10403 - государственным предприятиям и организациям,

№ 10404 - негосударственным организациям,

№ 10405 - физическим лицам,

№ 10406 - нерезидентам.

Все перечисленные счета пассивные;

№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» с подразделением на счета второго порядка:

№ 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,

№ 10502 «Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников».

Эти счета в отличие от предыдущих активные.

При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый счет:

№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» со счетами второго порядка:

№ 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» - активный,

№ 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка» - активный.

В бухгалтерском учете могут осуществляться операции со следующей корреспонденцией счетов:

Учет добавочного капитала банка

Добавочным капиталом к уставному являются:

o прирост стоимости при переоценке имущества (счет № 10601)

o эмиссионный доход (счет № 10602),

o стоимость безвозмездно полученного имущества (счет ^ 10603).

Все указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка" оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. № 604), при ре­ализации акций по цене, превышающей их номинальную сто­имость (д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступле­нии имущества (д-т сч. № 604) и др.

Операции по счетам оформляются выписыванием мемориаль­ных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений, актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов.

Аналитический учет по счету № 10601 организуется по лице­вым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого имущества; по счету № 10602 - на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также на одном лицевом счете.

Учет резервного фонда

Характерные особенности и порядок использования резервно­го фонда установлены положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. № 9-П. Назначение резервного фонда сводится к по­крытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм (проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли.

Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавли­вается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного уставом банка.

Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчет­ного периода резервного фонда; оборот по дебету - использова­ние фонда; оборот по кредиту - образование фонда.

Счет № 10701 «Резервный фонд»

Учет других фондов

К другим фондам, образуемым банком, относятся:

1. фонды специального назначения (счет № 10702)

2. фонды накопления (счет № 10703)

3. другие фонды (счет № 10704).

Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального назначения) и его потребностей.

Счет № 10702 «Фонды специального назначения»

В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и опре­делении порядка использования чистой прибыли.

В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд предсе­дателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704.

Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ("д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета № 10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.

Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.

Учёт результатов деятельности

Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка

Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность.

Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода.

Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных расходов.

Самофинансирование - это возможность инвестирования, ко­торое предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение сотрудников.

Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть рассчи­тан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.

Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.

Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов.

Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. № 703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов:

превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот.

Для анализа доходов и расходов, финансовых результатов и использования прибыли выделены счета второго порядка.

Доходы (счет № 701):

№ 70101 «Проценты, полученные за предоставленные креди­ты»,

№ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»,

№ 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70104 «Дивиденды полученные»,

№ 70105 «Доходы по организациям банков»,

№ 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»,

№ 70107 «Другие доходы».

Расходы (счет № 702):

№ 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,

№ 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»,

№ 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,

№ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,

№ 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»,

№ 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»,

№ 70207 «Расходы по организации банков»,

№ 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные»

№ 70209 «Другие расходы».

Прибыль (счет № 703):

№ 70301 «Прибыль отчетного года»;

№ 70302 «Прибыль предшествующих лет».

Убытки (счет № 704):

№ 70401 «Убытки отчетного года»,

№ 70402 «Убытки предшествующих лет».

Использование прибыли (счет № 705):

№ 70501 «Использование прибыли отчетного года»,

№ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Счет № 701 «Доходы»

Счёт № 702 расходы

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается свернуто, при наличии дочерних организаций - юридических лиц - развернуто - прибыли, убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного года») переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302), аналогично учитываются убытки.

После утверждения годового отчета учредителями банка счет № 70302 закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).

Убыток как результат финансовой деятельности банка пога­шается за счет источников, определенных учредителями банка.

Использование прибыли

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль (оставшуюся в распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная как разница между оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301, называется балансовой. Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, составляет размер чистой прибыли.

Назначение счета № 705 «Использование прибыли» сводится к учету использованной в отчетном году фактически полученной прибыли и оставшейся неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 - активный; сальдо дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли, до отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60301);

дивидендов акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320);

отчислений в резервный фонд (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10701), фонды специального назначения, в другие фонды (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10702) и на иные цели.

Оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (№ 703 или № 704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета № 70501 переносится на счет № 70502, также переносятся и суммы прибылей. Затем, после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете № 70502 отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и др.).

Счет № 70302 закрывается в корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.

Таким образом, выделим три временных периода изменения статьи прибыли.

1. По окончании отчетного периода: сумма прибыли определяется путем закрытия счетов по учету доходов и расходов:

д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702;

д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301.

Кредитовое сальдо по счету № 70301 и есть прибыль отчетного года (т.е. превышение суммы доходов над суммой расходов составит финансовый результат деятельности банка).

2. После сдачи годового отчета: сумма прибыли отчетного года переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. № 70302).

Таким же образом переносятся суммы остатков по счетам учета использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 70501).

3. После утверждения годового отчета учредителями (акцио­нерами) и принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих лет делается запись:

д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107, 102, 103, 104, 60320.

Список литературы

1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках» - Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина.

2. «Банковский учёт и операционная техника» - К.Г. Парфёнов.

3. УКАЗАНИЕ Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, отдельных операций по учету основных средств» от12 июля 2000 года № 821-У

Понятие и принципы бухгалтерского учета. Все кредитные организации, расположенные на территории РФ, обязаны вести бухгалтерский учет.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Названный Федеральный закон и положение Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» выделяют основные задачи ведения бухгалтерского учета.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях являются:

• - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях ведется в соответствии с определенными требованиями. Основные требования к ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях следующие.

• 1. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации. Требование раскрывает положение ч. 1 ст. 75 Конституции РФ, в соответствии с которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно ЦБ РФ. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. Закон о Банке России в ст. 27 также предусматривает, что официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории РФ других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются. Совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте также должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент» и «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
• 2. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. Так, ценности и документы, поступающие в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей, отражаются на внебалансовых счетах.
• 3. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации. Данное правило распространяется также на кредитные организации. Кредитные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного данным законом специального порядка государственной регистрации кредитных организаций. Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается Банком России .
• 4. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Метод двойной записи является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и кредит другого. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации.
• 5. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Данное требование указывает на необходимость отражать все факты хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета в соответствии с датами, указанными в первичных документах.
• 6. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно .

Органом, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях, является ЦБ РФ.

Банк России устанавливает правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях основываются на следующих принципах.

• 1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
• 2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

• 3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.
• 4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
• 5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
• 6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
• 7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
• 8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
• 9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
• 10. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой, своевременностью их исполнения. Обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.

Оценка долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций, прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их отражения.

Непосредственно отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждает Совет директоров Банка России. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета для Банка России утверждает Национальный финансовый совет по предложению Совета директоров.

Правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях. Правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях осуществляется Конституцией РФ, федеральными законами, а также подзаконными нормативными актами.

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ официальный бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации.

Главное место в системе регулирования бухгалтерского учета занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Данный Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также предусматривает создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит:

• - понятие бухгалтерского учета и иные понятия, используемые Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• - порядок ведения бухгалтерского учета;
• - общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Действие данного Закона распространяется на широкий круг экономических субъектов, в том числе на коммерческие и некоммерческие организации, Центральный банк РФ.

К данной группе относятся ГК РФ и НК РФ. Гражданский кодекс РФ закрепляет положения об обязательном утверждении годового отчета, дает определения юридического лица, при этом указывая, что юридические лица должны иметь самостоятельный баланс, и др. Налоговый кодекс РФ определяет порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов: НДС (гл. 21), налога на имущество организаций (гл. 30) и др. Налоговый кодекс РФ в ст. 313 определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Статья 331 НК РФ устанавливает особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков.

К данному уровню правового регулирования относятся, в частности, следующие федеральные законы:

• - от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
• - от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
• - от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
• - от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
• - от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• - от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Следующую группу составляют нормативные акты Банка России.

Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности.

Кредитные организации, расположенные на территории РФ, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Эти Правила обязательны для исполнения всеми кредитными организациями на территории РФ.

Правила ведения бухгалтерского учета содержат План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Правила состоят из трех частей и приложений.

В первой части закрепляются основные принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях, общие рекомендации по организации и ведению учета в кредитных организациях.

Вторая часть раскрывает вопросы предназначения и применения каждого бухгалтерского счета, включенного в План счетов бухгалтерского учета.

В третьей части освещается организация работы по ведению бухгалтерского учета (организация документооборота, внутрибанковский контроль, хранение документов, бухгалтерская отчетность и др.).

Соблюдение кредитными организациями Правил ведения бухгалтерского учета должно обеспечивать:

• - быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• - своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
• - предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• - сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
• - надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

К правовому регулированию бухгалтерского учета относятся и иные акты Банка России:

• - положение от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
• - положение от 9 ноября 2005 г. № 279-П «О временной администрации по управлению кредитной организацией»;
• - указание Банка России от 17 ноября 2004 г. № 1517-У «Об осуществлении выплат Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, и о порядке взаимодействия банков-агентов с Банком России»;
• - указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации»;
• - положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» (утв. Банком России 15 апреля 2015 г. № 465-П) и др.

Отдельные вопросы бухгалтерского учета регулируются внутренними документами конкретной кредитной организации, которые устанавливают цели и задачи бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и др. К таким документам относятся локальные документы (рабочие документы организации):

• - положение по ведению бухгалтерского учета;
• - рабочий план счетов;
• - графики документооборота;
• - формы внутренней отчетности.

Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета. Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» утвержден План счетов кредитной организации (далее - План счетов). Он используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета составляются балансы кредитных организаций. На основе Плана счетов кредитная организация обязательно разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета. В обязательном порядке рабочий план счетов утверждается в составе учетной политики кредитной организации на каждый год.

План счетов можно определить как перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка. Счета номенклатуры баланса кредитных организаций подразделяются на счета балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на счета пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения. Балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей .

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

План счетов состоит из пяти глав, включающих следующие разделы.

A. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

B. Внебалансовые счета.

Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.

Д. Счета депо.

Структура Плана счетов позволяет четко и детально отражать любые банковские операции, что делает прозрачной и доступной для понимания деятельность кредитной организации и результаты этой деятельности для любых внешних пользователей.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату условными обязательствами некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим учетом.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику. Учетная политика разрабатывается и утверждается кредитной организацией в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и иными нормативными актами Банка России.

Правила ведения бухгалтерского учета и иные нормативные акты Банка России не содержат понятия учетной политики кредитной организации. В Правилах раскрываются только основные положения учетной политики кредитной организации. Понятие учетной политики раскрывается в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым под учетной политикой понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Учетная политика кредитной организации утверждается руководителем кредитной организации (в форме приказа). Обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат:

• - рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
• - формы первичных учетных документов;
• - формы регистров бухгалтерского учета, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные Правилами;
• - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• - порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
• - способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;
• - порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• - правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
• - порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• - порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться на первое число каждого месяца;
• - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Банком России (высшее экономическое или юридическое образование, опыт руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, деятельность которого связана с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при наличии у кандидата иного высшего образования - не менее двух лет; отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение умышленных преступлений и др.) . Оценка квалификации и деловой репутации главного бухгалтера проводится на постоянной основе при осуществлении Банком России надзора за деятельностью кредитных организаций.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны приниматься к исполнению.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

• - изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
• - разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
• - существенное изменение условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Организация работы по ведению бухгалтерского учета. В целях организации бухгалтерского учета в кредитной организации создается бухгалтерское подразделение (департамент, управление). Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Кредитная организация утверждает правила документооборота. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все данные, которые содержатся в первичных документах, отражаются в учетных регистрах. Данные, содержащиеся в учетных регистрах, в дальнейшем отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В соответствии с Правилами и со ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» кредитные организации обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских операций, включая кассовые. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учета. Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению.

Кредитные организации обязаны обеспечить сохранность кассовых документов, бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, типовых форм аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кредитные организации обязаны хранить кассовые документы, бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, типовые формы аналитического и синтетического учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, типовых форм аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководитель кредитной организации.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и типовых форм аналитического и синтетического учета на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях (архивах).

Кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности.

Отчетность кредитной организации. Кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными законодательством 1 .

Годовая отчетность составляется за отчетный период (календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно). Данная отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений. Годовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации. В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах также отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату. Порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами кредитной организации. Годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Годовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью. Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением согласно указанию Банка России от 4 сентября 2013 г. № 3054-У «О порядке составления кре-

См. ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

дитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Формы, порядок составления и представления отчетности регламентированы указанием Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Годовой отчет кредитной организации включает в себя следующие отчетные документы:

• - бухгалтерский баланс;
• - отчет о финансовых результатах;
• - отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
• - сведения об обязательных нормативах;
• - отчет о движении денежных средств.

Особенности ведения бухгалтерского учета государственной корпорацией Внешэкономбанк. Банк России устанавливает особенности ведения бухгалтерского учета государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)». Внешэкономбанк является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией.

В соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 82-ФЗ «О банке развития» (ст. 7) установлены правила ведения бухгалтерского учета Внешэкономбанка.

Внешэкономбанк ведет бухгалтерский учет в соответствии с положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», но с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета, устанавливаемых Банком России.

Отчетный год Внешэкономбанка устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Годовой отчет Внешэкономбанка составляется ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и утверждается наблюдательным советом Внешэкономбанка не позднее 15 июня года, следующего за отчетным.

Годовой отчет Внешэкономбанка включает отчет о деятельности Внешэкономбанка за отчетный период, годовую бухгалтерскую отчетность, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, отчет об использовании прибыли, отчет о формировании и об использовании резервов и фондов Внешэкономбанка.

См. п. 1.5-1.10 положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

В банковском учете все имущество кредитной организации подразделяется на 3 категории:

1.Основные средства (60401).

2.Нематериальные активы (60901).

3.Материальные запасы (610 (02, 08-11))

Каждый объект имущества, принадлежащий банку был оплачен, т.е. банк стал собственником данного объекта имущества в результате произведенных расходов (исключение: объекты имущества, полученные банком на безвозмездной основе). Одной из главных задач учета имущества является отражение в учете операций по возмещению затрат банка в связи с приобретением разных объектов имущества. КБ разрешается возмещать их затраты на различные объекты имущества путем отнесения суммы этих затрат на текущие расходы банка, которые покрываются его текущими доходами.

Процесс возмещения затрат банка на объекты ОС и немат. активов производится путем начисления амортизации, т.е. банк возмещает себе затраты постепенно, по частям в течение периода полезного использования данного объекта.

Возмещение затрат на мат. запасы по их полной балансовой стоимости производится в день передачи этого имущества в эксплуатацию (т.е амортизация на мат. запасы не начисляется).

Банк может стать собственником имущества следующими способами:

1)Поступление имущества в собственность банка в виде взносов в его УК.

2)Покупка (приобретение) объектов имущества.

3)Создание (сооружение) объектов имущества самой кредитной организацией.

4)Переход в собственность банка имущества по завершению лизинговой операции, в которой банк – лизингополучатель.

5)Получение объектов имущества в собственность на безвозмездной основе.

1) Учет мат. запасов в кредитных организациях.

Пример:

1.Из кассы банка материально ответственному лицу выданы наличные деньги на приобретение в розничной торговле хоз. инвентаря (материально ответственными лицами являются те сотрудники банка, с которыми заключен договор о материальной ответственности; только этим сотрудникам могут быть выданы из кассы наличные деньги на приобретение каких-либо материальных ценностей): Дт 60308 – Кт 20202 – 500.

2.Материально ответственное лицо отчиталось о расходовании подотчетной суммы, передав на склад банка хоз. инвентарь на сумму 500 и составив авансовый отчет с приложением товарных чеков: Дт 61009 – Кт 60308 – 500.

3.Часть приобретенного хоз. инвентаря передана в СПБ для использования (300): Дт 70606 – Кт 61009 – 300.

2) Учет основных средств в кредитных организациях.

Все материальные ценности, которые имеются у банка являются средствами труда, т.е. они создают необходимые условия для деятельности кредитной организации. При этом в учете они подразделяются на 2 категории имущества: основные средства и материальные запасы.

Указанное разделение производится в зависимости от 2 факторов:

1.срок службы (до 1 года, более 1 года).

2.главный фактор – стоимость за единицу у объекта имущества.

Руководство банка устанавливает лимит стоимости за единицу объекта имущества, в зависимости от которого данный объект будет учитываться либо в составе ОС, либо в составе мат. запасов.

Пример 1:

1)Банк получил в собственность объекты ОС в виде взноса в УК: Дт 60401 (А+) – Кт 10207 (П+).

2)В собственность банка перешли объекты ОС по окончании лизинговой операции, а которой банк выступал лизингополучателем: Дт 60401 (А+) – Кт 60804 (А-).

3)Банк получил на безвозмездной основе хоз. инвентарь и принадлежности: Дт 61009 (А+) (могут быть также счета 60401, 60901) – Кт 70601 (П-).

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в текущих доходах банка; если получены объекты ОС или нематериальных активов, амортизация по ним не начисляется.

Учет операций по покупке (приобретению) объектов основных средств.

Начислить амортизацию на принятый в эксплуатацию объект банк имеет право с месяца, следующего за месяцем принятия в эксплуатацию. Начисление амортизации производится, пока ее общая сумма не совпадет с балансовой стоимостью объекта.

Если объекты имущества прошли переоценку и их балансовая стоимость увеличилась, то производится пересчет суммы ежемесячной амортизации с учетом произведенной переоценки.

Пример:

Банк приобретает специализированную авто-инкассаторскую машину.

1.Произведена предоплата инкассаторской машины, приобретаемой у фирмы – нерезидента. Предоплата в долларах США: Дт 60312 810 (А+) – Кт 30114 840 (А-) – 960.

2.От поставщика получен инкассаторский автомобиль: Дт 60701 810 (А+) – Кт 60312 810 (А-) – 960.

3.С кор. счета оплачены услуги транспортной компании по перевозке данного авто (10 % от стоимости объекта): Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 96.

4.Оплачены услуги фирмы по подготовке инкассаторского авто к эксплуатации: Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 48.

5.Авто по акту принят в эксплуатацию инкассаторской службой банка и отражается в учете как объект ОС, принадлежащий банку на праве собственности (балансовая стоимость объекта сформировалась по дебиту балансового счета 60701): Дт 60401 (А+) – Кт 60701 (А-) – 1104.

6.Т.к. инкассаторское авто передан в эксплуатацию в ноябре 2007 года, то начисление амортизации начнется с 1 декабря 2007 года. Срок полезного использования указанного авто – 3 года, таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 30,7: Дт 70606 (А+) – Кт 60601 (П+) – 30,7.

Балансовая стоимость объекта 1140, срок полезного использования – 3 года. Исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования объекта, начисляется сумма ежемесячной амортизации: 1140/36=30,7: Дт 70606 – Кт 60601 – 30,7 ежемесячно. Для учета амортизации по данному объекту на счете 60601 открывается отдельный лицевой счет.

7.Авто находится в эксплуатации 1 год и за это время сумма начисленной амортизации составила 368,4. Затем авто попал в ДТП и не подлежал восстановлению:

Пример 1:

1.Списывается выбывший объект ОС – авто после ДТП, не подлежащий восстановлению:

1.1.Списывается авто как объект ОС по его балансовой стоимости: Дт 61209 – Кт 60401 - 1104.

1.2.Списывается амортизация, начисленная по выбывшему авто: Дт 60601 – Кт 61209 – 368,4.

1.3.Оприходованы детали от списанного авто, годные к использованию в качестве зап. частей: Дт 61002 – Кт 61209 – 31,6.

1.4.На расходы банка списывается убыток от эксплуатации данного авто: Дт 70606 – Кт 61209 - 704.

Пример 2:

2.Списывается объект ОС – авто в связи с его продажей:

2.1.Списывается балансовая стоимость проданного авто: Дт 61209 – Кт 60401 - 1104.

2.2.Списывается начисленная амортизация на проданный авто: Дт 60601 – Кт 61209 - 1104.

2.3.Отражается в учете выручка от продажи данного авто: Дт 30102 – Кт 61209 – 301,6.

2.4.На доходы списывается прибыль от эксплуатации данного авто: Дт 61209 – Кт 70601 – 301,6.

К имуществу кредитной организации относятся ОС, НМА и материальные запасы. Как правило, величина имущества кредитной организации составляет незначительную часть его активов 5-10%. Однако без необходимого минимального имущества банк не сможет оказывать услуги клиентам по соответствующем требованиям рынка банковских услуг уровня. В связи с чем, в ходе деловой активности банка, встает вопрос о количественном и качественном составе имущества рациональной организации, порядка учета приобретения, использования, сохранности и выбытия имущества.

Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота и своевременного бухгалтерского учета, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

В соответствии с 385-П предусмотрено, что руководитель кредитной организации имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе ОС, руководствуясь законодательством РФ. Предметы, стоимостью ниже установленного лимита стоимости не зависимо от срока службы, учитывается в составе материальных запасов. Определение лимита стоимости предметов при принятии к бухгалтерскому учету в составе ОС, осуществляется с Приказом Министерства финансов.

ОС (кроме земельных участков) учитывается на счете 60401 «ОС (кроме земли) », к ним относятся: оружие, независимо от стоимости, а также капитальные вложения в арендованные объекты ОС.

Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации учитываются на балансовом счете 60404 «Земля», на этом же счете учитываются иные объекты природопользования.

Положением № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" предусмотрено, что к имуществу банка ОС относят: имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, и с лимитом стоимости на дату приобретения свыше 20 000 рублей с учетом НДС, а также оружие, независимо от стоимости, земельные участки, находящиеся в собственности банка.

Таким образом, к ОС кредитной организации относят:

Здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, длительно арендуемые здания, оружие и др. со сроком службы не менее года и с лимитом стоимости свыше 20 000 руб.

Все ОС банка обязательно закрепляются за материально ответственными лицами, которые должны обеспечивать прием ОС, надлежащие условия их хранения, эксплуатации, их отпуск, оформление соответствующими документами.

ОС приобретаемые за рубли и иностранную валюту, могут вноситься в качестве взноса в УК. Балансовая стоимость ОС не меняется вплоть выбытия(100 % износ).

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, реконструкции, переоценки и частичной ликвидации объекта. Оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте определяется в рублях, по курсу ЦБ на текущую дату.